摘 要：從新GSP、藥品流通行業(yè)新規(guī)劃的發(fā)布，到“兩票制”的推廣，一系列新政策的不斷實施，體現(xiàn)了醫(yī)藥流通行業(yè)的改革勢在必行。在醫(yī)藥改革政策持續(xù)且不斷深入的情況下，醫(yī)藥商品的流通越來越規(guī)范，中小型醫(yī)藥流通企業(yè)數(shù)量不斷減少，醫(yī)藥流通市場出現(xiàn)局部性、短暫性的空白。醫(yī)藥流通企業(yè)若能在嚴峻的監(jiān)管環(huán)境下，抓住機會，嚴格控制成本的管理，勢必能獲得快速發(fā)展，以此占有更大市場。因此，對于醫(yī)藥流通企業(yè)而言，及時發(fā)現(xiàn)其成本管理中存在的問題并予以解決，將有利于企業(yè)在新政策實施過程中不被淘汰，甚至能夠增加利潤、獲得進一步發(fā)展。本文使用部分上市公司2018年最新數(shù)據(jù)，從財務部門核算基礎薄弱造成企業(yè)成本核算不及時、企業(yè)較高的資金占用情況造成企業(yè)隱性成本、存儲成本和流通成本較高等方面說明醫(yī)藥流通企業(yè)成本管理中存在的問題，并針對問題提出相應管理建議。建議企業(yè)提高全員成本管理意識，逐步縮短企業(yè)資金回籠周期，應用現(xiàn)代化物流技術(shù)，降低流通成本等。

關(guān)鍵詞：醫(yī)藥流通企業(yè);“兩票制”;成本管理

一、醫(yī)藥流通企業(yè)成本管理的相關(guān)理論

（1）醫(yī)藥流通的概念

對于醫(yī)藥流通的概念，目前業(yè)內(nèi)并未形成統(tǒng)一的界定。商品流通是以貨幣為媒介的連續(xù)不斷的商品交換或者說是商品或服務從生產(chǎn)領(lǐng)域向消費領(lǐng)域的轉(zhuǎn)移過程。醫(yī)藥品作為商品的一種，醫(yī)藥流通也類似于商品流通，是指醫(yī)藥品從生產(chǎn)領(lǐng)域到消費領(lǐng)域的轉(zhuǎn)移過程。中國醫(yī)藥品流通領(lǐng)域通常是由醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)通過批發(fā)企業(yè)銷售給零售企業(yè)（包含醫(yī)院藥房），再由零售企業(yè)轉(zhuǎn)給消費者個人。

從醫(yī)藥物流與醫(yī)藥流通的概念中可知，醫(yī)藥流通范圍大于醫(yī)藥物流，醫(yī)藥物流更多的是藥品供銷配運環(huán)節(jié)，而醫(yī)藥流通是指醫(yī)藥品從生產(chǎn)領(lǐng)域到消費領(lǐng)域轉(zhuǎn)移的全過程，不僅僅是配送，還包含批發(fā)、零售等。但是對于醫(yī)藥流通企業(yè)和醫(yī)藥物流企業(yè)，在學術(shù)文章及新聞媒體報道中并沒有進行嚴格區(qū)分。本文不對醫(yī)藥流通企業(yè)和醫(yī)藥物流企業(yè)做出嚴格區(qū)分，認為醫(yī)藥流通（物流）企業(yè)是指將藥品從生產(chǎn)企業(yè)配送或流通到醫(yī)療機構(gòu)的中間商，是醫(yī)藥品轉(zhuǎn)移的必要機構(gòu)。

（2）醫(yī)藥流通企業(yè)成本管理的重要性

2013年1月22日衛(wèi)生部公布了《藥品經(jīng)營質(zhì)量管理規(guī)范》（簡稱“新GSP”），并要求6月1日起正式實施。與舊GSP相比，新GSP對醫(yī)藥流通企業(yè)的經(jīng)營標準和要求有了明顯提高，不僅提高了人員資質(zhì)的要求，也要求在藥品采購、儲存、銷售、運輸?shù)拳h(huán)節(jié)采取有效的質(zhì)量控制措施等。新GSP的實施必然會增加醫(yī)藥流通企業(yè)的流通成本。

2016年12月29日商務部發(fā)布了《全國藥品流通行業(yè)發(fā)展規(guī)劃（2016-2020年）》（簡稱“新規(guī)劃”），對 “十三五”期間我國藥品流通行業(yè)的發(fā)展指明了方向。新規(guī)劃對藥品流通行業(yè)的發(fā)展提出了主要任務，不論是健全藥品流通網(wǎng)絡，還是提升流通管理水平等目標都對現(xiàn)有的醫(yī)藥流通企業(yè)產(chǎn)生了重要影響，其表現(xiàn)之一就是增加了醫(yī)藥流通企業(yè)的經(jīng)營成本。

2016年12月29日國務院醫(yī)改辦等8部門聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于在公立醫(yī)療機構(gòu)藥品采購中推行“兩票制”的實施意見（試行）》（簡稱“兩票制”），對公立醫(yī)療機構(gòu)新開展的藥品采購活動提出了新的執(zhí)行辦法?！皟善敝啤笔侵羔t(yī)藥產(chǎn)品從生產(chǎn)企業(yè)到中間商開具一張發(fā)票，從中間商到終端醫(yī)療機構(gòu)再開具一張發(fā)票。“兩票制”的實施會造成醫(yī)藥流通行業(yè)集中度提高，醫(yī)藥流通企業(yè)的經(jīng)營成本增加。

從上述新政策的不斷出臺，可以看出醫(yī)藥流通行業(yè)的改革勢在必行，醫(yī)藥流通行業(yè)將由傳統(tǒng)的勞動密集型產(chǎn)業(yè)，轉(zhuǎn)變?yōu)榧夹g(shù)密集型、人才密集型的高科技產(chǎn)業(yè)。在醫(yī)藥改革持續(xù)深入的情況下，醫(yī)藥流通企業(yè)的經(jīng)營和管理面臨著越來越多的挑戰(zhàn)。為了迎接挑戰(zhàn)，醫(yī)藥流通企業(yè)必須要從自身出發(fā)，在適應改革的情況下，加強對企業(yè)成本的管控。

二、醫(yī)藥流通企業(yè)成本管理存在的問題

（1）財務部門的成本核算基礎薄弱

財務管理涉及企業(yè)的融資、投資、經(jīng)營管理、利潤分配等內(nèi)容，基于財務管理的活動，財務部門應為企業(yè)的運轉(zhuǎn)提供財務預測、決策、控制、分析等職能，為企業(yè)提供及時、準確、有效的成本控制信息，為管理者提供決策信息。然而，部分流通企業(yè)特別是中小型流通企業(yè)，財務部門僅是滿足日常核算工作，如日常資金劃撥、定期財務報表編制、納稅申報等工作，并未考慮企業(yè)的整體資金規(guī)劃和控制，也無法為成本管控提供有效信息。追究其原因有管理者不重視、財務管理制度不健全等。醫(yī)藥流通企業(yè)需要構(gòu)建倉儲廠房、購置專用物流運輸設備等，是典型的資金密集型企業(yè)，如果財務部門僅執(zhí)行日常核算工作，并不能對成本進行有效管控。

（2）企業(yè)資金占用情況較為普遍

醫(yī)藥流通企業(yè)需要構(gòu)建倉儲廠房、購置專用物流運輸設備等，是典型的資金密集型企業(yè)，企業(yè)經(jīng)營需要大量資金支持。據(jù)商務部不完全統(tǒng)計，2017年全國醫(yī)藥物流直報企業(yè)共擁有1115個物流中心，倉庫面積約1065萬平方米，其中陰涼庫占71.6%、冷庫占2.7%;擁有專業(yè)運輸車輛17714輛，其中冷藏車占14.0%、特殊藥品專用車占2.4%?！皟善敝啤钡膶嵤⑿乱?guī)劃的執(zhí)行，要求醫(yī)藥流通企業(yè)構(gòu)建覆蓋面積廣的流通網(wǎng)絡、優(yōu)化藥品供應鏈管理等，這對流通企業(yè)的基礎配套設施提出了更高要求，需要投入更多的資金，加建倉儲廠房、加購專用運輸設備等。

醫(yī)藥流通企業(yè)作為中間配送服務商，既需要服務上游醫(yī)藥制造商，又要服務下游醫(yī)療機構(gòu)等，增加了企業(yè)的資金投入量。在整體產(chǎn)業(yè)鏈中，醫(yī)療機構(gòu)在交易過程中大都比較強勢，經(jīng)常出現(xiàn)拖欠貨款的情況。新GSP全面提高了企業(yè)經(jīng)營的標準和要求，提高了市場準入門檻，減少了流通企業(yè)數(shù)量;“兩票制”的實施減少了藥品流通環(huán)節(jié)，促進了醫(yī)藥流通行業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，流通企業(yè)管理梯度縮短，直接面對醫(yī)療結(jié)構(gòu)。

如表1所示，選擇醫(yī)藥流通業(yè)務收入占營業(yè)收入比重70%以上的10家企業(yè)近三年的應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)進行對比，可知，醫(yī)藥流通企業(yè)的應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)普遍過長。應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)過長，占用了企業(yè)資金，降低了企業(yè)資金流動率。

在醫(yī)療機構(gòu)普遍拖欠貸款的情況下，醫(yī)藥流通企業(yè)回收賬款的周期被拉長，容易造成企業(yè)日常經(jīng)營資金短缺，企業(yè)面臨著巨大的資金壓力。企業(yè)為了維持日常經(jīng)營需求，則會通過金融機構(gòu)進行債務融資，債務融資的增加使得企業(yè)的債務成本增加;有些企業(yè)為了催收貨款，及時回籠資金，成立相應的資金往來部門進行欠款催收，催收貨款的工作不僅流程復雜難于管理，還增加了管理成本的支出。

（3）企業(yè)流通成本較高

本文中醫(yī)藥流通企業(yè)流通成本以儲存成本和物流成本為主進行論述。

1.醫(yī)藥流通企業(yè)儲存成本較高

醫(yī)藥流通企業(yè)為了能及時供貨，醫(yī)藥商品儲存量較高。醫(yī)藥商品作為特殊商品，需要按照其特點進行針對性地存儲和管理。醫(yī)藥流通企業(yè)需要嚴格遵循醫(yī)藥質(zhì)量管理的相關(guān)規(guī)定，按照儲存的溫度、濕度要求進行分庫儲存，按照醫(yī)藥品特性進行分類儲存等。醫(yī)藥流通企業(yè)則需要為醫(yī)藥品的存儲管理投入大量的資金、人力和物力等方面的資源，這導致醫(yī)藥品的存儲成本上升，使得醫(yī)藥品的存儲成本占企業(yè)經(jīng)營成本的比重較大，直接造成醫(yī)藥流通企業(yè)的利潤偏低。

“兩票制”的實施減少了藥品流通環(huán)節(jié)，區(qū)域性質(zhì)的小型醫(yī)藥流通企業(yè)銳減，縣鄉(xiāng)鎮(zhèn)市場出現(xiàn)空白。為了搶占市場，降低運輸成本，企業(yè)會增加倉儲輻射范圍，增加倉庫面積，企業(yè)儲存成本隨之大幅度增加。第一醫(yī)藥公司2018年度報告數(shù)據(jù)顯示，公司新租倉儲物流帶來的租賃費及折舊攤銷費較上期同比增加1，275.00萬元，增幅298.40%;國藥一致2018年報數(shù)據(jù)顯示，2017年國大藥房物流倉遍布全國17個省份，倉庫面積為110198平方米;2018年物流倉遍布18個省份，倉庫面積達到127055平方米，增長15.3%。

2.醫(yī)藥流通企業(yè)運輸成本較高

國內(nèi)流通行業(yè)一直存在著運輸成本高、效率低的問題。資料顯示，同發(fā)達國家相比，我國物流成本占產(chǎn)品成本的比例大約在30%-40%，而其他發(fā)展中國家物流成本占產(chǎn)品成本的比例約為15%-25%，發(fā)達國家一般為10%-15%。在我國商品流通中，因不必要的搬倒騰挪產(chǎn)生的流通費用占流通總費用的25%左右。早在2015年，我國的配送成本就達到了美國的8.95倍。這說明，與發(fā)達國家相比，我國商品流通行業(yè)的成本結(jié)構(gòu)分布較為不合理，商品流通成本在整個流通體系中占比過重。隨著流通行業(yè)服務意識的逐漸增強和升級改造、電商行業(yè)的迅速成長，近年來我國商品的流通質(zhì)量和效率在逐漸改善提高。

醫(yī)藥流通企業(yè)需要對醫(yī)療機構(gòu)提供商品配送服務，配送過程中產(chǎn)生的物流費用也是流通企業(yè)的重要支出。但是，企業(yè)普遍存在重銷售、輕物流的觀念，造成財務管理人員不能及時對醫(yī)藥商品存儲、配送等過程中產(chǎn)生的費用進行合理控制，很容易造成企業(yè)運行管理混亂，從而導致企業(yè)的經(jīng)營成本偏高、利潤低下。尤其是“兩票制”實施后，中小醫(yī)藥流通企業(yè)數(shù)量減少，但是從供應鏈角度看，醫(yī)療機構(gòu)對醫(yī)藥產(chǎn)品的需求量并未減少，這就要求企業(yè)的運輸線路更廣、在途產(chǎn)品溫濕度的控制更嚴等，對醫(yī)藥流通企業(yè)的運輸配送服務提出了更高的要求，企業(yè)的運輸成本隨之增加。國藥一致年報數(shù)據(jù)顯示，2017年國大藥房物流費用為10，599.00萬元，2018年物流費用達到13，194.52萬元，物流費增長24.49%。

三、醫(yī)藥流通企業(yè)成本管理問題的改善對策

（1）提高全員成本管理意識，加強成本控制

財務部門成本管控基礎薄弱，其原因之一在于企業(yè)的成本管控意識薄弱。建議企業(yè)加強全體員工的成本管理意識，如通過培訓等方式提高全員的成本意識，在培訓中強調(diào)成本的重要性和控制成本的必要性。由于財務人員對于成本的管理更多涉及事前預算和事后核算，對于事中的執(zhí)行情況管控能力較弱，因此，只有提高企業(yè)全體員工的成本管控意識，才能最終有效實現(xiàn)控制成本的目的。同時，建議企業(yè)建立健全相應的財務管理制度，提高財務人員的專業(yè)能力，定期為企業(yè)管理層提供成本數(shù)據(jù)分析報告，加強對成本的管控。如對于應收款項周轉(zhuǎn)時間過長造成的隱性成本等應加強核算，針對應收賬款要及時計提壞賬準備、及時向管理層報告等。

財務部門成本管控基礎薄弱，其原因之二在于企業(yè)的物流成本管控技術(shù)落后。建議企業(yè)制定費用預算的同時建立預算節(jié)點，并將預算節(jié)點嵌入物流管理軟件中，實現(xiàn)企業(yè)預算管理和物流軟件的信息共享，加強企業(yè)流通成本的監(jiān)督、控制。

（2）加快重塑藥品流通行業(yè)格局，逐步縮短回款時間

針對應收款項回款時間過長問題，建議醫(yī)藥流通企業(yè)增加與醫(yī)療機構(gòu)的日常聯(lián)系，提供優(yōu)質(zhì)的運輸服務、售后服務等，減少意外事件發(fā)生的概率，及時回籠資金;縮短企業(yè)信用政策，或者針對不同的客戶提供不同的信用政策，減少應收票據(jù)的使用、減少應收款項的回款時間;建立應收款項催收小組，在不影響客戶關(guān)系的情況下，針對無異議款項進行及時催收，權(quán)衡款項催收小組增加的管理成本與應收款項回款時間長形成的隱性成本。

（3）應用現(xiàn)代化物流技術(shù)，降低流通成本

國藥控股利用原有分銷網(wǎng)點以及通過收購兼并地方性醫(yī)藥公司的方式，建立起一個可以覆蓋中國主要行政區(qū)域的醫(yī)藥分銷網(wǎng)絡;華潤醫(yī)藥通過重組安徽華源、華潤三九，成為了產(chǎn)品和服務遍及全國29個?。▍^(qū)、市）大型藥品制造和分銷企業(yè)，并致力于打造全產(chǎn)業(yè)鏈協(xié)同發(fā)展平臺。大型醫(yī)藥企業(yè)正在憑借自身的資金和渠道優(yōu)勢建立的物流中心，增加了企業(yè)的資金成本和經(jīng)營風險。對于配送范圍廣、規(guī)模不經(jīng)濟的偏遠地區(qū)，建議此類企業(yè)權(quán)衡委托第三方物流平臺產(chǎn)生的經(jīng)營成本與建立物流中心產(chǎn)生的經(jīng)營成本，適當選擇第三方物流平臺進行配送，降低費用。對于中小型醫(yī)藥流通企業(yè)，建議借鑒國外先進經(jīng)驗，采用倉庫控制系統(tǒng)、射頻識別系統(tǒng)等科學技術(shù)，提高倉庫儲存信息化水平，減少人為失誤產(chǎn)生的影響;采用數(shù)碼揀選系統(tǒng)、建立先進的物流配送系統(tǒng)等，提高物流配送信息化水平，適當降低運輸成本。

四、總結(jié)

本文通過簡單數(shù)據(jù)對比，對醫(yī)藥流通企業(yè)的成本管理中存在的問題進行了闡述，發(fā)現(xiàn)有些企業(yè)由于財務部門核算基礎薄弱造成了企業(yè)成本核算不及時、企業(yè)較高的資金占用情況產(chǎn)生了企業(yè)隱性成本、企業(yè)的存儲成本和流通成本較高等問題。針對上述問題，提出了相應的管理建議。建議企業(yè)加強全員成本管理意識、提高財務人員的專業(yè)素質(zhì)的同時關(guān)注成本管理的技術(shù)手段;進一步研究企業(yè)信用政策，逐步縮短企業(yè)資金回籠周期;借鑒國外先進經(jīng)驗，應用現(xiàn)代化物流技術(shù)，降低流通成本等。醫(yī)藥改革持續(xù)深入，醫(yī)藥流通行業(yè)越來越規(guī)范，為了持續(xù)性發(fā)展，企業(yè)更應注意內(nèi)部管理，控制成本，合規(guī)經(jīng)營。

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作者簡介：張芹（1974年11月22日），女，北京人，本科，員工，研究方向：預算及成本費用管理研究。