王亞平 張倩倩

摘 要：隨著進(jìn)入大數(shù)據(jù)時(shí)代，我國(guó)的審計(jì)工作根據(jù)環(huán)境的變化有了許多創(chuàng)新，本文通過分析大數(shù)據(jù)引起的審計(jì)變革，闡明審計(jì)在大數(shù)據(jù)背景下我國(guó)審計(jì)在數(shù)據(jù)、分析程序、審計(jì)方法等方面的創(chuàng)新，提出大數(shù)據(jù)背景下審計(jì)創(chuàng)新的實(shí)施對(duì)策。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù);審計(jì)變革;審計(jì)創(chuàng)新;實(shí)施對(duì)策

一、大數(shù)據(jù)引起的審計(jì)變革

大數(shù)據(jù)引起了我國(guó)審計(jì)在審計(jì)對(duì)象、證據(jù)、報(bào)告和風(fēng)險(xiǎn)上的變革。

（一）審計(jì)對(duì)象的變革

審計(jì)對(duì)象，是審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)所針對(duì)的目標(biāo)主體。審計(jì)對(duì)象會(huì)隨著社會(huì)環(huán)境的變化而變化，在小數(shù)據(jù)背景下，審計(jì)對(duì)象主要是被審計(jì)企業(yè)的會(huì)計(jì)資料，大數(shù)據(jù)背景下，審計(jì)對(duì)象發(fā)生了巨大的變化，包括被審計(jì)單位的一切信息，利用云架構(gòu)等技術(shù)對(duì)被審計(jì)企業(yè)的所有信息進(jìn)行分析。

（二）審計(jì)證據(jù)的變革

審計(jì)證據(jù)指審計(jì)單位、審計(jì)人員在審計(jì)過程中根據(jù)自己的需要有目的地獲取被審計(jì)單位的證明材料。審計(jì)證據(jù)包括可以量化的數(shù)據(jù)，和不能量化的指標(biāo)，小數(shù)據(jù)背景下，審計(jì)數(shù)據(jù)多是手動(dòng)材料，審計(jì)數(shù)據(jù)的采集也主要靠人力資源，儲(chǔ)存也多是紙質(zhì)版，隨著進(jìn)入大數(shù)據(jù)時(shí)代，審計(jì)數(shù)據(jù)已經(jīng)大多變成電子材料，審計(jì)數(shù)據(jù)的采集主要靠電腦，人工起輔助作業(yè)，儲(chǔ)存也多是在云平臺(tái)上進(jìn)行，既可以滿足大量數(shù)據(jù)的儲(chǔ)存工作，還有降低數(shù)據(jù)使用方面的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）審計(jì)報(bào)告的變革

審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作者根據(jù)相關(guān)規(guī)定在審計(jì)工作結(jié)束之后結(jié)合自己的判斷對(duì)被審計(jì)單位存在的問題形成自己意見的書面文件。在小數(shù)據(jù)背景下，審計(jì)人員只需報(bào)告被審計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表方面的意見，但是在大數(shù)據(jù)背景下，審計(jì)人員還需要對(duì)被審計(jì)單位的云計(jì)算解決措施形成自己的意見。

（四）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的變革

隨著進(jìn)入大數(shù)據(jù)時(shí)代，審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)也發(fā)生了重大變化，審計(jì)的數(shù)據(jù)采集、儲(chǔ)存和分析方面風(fēng)險(xiǎn)加大，采集面對(duì)采集數(shù)據(jù)數(shù)量不全、質(zhì)量不高的風(fēng)險(xiǎn)，儲(chǔ)存安全性的風(fēng)險(xiǎn)，分析方法不適宜的風(fēng)險(xiǎn)，大數(shù)據(jù)使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)更加多樣、更加多變和更加復(fù)雜。

二、大數(shù)據(jù)背景下我國(guó)審計(jì)的創(chuàng)新

大數(shù)據(jù)背景下，我國(guó)審計(jì)工作在許多方面都進(jìn)行了創(chuàng)新，本文主要闡明審計(jì)工作在數(shù)據(jù)、分析程序和審計(jì)方式的創(chuàng)新。

（一）大數(shù)據(jù)背景下我國(guó)審計(jì)數(shù)據(jù)的創(chuàng)新

大數(shù)據(jù)背景下，我國(guó)審計(jì)取證的環(huán)境發(fā)生了巨大的轉(zhuǎn)變，在不同的環(huán)境下，審計(jì)在數(shù)據(jù)的采集、儲(chǔ)存等方面都進(jìn)行了創(chuàng)新。

首先，我國(guó)審計(jì)取證環(huán)境由小數(shù)據(jù)環(huán)境轉(zhuǎn)變成大數(shù)據(jù)環(huán)境，小數(shù)據(jù)背景下，我國(guó)是手工會(huì)計(jì)時(shí)代，在這種環(huán)境下我們最先想到的是“慢”，“慢”是這個(gè)環(huán)境最大的特征;大數(shù)據(jù)背景下，審計(jì)的證據(jù)都是電子記錄，審計(jì)人員可以容易取得被審計(jì)企業(yè)的原始數(shù)據(jù)，通過科學(xué)的分析方法，審計(jì)人員的主觀因素慢慢減弱，極大的減少了誤差。

小數(shù)據(jù)背景下，審計(jì)數(shù)據(jù)的安全性是人們普遍擔(dān)心的問題，大數(shù)據(jù)背景下，云平臺(tái)的發(fā)現(xiàn)，極大地減少了這方面的隱患，但是并沒有完全消除，針對(duì)儲(chǔ)存的安全性和動(dòng)態(tài)更新問題，有學(xué)者提出了一種基代數(shù)簽名持有性審計(jì)的大數(shù)據(jù)安全存儲(chǔ)方案（徐洋，朱丹，張煥國(guó)和謝曉堯 2016），這種方法引進(jìn)了第三方，讓第三方專門從事數(shù)據(jù)儲(chǔ)存的任務(wù)，采用代數(shù)簽名的技術(shù)進(jìn)行審計(jì)，這種方法可以極大的保證數(shù)據(jù)的安全性;除此之外，分而治之的思想也運(yùn)用到其中，在這種思想下，建立一種新的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，審計(jì)工作者或者被審計(jì)企業(yè)可以動(dòng)態(tài)的對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行插入、刪除和修改，有效的解決了動(dòng)態(tài)更新問題。通過一些實(shí)驗(yàn)，實(shí)驗(yàn)者發(fā)現(xiàn)，這種方案可以檢測(cè)到人為惡意地操作，在解決大量數(shù)據(jù)儲(chǔ)存問題的同時(shí)，也提高了數(shù)據(jù)的安全性。

（二）大數(shù)據(jù)背景下我國(guó)審計(jì)分析程序的創(chuàng)新

隨著企業(yè)環(huán)境發(fā)生變化，企業(yè)的規(guī)模逐漸加大，傳統(tǒng)的審計(jì)分析程序的方法在分析結(jié)果的精確性、功能發(fā)揮的充分性上有一定的缺陷，在大數(shù)據(jù)背景下，必須對(duì)審計(jì)分析程序進(jìn)行創(chuàng)新，目前我國(guó)審計(jì)人員使用的審計(jì)分析程序的方法主要是以下四種：趨勢(shì)分析法、比例分析法、回歸分析法和時(shí)間序列分析法。

將大數(shù)據(jù)引用到四種方法中有四個(gè)步驟：第一步是審計(jì)對(duì)象的確定，一般來說，審計(jì)對(duì)象是財(cái)務(wù)報(bào)表中的各賬戶余額及其之間的關(guān)系，審計(jì)人員在確定審計(jì)每個(gè)階段的對(duì)象時(shí)都需要考慮數(shù)據(jù)之間的關(guān)系，根據(jù)具體目標(biāo)從整體上對(duì)企業(yè)的情況進(jìn)行掌控;第二步是期望值的確定，一般情況下，我們可以通過相似企業(yè)的同類數(shù)據(jù)、整個(gè)行業(yè)的平均水平、本企業(yè)以前的同類數(shù)據(jù)來對(duì)本企業(yè)的各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行綜合評(píng)定，在審計(jì)過程中，盡量減少審計(jì)人員的主觀因素，多用數(shù)據(jù)反應(yīng)被審計(jì)企業(yè)的真實(shí)情況;第三步是計(jì)算允許的誤差，由于每個(gè)企業(yè)都有自己的特點(diǎn)，每個(gè)企業(yè)都有自己經(jīng)營(yíng)的側(cè)重點(diǎn)，所以在進(jìn)行評(píng)定時(shí)任何兩個(gè)企業(yè)數(shù)據(jù)之間肯定有差別，此時(shí)要對(duì)類似數(shù)據(jù)真實(shí)有效的企業(yè)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，計(jì)算出差異的范圍;第四步是分析差異是否合理，存在差異不可怕，只要對(duì)這些差異進(jìn)行分析，找出其中的原因即可，對(duì)于那些誤差允許的數(shù)據(jù)，不需要太多關(guān)注，對(duì)于那些著實(shí)差距較大的異常數(shù)據(jù)，要對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行深層挖掘，找到真實(shí)的原因。

（三）大數(shù)據(jù)背景下我國(guó)審計(jì)方式的創(chuàng)新

大數(shù)據(jù)對(duì)審計(jì)工作來說是一把雙刃劍，既可能給審計(jì)工作來了機(jī)遇，也可能會(huì)帶來挑戰(zhàn)。大數(shù)據(jù)背景下，云計(jì)算和審計(jì)相結(jié)合，使我國(guó)的審計(jì)方式有了極大的創(chuàng)新。

第一，我國(guó)的審計(jì)模式由以前的抽樣檢查轉(zhuǎn)變?yōu)槿鏅z查。大數(shù)據(jù)背景下，各企業(yè)的數(shù)據(jù)變成了電子數(shù)據(jù)，審計(jì)工作者可以容易獲得全面審計(jì)的所有信息，對(duì)于那些非結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)，審計(jì)人員可以進(jìn)行統(tǒng)一收集、歸類、分析，統(tǒng)一對(duì)比，從而發(fā)現(xiàn)被審計(jì)企業(yè)存在的違法行為，為接下來的審計(jì)工作確定重點(diǎn)。

第二，我國(guó)的審計(jì)方法可以從更多的方面進(jìn)行分析。大數(shù)據(jù)背景下，我國(guó)審計(jì)工作者會(huì)普遍使用編程語言從多個(gè)維度進(jìn)行分析以更準(zhǔn)確的發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，這樣也可以更容易地對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行挖掘，審計(jì)人員會(huì)對(duì)那些基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、轉(zhuǎn)化、處理，發(fā)現(xiàn)一些偏離總體規(guī)律的數(shù)據(jù)，這里我可以簡(jiǎn)單介紹一個(gè)比較實(shí)用的審計(jì)方法——孤立點(diǎn)分析法，孤立點(diǎn)分析法分兩步，第一步把收集到的數(shù)據(jù)進(jìn)行分類，確定變量屬性，然后進(jìn)行因子分析，第二步挖掘收集到的數(shù)據(jù)里呈離散狀態(tài)的數(shù)據(jù)，即孤立點(diǎn)，找到孤立點(diǎn)之后就對(duì)這些孤立點(diǎn)進(jìn)行分析，看看孤立點(diǎn)是由什么造成的。

第三，審計(jì)的職能也發(fā)生了重大轉(zhuǎn)變，在小數(shù)據(jù)時(shí)代，由于審計(jì)人員能力、客觀條件等各方面的不足，審計(jì)主要是反應(yīng)被審計(jì)單位存在的問題，但大數(shù)據(jù)時(shí)代，由于數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)等的完善，審計(jì)人員可以通過數(shù)據(jù)整合預(yù)測(cè)出被審計(jì)單位以后可能存在的問題，在宏觀上對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)時(shí)監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)有違規(guī)的苗頭，及時(shí)制止，為政府制定政策提供足夠的依據(jù)。

三、大數(shù)據(jù)背景下審計(jì)創(chuàng)新的實(shí)施對(duì)策

（一）積極完善相關(guān)法律法規(guī)

大數(shù)據(jù)在很多方面都影響著我國(guó)審計(jì)的發(fā)展，與審計(jì)有關(guān)的法律法規(guī)必須及時(shí)做出調(diào)整。要完善大數(shù)據(jù)背景下審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)，對(duì)于審計(jì)人員提出來的審計(jì)意見，相關(guān)部門應(yīng)該給予重視，切實(shí)做到審計(jì)工作有法可依，有法必依，違法必究。

（二）規(guī)范建設(shè)平臺(tái)

對(duì)于平臺(tái)中的企業(yè)核心的機(jī)密數(shù)據(jù)，平臺(tái)應(yīng)設(shè)立分級(jí)管理制度，企業(yè)如果需要將數(shù)據(jù)放入平臺(tái)中，應(yīng)和平臺(tái)負(fù)責(zé)人簽保密協(xié)議，如企業(yè)相關(guān)責(zé)任人想要查看或使用數(shù)據(jù)，應(yīng)該有嚴(yán)格的授權(quán)，在查看、使用數(shù)據(jù)時(shí)應(yīng)該做到實(shí)名，對(duì)于那些未經(jīng)過允許私自使用數(shù)據(jù)的人應(yīng)該追究法律責(zé)任，除此之外，平臺(tái)應(yīng)給設(shè)立高級(jí)防火墻，嚴(yán)禁病毒入侵，真正保證企業(yè)數(shù)據(jù)的隱私安全。

（三）挑選合格負(fù)責(zé)的審計(jì)人員

大數(shù)據(jù)背景下，審計(jì)工作在許多方面有了創(chuàng)新，雖然技術(shù)在創(chuàng)新中占了很大比重，但審計(jì)工作的執(zhí)行者審計(jì)人員也不能忽視，首先，我們應(yīng)該挑選有素質(zhì)的審計(jì)人員，使這些審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，秉承正直、負(fù)責(zé)的態(tài)度，對(duì)于被審計(jì)單位存在的問題，要及時(shí)敢于提出;第二，隨著審計(jì)環(huán)境的變化，審計(jì)人員工作時(shí)實(shí)用的工具發(fā)生了巨大的變化，我們應(yīng)該挑選一些能熟練使用這些工具的人加入隊(duì)伍，減少審計(jì)工作中的誤差。

參考文獻(xiàn)：

[1] 徐? 洋，朱? 丹，張煥國(guó)，謝曉堯.云環(huán)境下基于代數(shù)簽名持有性審計(jì)的大數(shù)據(jù)安全存儲(chǔ)方案.計(jì)算機(jī)科學(xué).2016（10）：172-176