武曉陽

摘 要：行政事業(yè)單位內(nèi)部控制實質(zhì)上就是單位內(nèi)部實施的一種監(jiān)督管理活動。建立健全內(nèi)部控制體系，提高活動實施的效率與效果能有效的遏制貪污腐敗行為。本文就行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題進(jìn)行了分析并提出相應(yīng)完善對策。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;內(nèi)部控制;優(yōu)化

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀

財政部于2012年11月正式發(fā)布《規(guī)范》（試行）發(fā)布以前，我國很多行事業(yè)單位均沒有統(tǒng)一的內(nèi)部控制建立標(biāo)準(zhǔn)，而在規(guī)范發(fā)表后，一部分單位遵循這一規(guī)范為參照標(biāo)準(zhǔn)，一部分按照企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范為參照標(biāo)準(zhǔn)，有的還借鑒國外非營利組織的內(nèi)部控制模式，甚者，還有極少一部分未建立內(nèi)部控制系統(tǒng)。有的單位內(nèi)部控制的管理依賴于財務(wù)部門的財務(wù)會計工作者，有的內(nèi)部審計部門管理，比較先進(jìn)的極少數(shù)單位由專門設(shè)置了風(fēng)險控制管理部門的專業(yè)人員管理上方，雜亂無序的管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置，極大的降低了內(nèi)部控制的效率與效果。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

（一）組織架構(gòu)與人員政策存在缺陷

1.組織結(jié)構(gòu)不合理：目前絕大部位單位也把內(nèi)部控制工作交由內(nèi)部審計部門接管，因為內(nèi)審部門的權(quán)地位與其職責(zé)的關(guān)鍵性產(chǎn)生一個極其矛盾的反差對比，所以一旦涉及到高級官員的不合法行為，內(nèi)部審計人員很難做到嚴(yán)格的監(jiān)管控制。

2.單位人員專業(yè)素養(yǎng)低：在崗人員素養(yǎng)現(xiàn)狀不好，不積極更新自己的專業(yè)知識，提高自己的專業(yè)素養(yǎng)，不能對內(nèi)部控制等相關(guān)管理活動提出自己的獨(dú)到見解，不能對靈活的對相關(guān)職責(zé)做出科學(xué)合理的處理方式，單位的整體工作基調(diào)從而缺乏奮勁和活力。

（二）內(nèi)部控制認(rèn)識存在缺陷

內(nèi)部控制重視程度不夠。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制在內(nèi)部控制發(fā)展歷史中，本來就處于較落后地位，所以一直以來，單位對內(nèi)部控制的重視程度就存在不足現(xiàn)象。單位領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為單位的內(nèi)部控制一般只涉及到會計監(jiān)督與管理，只涉及款項的進(jìn)出來去控制。不知道對內(nèi)部控制的認(rèn)識應(yīng)該從全局出發(fā)，從機(jī)構(gòu)整體來看。

（三）授權(quán)與審批控制存在漏洞

由于行政事業(yè)單位沒有企業(yè)的股權(quán)組織體制，所以在單位管理過程中，一把手發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。如果一把手的個人素質(zhì)較高，人格品行經(jīng)得起外界誘惑與考驗，則單位內(nèi)部控制運(yùn)行就會相對比較良好。但這種管理體制對一把手質(zhì)量的高度依賴性極大的提高了內(nèi)部管理的風(fēng)險性。

（四）內(nèi)部控制監(jiān)督與評價執(zhí)行力度弱

內(nèi)部控制監(jiān)督與評價就是指對內(nèi)部控制的執(zhí)行成果進(jìn)行的評價活動，是內(nèi)部控制體系中繼內(nèi)部控制完成后比較重要的一項收尾工作。領(lǐng)導(dǎo)重視度不夠。內(nèi)部控制本身就不受到很多單位及領(lǐng)導(dǎo)的重視，所以內(nèi)部控制評價工作人員的態(tài)度也相應(yīng)變得隨意和懶散。內(nèi)部控制人員提供不了權(quán)威性強(qiáng)，證明力強(qiáng)的工作報告，為評價工作的執(zhí)行增加了難度。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在問題的原因分析

（一）單位內(nèi)部控制環(huán)境薄弱

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制所包含的要素同企業(yè)一樣，都是由內(nèi)部控制環(huán)境，風(fēng)險評估，內(nèi)部控制活動，信息及其溝通和內(nèi)部控制監(jiān)督，這五個要素與行政管理，財務(wù)業(yè)務(wù)活動共同組成單位組織的管理結(jié)構(gòu)，其中內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制構(gòu)建與執(zhí)行的奠基。崗位沒有按照內(nèi)部控制的要求進(jìn)行設(shè)置，從而不能發(fā)揮相互監(jiān)督的作用。授權(quán)審批不遵守三權(quán)分立的原則，不按照規(guī)范程序執(zhí)行，監(jiān)督控制體系形同虛設(shè)。

（二）單位內(nèi)部控制監(jiān)督與評價體系不完善

內(nèi)控制評價客體主要是根據(jù)具體的情況來選擇。在實際情況中很多單位的監(jiān)督與評價工作并沒有被當(dāng)作內(nèi)部控制體系中一項必須工作，導(dǎo)致評價主體積極性不高。此外單位評價主體任務(wù)分工不完善，也沒有嚴(yán)格的評價要求與成效規(guī)定。從而導(dǎo)致自我評價的程序容易走向虛設(shè)。社會評價的部分主體與單位存在利益關(guān)系，獨(dú)立性受到一定限制，影響了評價的客觀與公正性。多種因素結(jié)合起來就形成了一種評價活動不嚴(yán)格，不積極，執(zhí)行力度弱的現(xiàn)狀。

四、優(yōu)化行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的建議

（一）完善單位內(nèi)部控制環(huán)境

1.建立健全單位組織結(jié)構(gòu)

（1）建立健全內(nèi)部控制機(jī)制，劃清權(quán)責(zé)權(quán)限，建立健全內(nèi)部控制實施的體系基礎(chǔ)。如果是一些規(guī)模比較大，業(yè)務(wù)比較復(fù)雜的單位，可以成立專門的內(nèi)部控制部門，設(shè)置內(nèi)部控制專員，不隸屬與并嚴(yán)格區(qū)分于企業(yè)其他部門，提高管理活動的獨(dú)立性。

（2）建立健全審查，決策，審批三權(quán)分立的單位議事決策機(jī)制和互相牽制的內(nèi)部控制體系，打破單位一把手一手遮天的“歷史傳統(tǒng)”。

2.完善人力資源政策

（1）提高員工的道德素質(zhì)和專業(yè)素質(zhì)。內(nèi)部控制是一項對員工素質(zhì)要求特別高的組織機(jī)制，所以為了推動內(nèi)部控制的有效運(yùn)行，為其提供具有較高道德素養(yǎng)和職業(yè)素養(yǎng)的任職員工是基礎(chǔ)。

（2）建立科學(xué)的人力資源管理體系。為提高該流程運(yùn)行的公平公正，合理合法性，應(yīng)該加大對組織部門的監(jiān)督與管理。建立既留得住的人才，又能鼓勵員工保持廉潔工作作風(fēng)的人力資源政策。要建立員工績效考核制度，績效與工資福利獎金待遇掛鉤，從而提高內(nèi)部控制體系中員工的工作質(zhì)量和工作積極性。

3.強(qiáng)化單位內(nèi)部控制文化

打造積極具有正能量氛圍的特色單位文化。為了增進(jìn)單位全體職工的凝聚力，開展各項活動培養(yǎng)員工頑強(qiáng)拼搏的精神，激勵員工積極熱情地投入到工作中;同時也開展許多符合本單位公共服務(wù)性質(zhì)要求的專題活動。打造嚴(yán)格自律的組織氛圍，強(qiáng)化內(nèi)部控制意識。

（二）完善風(fēng)險評估機(jī)制和控制活動措施

1.健全預(yù)算管理機(jī)制

要實現(xiàn)預(yù)算內(nèi)部控制管理工作的規(guī)范化，主要是要加強(qiáng)從預(yù)算編制到最終預(yù)算考核的整個流程中各個環(huán)節(jié)的管控工作。所以單位首先要根據(jù)單位自身情況，建立規(guī)范的預(yù)算管控流程，并公知到單位相關(guān)人員，，嚴(yán)格遵循單位的崗位牽制原則，實現(xiàn)在其流程主導(dǎo)下的預(yù)算編制工作，增強(qiáng)預(yù)算體系的控制效果，實現(xiàn)崗位的一錯一追制。

2.加強(qiáng)收支的控制與管理

根據(jù)國家法律規(guī)范要求，為本單位量身打造科學(xué)合理的收支管理制度，并嚴(yán)格遵守。在收入管理制度方面，事業(yè)單位缺少的價格確定方面的制度應(yīng)當(dāng)參照《行政事業(yè)性收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)管理暫行辦法》，具體結(jié)合單位實際情況形成書面的制度，讓收費(fèi)管理，有據(jù)可依。在支出管理制度方面，針對《支出管理制度》缺少支出標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定應(yīng)該參照三公經(jīng)費(fèi)的相關(guān)制度文件，確定適合本單位的支出標(biāo)準(zhǔn)。不斷優(yōu)化收入流程及支出審批制度

（三）加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督與評價

建立健全內(nèi)部控制評價制度。以內(nèi)部審計部門作為內(nèi)部控制監(jiān)督的實施主體，單位內(nèi)部的監(jiān)督與評價主體有內(nèi)審和內(nèi)檢兩個部門。加大政府審計的外部監(jiān)督力度。提高政府審計的外部監(jiān)督力度。不斷推動承載信息傳播的相關(guān)公共平臺的改革與建設(shè)，實現(xiàn)社會公眾的有效外部監(jiān)督。

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