何先蓉

摘要：本篇文章首先對政府會計(jì)的基本含義進(jìn)行概述，從審計(jì)方面、法律方面、決算方面等入手，對新政府會計(jì)制度對政府預(yù)算審計(jì)的影響進(jìn)行解析，并以此為依據(jù)，提出新政府會計(jì)制度背景下加強(qiáng)政府預(yù)算審計(jì)的優(yōu)化對策。

關(guān)鍵詞：新政府會計(jì)制度;政府預(yù)算;審計(jì);影響分析

隨著《預(yù)算法》的全面頒布，新政府會計(jì)制度對政府預(yù)算審計(jì)帶來了一定影響，同時(shí)也給政府會計(jì)工作提出了新的標(biāo)準(zhǔn)。隨著政府總體財(cái)務(wù)體系的順利構(gòu)建，政府決算審計(jì)目標(biāo)將會根據(jù)國家治理環(huán)境的改變而出現(xiàn)改變，不管是審計(jì)內(nèi)容，還是審計(jì)職責(zé)都得到了擴(kuò)充，對于預(yù)算中的預(yù)算執(zhí)行及預(yù)算決算審計(jì)還需要進(jìn)一步優(yōu)化，審計(jì)方面含有一定的提高空間。下面，本文將進(jìn)一步對新政府會計(jì)制度對政府預(yù)算審計(jì)的影響進(jìn)行闡述和分析。

一、政府會計(jì)的基本概述

政府會計(jì)作為政府治理中的核心內(nèi)容，通過建立完善的新政府會計(jì)制度，能夠防止不必要腐敗現(xiàn)象的出現(xiàn)，引導(dǎo)政府治理水平的提升。隨著新政府會計(jì)制度的頒布，在財(cái)務(wù)會計(jì)核算中全面引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，在會計(jì)科目設(shè)置和賬務(wù)處理說明中著力強(qiáng)化財(cái)務(wù)會計(jì)功能，如增加了收入和費(fèi)用兩個(gè)財(cái)務(wù)會計(jì)要素的核算內(nèi)容，并原則上要求按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算;增加了應(yīng)收款項(xiàng)和應(yīng)付款項(xiàng)的核算內(nèi)容，對長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，確認(rèn)自行開發(fā)形成的無形資產(chǎn)的成本，要求對固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、保障性住房和無形資產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷，引入壞賬準(zhǔn)備等減值概念，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債、待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用等。在政府會計(jì)核算中強(qiáng)化財(cái)務(wù)會計(jì)功能，對于科學(xué)編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府財(cái)務(wù)報(bào)告、準(zhǔn)確反映單位財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)行成本等情況具有重要的意義[1]。

二、新政府會計(jì)制度對政府預(yù)算審計(jì)的影響

（一）審計(jì)方面

結(jié)合我國審計(jì)法相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)得知，審計(jì)部門對本級預(yù)算執(zhí)行狀況及其他財(cái)政收支情況擔(dān)具監(jiān)管審計(jì)職責(zé)。現(xiàn)階段，頒布的相關(guān)審計(jì)法律體系得知，對審計(jì)部門職責(zé)上有著明確規(guī)定，主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面，一個(gè)是預(yù)算執(zhí)行方面，另一個(gè)是預(yù)算決算方面。假設(shè)本級人民政府財(cái)政部門在對預(yù)算執(zhí)行狀況進(jìn)行規(guī)劃時(shí)，下級人民政府預(yù)算執(zhí)行及決算情況，以及和本級人民政府財(cái)政部門直接形成的預(yù)算結(jié)款有著之間關(guān)系的部門及機(jī)構(gòu)預(yù)算執(zhí)行和決算等，審計(jì)部門需要根據(jù)相關(guān)法律要求進(jìn)行監(jiān)管。于2011年開始，我國全面加強(qiáng)對中央決算草案的分析和探究。

于2015年新頒布的《預(yù)算法》明確指出，國務(wù)院財(cái)政部門編制的預(yù)算草案，需要經(jīng)過國務(wù)院審計(jì)部門的審核通過之后，上報(bào)給國務(wù)院進(jìn)行核查，由國務(wù)院上交給全國人們代表大會常務(wù)委員會的核查及審批。以某單位為例，在進(jìn)行預(yù)算審計(jì)時(shí)，嚴(yán)格根據(jù)新政府會計(jì)制度要求，由求縣級及地方各個(gè)政府財(cái)務(wù)部門在編輯決策草案之后，經(jīng)過本級財(cái)政審計(jì)部門評估審核以后，上交給本級政府審計(jì)，在經(jīng)過上級部門審核通過以后才能執(zhí)行。

（二）法律方面

從當(dāng)前現(xiàn)有的法律體系得知，預(yù)算審計(jì)中涉及了兩項(xiàng)內(nèi)容，一個(gè)是預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，另一個(gè)是決算草案審計(jì)。政府預(yù)算中包含了預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考核、預(yù)算結(jié)算等內(nèi)容，而預(yù)算執(zhí)行是預(yù)算結(jié)算的流程，預(yù)算決算作為預(yù)算執(zhí)行的必然結(jié)果，兩者之間有著相互作用和影響。從預(yù)算執(zhí)行審計(jì)范疇角度來說，包含了預(yù)算編制、預(yù)算核查、預(yù)算修整、預(yù)算執(zhí)行等諸多內(nèi)容，如果預(yù)算編制結(jié)果不合理，必將會影響最終的政府預(yù)算審計(jì)結(jié)果[2]。但是從目前情況來說，隨著新政府會計(jì)制度的頒布，使得原有的法律體系已經(jīng)不能滿足現(xiàn)代化政府預(yù)算審計(jì)需求，需要結(jié)合實(shí)際情況，對現(xiàn)有的法律體系進(jìn)行優(yōu)化，因此給政府預(yù)算審計(jì)工作順利開展提供法律支持。

（三）決算方面

決算草案作為預(yù)算執(zhí)行結(jié)算的主要體現(xiàn)形式，能夠展現(xiàn)出預(yù)算管理目標(biāo)執(zhí)行狀況。決算草案審計(jì)是預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的延伸成果，其審計(jì)范疇不但能夠有效體現(xiàn)出決算草案編制成果，同時(shí)還可以及時(shí)找出預(yù)算執(zhí)行中存在的不足，兩者不但存在交叉，同時(shí)也是佐證。

三、新政府會計(jì)制度背景下加強(qiáng)政府預(yù)算審計(jì)的優(yōu)化對策

（一）合理編制財(cái)務(wù)報(bào)告

通常情況下，在開展各項(xiàng)社會化運(yùn)營活動時(shí)，往往由政府部門出資，在此過程中，需要保證政府、企業(yè)、群眾三者的平衡。通過開展社會化運(yùn)營活動，可以把部分專業(yè)業(yè)務(wù)交由專業(yè)部門負(fù)責(zé);企業(yè)也可以在此過程中獲取一定效益，但是在獲取效益的過程中，也需要承擔(dān)一定社會化職責(zé);群眾全面參與其中，獲取生活上滿足，提升幸福度，最終達(dá)到“文化自信”的目的。在新政府會計(jì)制度背景下，為了實(shí)現(xiàn)政府預(yù)算審計(jì)強(qiáng)度，要求結(jié)合政府部門財(cái)務(wù)報(bào)表編制標(biāo)準(zhǔn)，現(xiàn)階段針對政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告編制，作為權(quán)責(zé)發(fā)生制的基本，能夠?qū)⒄块T財(cái)務(wù)情況及運(yùn)營狀況等加以真實(shí)體現(xiàn)，其中包含了財(cái)務(wù)報(bào)表及財(cái)務(wù)分析。政府部門會計(jì)報(bào)表中涉及了資產(chǎn)負(fù)債表、收入分析表、預(yù)算結(jié)余差異表等。政府財(cái)務(wù)分析包含了部門基本狀況、財(cái)政部門財(cái)務(wù)運(yùn)營情況等。因?yàn)楫?dāng)前政府部門在開展會計(jì)核算工作時(shí)，采用的方式依舊是收付實(shí)現(xiàn)制為主，因此，財(cái)務(wù)報(bào)表編制需要參照會計(jì)賬目，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制情況，實(shí)現(xiàn)分錄調(diào)整，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制。

財(cái)政預(yù)算編制依據(jù)審計(jì)，是指對編制收支預(yù)算所適用的上年財(cái)政經(jīng)濟(jì)執(zhí)行結(jié)果、當(dāng)年經(jīng)濟(jì)事業(yè)計(jì)劃和工作目標(biāo)、政策因素以及支出定額標(biāo)準(zhǔn)等是否科學(xué)、合理、準(zhǔn)確、真實(shí)，進(jìn)行的專門審計(jì)監(jiān)督，必須要有科學(xué)、合理、準(zhǔn)確的依據(jù)。在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表編制的過程中，需要保證編制收入預(yù)算有無層層加碼，難以為據(jù)[3]。并且，對財(cái)政支出定額或標(biāo)準(zhǔn)是否符合客觀實(shí)際，有無標(biāo)準(zhǔn)過低、過高，造成預(yù)算依據(jù)難以適用等問題，進(jìn)行認(rèn)真審核，有針對性的提出建議，為上級決策部門修訂合理標(biāo)準(zhǔn)或定額提供可靠的依據(jù)。

（二）科學(xué)設(shè)定決算審計(jì)目標(biāo)

首先，政府部門在開展預(yù)算執(zhí)行審計(jì)以及政府決算審計(jì)工作的過程中，應(yīng)該把工作重心放置在預(yù)算執(zhí)行結(jié)果方面，保證預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的合理性和真實(shí)性，政府財(cái)務(wù)報(bào)表能夠?qū)崿F(xiàn)審計(jì)工作的延伸，更注重被審計(jì)部門財(cái)務(wù)運(yùn)行情況及運(yùn)營成本，對促進(jìn)政府問責(zé)及績效管理水平提升有著重要作用。其次，政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告中包含了各項(xiàng)費(fèi)用修整及內(nèi)部交易抵消業(yè)務(wù)，和之前直接反映業(yè)務(wù)進(jìn)行比較，更具繁瑣性，審計(jì)工作人員應(yīng)該加以科學(xué)評判，評判財(cái)務(wù)報(bào)表能夠?qū)①M(fèi)用情況進(jìn)行真實(shí)體現(xiàn)，折舊費(fèi)用及攤銷費(fèi)用是否合理，以此精準(zhǔn)的評判出政府部門在一段時(shí)間內(nèi)運(yùn)營成本及資產(chǎn)債務(wù)情況，實(shí)現(xiàn)對財(cái)務(wù)資產(chǎn)應(yīng)用的科學(xué)審計(jì)。

（三）重構(gòu)政府會計(jì)報(bào)告

首先，構(gòu)建完善的政府審計(jì)對政府會計(jì)報(bào)表執(zhí)行核查及簽證功能體系，在獨(dú)立審計(jì)部門完成審計(jì)工作以后，需要把政府會計(jì)報(bào)告結(jié)構(gòu)向群眾進(jìn)行公布，以此實(shí)現(xiàn)政府會計(jì)報(bào)表公信性的提高。其次，加強(qiáng)預(yù)算財(cái)力審計(jì)，根據(jù)各項(xiàng)預(yù)算收支計(jì)劃安排組成是否符合經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展現(xiàn)狀，符合應(yīng)占各經(jīng)濟(jì)成份的比重等，進(jìn)行專門審計(jì)監(jiān)督。在進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督時(shí)，應(yīng)該從兩個(gè)方面入手，一個(gè)是審查各預(yù)算之間的結(jié)構(gòu)是否合理。包括公共預(yù)算、國有資產(chǎn)經(jīng)營預(yù)算、社會保障預(yù)算及其他預(yù)算，有無相互擠占或比重關(guān)系不協(xié)調(diào)的問題。另一個(gè)是審查每項(xiàng)預(yù)算的內(nèi)部結(jié)構(gòu)是否合理，有無安排不恰當(dāng)，收支倚輕倚重的問題。目前復(fù)式預(yù)算已經(jīng)推行，今后應(yīng)隨著這次改革的不斷深化，努力探索新的審計(jì)方法，總結(jié)新的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。

四、結(jié)束語

總而言之，隨著新政府會計(jì)制度的全面頒布，給政府部門預(yù)算審計(jì)工作帶來了一定影響，為了將政府部門預(yù)算審計(jì)作用充分發(fā)揮，就要結(jié)合新政府會計(jì)制度相關(guān)要求，實(shí)現(xiàn)預(yù)算審計(jì)方式的優(yōu)化，通過合理編制財(cái)務(wù)報(bào)告、科學(xué)設(shè)定決算審計(jì)目標(biāo)、重構(gòu)政府會計(jì)報(bào)告等方面，實(shí)現(xiàn)對政府部門財(cái)政情況進(jìn)行科學(xué)監(jiān)管，在提升政府部門工作效率的基礎(chǔ)上，引導(dǎo)我國政府工作穩(wěn)定開展。

參考文獻(xiàn)：

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[3]彭路明.政府預(yù)算會計(jì)改革的必要性和措施探討[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2018 （19）：63-64.