馬璐瑩 尹琦慧 孫恩慧

【摘 要】國內(nèi)繼蘭州三毛實業(yè)、皖江物流股份有限公司財務(wù)造假案件之后，被稱為“中國制造大型精密機(jī)床的骨干企業(yè)”的昆明機(jī)床股份有限公司認(rèn)罪財務(wù)造假，迅速成為上市企業(yè)、監(jiān)管部門的關(guān)注焦點(diǎn)。為發(fā)現(xiàn)二者之間的關(guān)系以及為遏制財務(wù)造假現(xiàn)象愈演愈烈提供一定幫助，本文闡述分析了昆明機(jī)床造假案例的過程，從昆明機(jī)床股權(quán)過分集中、昆明機(jī)床董事會功能失效、昆明機(jī)床內(nèi)部控制失效三個方面提出了以下對策：拓展公司融資渠道、培養(yǎng)企業(yè)管理者誠信道德觀、制度上完善企業(yè)內(nèi)部治理。

【關(guān)鍵詞】昆明機(jī)床；財務(wù)造假；內(nèi)部控制

一、昆明機(jī)床財務(wù)造假案例概況

（一）昆明機(jī)床虛增收入

企業(yè)一個完整的銷售鏈包括簽訂銷售合同、倉庫發(fā)貨、收回貨款。昆明機(jī)床采用在賬外設(shè)立庫房的方式避免引起審計人員的懷疑，另外，該公司利用再次銷售的辦法，虛構(gòu)銷售退回，或者把產(chǎn)成品拆除成零配件以第三方虛構(gòu)采購購回的方式收回賬外存貨，但之前虛計的應(yīng)收賬款與該筆業(yè)務(wù)無關(guān)，因此無法沖減；為防止審計人員法發(fā)現(xiàn)倉庫作假，該公司要求將支付倉庫租金的發(fā)票以運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票的形式進(jìn)行開具。同時，在2013年到2014年，該公司還通過單方變更合同價格的方式虛增收入2.1億元。

（二）昆明機(jī)床虛增利潤

2013年到2015年，該公司根據(jù)文件通過一些職工的內(nèi)退請求，同時給內(nèi)退員工提供了應(yīng)有的福利。參考《企業(yè)會計準(zhǔn)則》第20條該公司應(yīng)當(dāng)以申請職工的人數(shù)、內(nèi)退福利補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)以及職工內(nèi)退福利的年數(shù)為基準(zhǔn)計算福利現(xiàn)值。但是在2013年到2015年通過辭退福利方面虛減內(nèi)退人員、高管薪酬方面沒有全部計提當(dāng)年高管薪酬兩種方式進(jìn)行了財務(wù)造假行為。

（三）昆明機(jī)床虛假記載存貨數(shù)據(jù)

該公司三年間累計多計成本2億元，其中2013年多計成本1億元，2014年多計成本0.7億元，2015年多計成本0.45億元；三年累計少計存貨5億元，其中2013年少計存貨1億元，2014年少計存貨1.8億元，2015年少計存貨2億元。根據(jù)調(diào)查，該公司2013年到2015年進(jìn)行了虛假行為，具體的方式包括：賬外產(chǎn)成品庫房、虛構(gòu)生產(chǎn)業(yè)務(wù)、虛假降低實際產(chǎn)品制造成本。

二、昆明機(jī)床財務(wù)造假原因

（一）昆明機(jī)床股權(quán)過分集中

股權(quán)結(jié)構(gòu)分散化比較容易導(dǎo)致管理階層掌握主動權(quán)，而且也在極有可能給所有者和經(jīng)營者帶來相關(guān)委托代理的問題。在股權(quán)結(jié)構(gòu)集中度過高并缺少一定的股權(quán)制衡政策的情況下，大股東為了獲取一己私利，將企業(yè)的生死置之度外，甚至犧牲其他股東的利益。基于此，企業(yè)內(nèi)部控制管理勢必會發(fā)生危機(jī)。昆明機(jī)床小股東數(shù)量非常多，長久以來便形成了上下控制權(quán)無法相互制約的局面，公司的控制權(quán)也必然會被大股東所掌控。所以，即便昆明機(jī)床配備了嚴(yán)格的管理團(tuán)隊，在實際經(jīng)營中也不會起到太大的作用，昆明機(jī)床專制局面久而久之便會出現(xiàn)。

（二）昆明機(jī)床董事會功能失效

如果一家公司的股權(quán)集中呈上升趨勢，那么內(nèi)部人控制度也會相應(yīng)提高。通常昆明機(jī)床董事會的成員的選舉和改選都由股東大會產(chǎn)生，因此，大股東在操縱了股東大會的基礎(chǔ)上，可進(jìn)一步控制董事會。大股東運(yùn)用自身股權(quán)優(yōu)勢在董事會里穿插自己的人員，在董事會能夠?qū)唧w事項進(jìn)行操作，這樣董事會此時就是大股東的私有機(jī)構(gòu)，使董事會的功能機(jī)制基本失靈，從而奠定了全面操縱昆明機(jī)床經(jīng)營管理的基礎(chǔ)。另外，該公司董事長一手策劃財務(wù)造假事件，利用自身的財務(wù)背景優(yōu)勢，躲過多次監(jiān)察，作為董事長，不僅不履行個人職責(zé)，還不顧董事會建議進(jìn)行造假策劃，嚴(yán)重影響相關(guān)利益者的利益。

（三）昆明機(jī)床內(nèi)部控制失效

如今財務(wù)造假現(xiàn)象日益嚴(yán)重，企業(yè)通過各種方式粉飾財務(wù)報表，無論在規(guī)模上還是在復(fù)雜程度上都變本加厲。2015年3月30日，畢馬威華振會計師事務(wù)所對昆明機(jī)床的內(nèi)部控制出具了否定意見的審計報告，讓后者成為了2014年首家披露內(nèi)部控制存在重大設(shè)計缺陷的上市公司。經(jīng)過事實驗證，昆明機(jī)床內(nèi)外審有意忽略造假行為，內(nèi)外審機(jī)構(gòu)既不嚴(yán)于律己，也不相互制約監(jiān)督。昆明機(jī)床的審計部、審計委員會、監(jiān)事會三者都承擔(dān)審核公司財務(wù)報告的責(zé)任，但是從未對財務(wù)數(shù)據(jù)的來源可靠性產(chǎn)生且出示過懷疑。上述三者的不負(fù)責(zé)任說明內(nèi)部控制不考慮實際情況、空有其表，看似健全實則缺乏效力。另外，由于內(nèi)部控制制度缺乏漏洞，效力不足導(dǎo)致股東份額相差過大，造成了實際控制權(quán)的偏離。

三、針對昆明機(jī)床財務(wù)造假對策

（一）拓展公司融資渠道

昆明機(jī)床股份有限公司股權(quán)高度集中，整個股權(quán)結(jié)構(gòu)的失衡是該公司步入財務(wù)造假歧途的重要誘因。因此，企業(yè)應(yīng)該努力改善融資方式、全方位打開融資渠道，解決股權(quán)嚴(yán)重不均衡的問題。為了平衡股權(quán)結(jié)構(gòu)，企業(yè)應(yīng)注重著眼于產(chǎn)品科研、改造創(chuàng)新，提高產(chǎn)品競爭力與知名度，從而既可得到國家支持的機(jī)會，又可吸引外企投資；未來應(yīng)該爭取更多的對外合作，通過主板市場、場外市場、發(fā)布債券、行業(yè)引導(dǎo)基金等多種新穎的融資方式，吸引中小企業(yè)前來融資。

（二）培養(yǎng)企業(yè)管理者誠信道德觀

企業(yè)管理者誠信道德觀建設(shè)必須貫穿于企業(yè)的整個發(fā)展之中，事實證明，只有堅守誠信道德的企業(yè)才能夠有機(jī)會長久立于世。得到這項技能的關(guān)鍵就是進(jìn)行誠信道德培養(yǎng)，每個人、每個企業(yè)都需要認(rèn)識到誠信道德是立世之根本。一旦沒有了誠信，就如同魚離開水一般無法長久生存。另外，道德評價可以大大敦促企業(yè)投身于誠信道德觀建設(shè)。道德評價主要是進(jìn)行自我評價，通過自我評價可以了解到企業(yè)的誠信道德等級與對應(yīng)的未來可達(dá)到的發(fā)展水平上限。為了擴(kuò)大、發(fā)展企業(yè)，企業(yè)管理者務(wù)必要主動進(jìn)行自我約束與員工約束，提出、實施相關(guān)措施來推進(jìn)誠信道德觀建設(shè)的進(jìn)程。

（三）制度上完善企業(yè)內(nèi)部治理

內(nèi)部控制制度的更新是每個企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的必經(jīng)之路，為獲取資格、提高收益，每個公司都需完善自身內(nèi)部控制系統(tǒng)。只要企業(yè)按照內(nèi)部控制準(zhǔn)則優(yōu)化，選擇和使用適合個人企業(yè)的控制要素，就一定會推進(jìn)公司治理進(jìn)程，防止財務(wù)造假，繼而真正達(dá)到經(jīng)營管理目標(biāo)。其中，在優(yōu)化以防范財務(wù)造假現(xiàn)象的過程中，有以下幾個要點(diǎn)：第一，必須遵循事前預(yù)防、事中控制，事后監(jiān)督改正的準(zhǔn)則；第二，體系中內(nèi)部審計的優(yōu)化是防止財務(wù)造假發(fā)生的充分條件；第三，信息與溝通貫穿于公司發(fā)展經(jīng)營的過程中，它不僅是財務(wù)造假治理對策之一，更是內(nèi)部控制體系實施的媒介。

【參考文獻(xiàn)】

[1]王蕓，詹懿.萬福生科案”對注冊會計師識別財務(wù)造假的啟示[J].審計月刊，2013（09）：45-47.

[2]曹靖廉.淺談財務(wù)造假的原因和手段[J].時代金融，2014（1）.

[3]孟冰嵐.企業(yè)會計造假及監(jiān)管的博弈分析[J].會計之友，2014（8）.

[4]廖玉容.企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中存在的問題與措施[T]現(xiàn)代商業(yè)，2014（03）.

[5]袁小雅.淺析上市公司財務(wù)造假動因及防范措施[J].商場現(xiàn)代化，2016（15）：172-173.

[6]李花果.“欣泰電氣”財務(wù)造假案例研究[J].財會通訊，2017（10）：5-7.

[7]楊繼偉，王芳.華銳風(fēng)電的股權(quán)治理與財務(wù)造假[J].財務(wù)與會計，2017（02）：38-40.

[8]徐琨，陳溪.XX制藥公司財務(wù)造假案例分析[J].財會學(xué)習(xí)，2018（24）：219-220.

[9]李克亮.從審計角度看“雅百特”財務(wù)造假案[J].財會通訊，2018（16）：92-94.

[10]桂萍，王婷.高管變更、內(nèi)部控制質(zhì)量與公司財務(wù)造假[J].財會月刊，2018（10）：62-68.