謝華

摘 要 隨著國(guó)家逐步加快“營(yíng)改增”稅務(wù)制度的改革，企業(yè)集團(tuán)涵蓋的業(yè)務(wù)范圍也在不斷擴(kuò)大，稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅方式也在進(jìn)行改革。這些變化為大型企業(yè)集團(tuán)帶來了一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，本文通過對(duì)企業(yè)集團(tuán)所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來源進(jìn)行分析，探討了企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控模式的構(gòu)建。

關(guān)鍵詞 企業(yè)集團(tuán) 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 管控模式

一、企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的來源

（一）內(nèi)部來源

企業(yè)內(nèi)部容易引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因主要有以下三方面因素。一是企業(yè)集團(tuán)管理者的納稅意識(shí)不足。因?yàn)槠髽I(yè)集團(tuán)所涵蓋的業(yè)務(wù)范疇廣大，其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、決策等各項(xiàng)環(huán)節(jié)都由管理者或者集團(tuán)股東決定，而這部分人群的主要目標(biāo)是追求經(jīng)濟(jì)效益的最大化，因此集團(tuán)管理者的納稅意識(shí)將會(huì)直接影響到企業(yè)集團(tuán)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)納稅認(rèn)識(shí)不夠的管理者們必然會(huì)忽略納稅法規(guī)的學(xué)習(xí)，企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度建設(shè)也不夠完善，一旦集團(tuán)及下屬企業(yè)對(duì)依法納稅存在僥幸心理，必然會(huì)導(dǎo)致較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。二是集團(tuán)的工作人員缺乏對(duì)稅務(wù)工作的認(rèn)識(shí)。很多集團(tuán)員工只是單純認(rèn)為稅務(wù)工作僅僅是簡(jiǎn)單的報(bào)稅、買發(fā)票，并沒有認(rèn)識(shí)到其中可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；集團(tuán)的稅務(wù)工作人員僅僅負(fù)責(zé)集團(tuán)總部的稅務(wù)業(yè)務(wù)而忽略了下屬單位的涉稅業(yè)務(wù)，甚至對(duì)下屬單位咨詢或者反映的問題一無所知，缺乏有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防措施。三是集團(tuán)中缺乏科學(xué)完善的稅務(wù)管理制度和相應(yīng)的工作流程。很多企業(yè)集團(tuán)在稅務(wù)制度的建設(shè)上投入力度不夠，部分企業(yè)甚至沒有建立稅務(wù)制度，或者部分企業(yè)建立了稅務(wù)制度，但在執(zhí)行上也只是流于表面，無法真正有效地控制風(fēng)險(xiǎn)。

（二）外部來源

集團(tuán)企業(yè)引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的外部來源主要包括以下三個(gè)方面。一是國(guó)家關(guān)于稅務(wù)的相關(guān)法律法規(guī)尚未完善。例如在稅收法規(guī)中經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)相對(duì)較為模糊的語言，如“有關(guān)的”“合理的”等，無法明確界定相關(guān)事物的性質(zhì)；稅收政策變化較快，補(bǔ)充性文件較多，不僅加大了稅務(wù)人員對(duì)稅收政策的理解難度，還容易使稅收人員產(chǎn)生歧義，最終導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。二是強(qiáng)制性的稅收任務(wù)影響到稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收政策的執(zhí)行寬嚴(yán)程度。稅務(wù)機(jī)關(guān)每年都會(huì)有相應(yīng)的稅收任務(wù)，如果沒有完成任務(wù)就會(huì)直接影響到相關(guān)執(zhí)行人員的年終績(jī)效等；而若是當(dāng)年超額完成稅收任務(wù)則會(huì)使下一年度的稅收任務(wù)加大。三是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于征稅過程中的自由裁量權(quán)較大。由于我國(guó)的稅收政策部分規(guī)定不明確，稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有較大的解釋權(quán)，這體現(xiàn)在稅收征管法對(duì)于企業(yè)的處理上，一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)拿出過硬的稅法依據(jù)，大企業(yè)往往遵從程度較高，與小企業(yè)相比往往就會(huì)承擔(dān)更高的稅務(wù)成本。

二、關(guān)于企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控模式構(gòu)建的一些對(duì)策

如同上文所說，我國(guó)的稅務(wù)政策及相關(guān)法律法規(guī)的建設(shè)尚不完善，而大的企業(yè)集團(tuán)承擔(dān)了大量的稅收份額，因此稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控理念的提出和構(gòu)建都應(yīng)該與我國(guó)的企業(yè)集團(tuán)專業(yè)化管理探索進(jìn)程同步：一要構(gòu)建起互信合作的新型稅企關(guān)系；二要建立并實(shí)施防范與應(yīng)對(duì)并重的全過程稅收風(fēng)險(xiǎn)管理模式。因此在構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控框架之前必須建立起一套自下而上反饋、自上而下決策的溝通渠道，并從管控目標(biāo)、管控主體、風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)和管控措施四個(gè)方面入手，建立起一套全過程稅收風(fēng)險(xiǎn)管控框架。

第一，管控目標(biāo)是企業(yè)集團(tuán)有效控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的前提所在，能夠有效指引企業(yè)有目的地進(jìn)行相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。從總體來看，企業(yè)集團(tuán)的管控目標(biāo)可以細(xì)化為戰(zhàn)略目標(biāo)、審核目標(biāo)、執(zhí)行目標(biāo)和個(gè)人目標(biāo)。戰(zhàn)略目標(biāo)是指企業(yè)集團(tuán)的管控目標(biāo)應(yīng)該在符合國(guó)家戰(zhàn)略規(guī)劃和產(chǎn)業(yè)要求的前提下盡可能滿足集團(tuán)整體的發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃，再根據(jù)下屬企業(yè)所在地區(qū)的納稅環(huán)境的不同，在風(fēng)險(xiǎn)和收益之間選擇最為科學(xué)、合理、可行的納稅籌劃方案。審核目標(biāo)是指企業(yè)集團(tuán)在項(xiàng)目的立項(xiàng)審批過程中就要嚴(yán)格控制，將相關(guān)的任務(wù)和責(zé)任從集團(tuán)管理層到基層稅務(wù)部門層層細(xì)化，切實(shí)保證相關(guān)項(xiàng)目在稅務(wù)問題上的真實(shí)、合法。執(zhí)行目標(biāo)是指企業(yè)集團(tuán)應(yīng)該在納稅執(zhí)行過程中注重稅收實(shí)體法和程序法的應(yīng)用，從宏觀和微觀兩個(gè)方面有效保障企業(yè)的合法權(quán)益。

第二，管控主體所涵蓋的范圍從集團(tuán)總部到下屬基層單位，每一個(gè)層次都是不同的管控主體，因此做好企業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控需要不同層級(jí)的主體之間的無縫溝通和合作。簡(jiǎn)單來講管控主體就是要求企業(yè)集團(tuán)建立起一支優(yōu)秀的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理團(tuán)隊(duì)，更深層次地明確和界定集團(tuán)及下屬單位稅務(wù)工作崗位的職責(zé)及相關(guān)工作要求，從人才配置這個(gè)方面來有效提升企業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)管理水平。

第三，風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)是根據(jù)企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)和來源，對(duì)其中易引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行嚴(yán)格把控。風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)主要包括以下三個(gè)方面：經(jīng)濟(jì)決策控制，例如籌資、投資、經(jīng)營(yíng)決策等；決策執(zhí)行控制，包括對(duì)項(xiàng)目的納稅籌劃、納稅籌劃執(zhí)行、納稅相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算等；審批監(jiān)督機(jī)制控制點(diǎn)，主要針對(duì)納稅籌劃的合法性、合理性和會(huì)計(jì)核算等。

第四，管控措施必須貫穿企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的全過程，因此需要集團(tuán)管理者的納稅意識(shí)、完善的稅務(wù)組織機(jī)構(gòu)、科學(xué)合理的稅務(wù)管理制度和相關(guān)人才隊(duì)伍的搭建。因此首先需要讓集團(tuán)管理者樹立起依法納稅和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，這樣才能從根本上幫助集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控模式的構(gòu)建；其次實(shí)施稅務(wù)經(jīng)理委派制度，做到稅務(wù)管理組織架構(gòu)層次明確，方便實(shí)施縱向管理；最后要建立起有效的企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制制度，從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、管理、應(yīng)對(duì)這幾個(gè)方面入手，切實(shí)保障稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的效果。

（作者單位為四川大金源電力發(fā)展集團(tuán)有限公司）

參考文獻(xiàn)

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