[摘 要]近年來，隨著我國教育體制改革的不斷深化，高等教育事業(yè)迅猛發(fā)展，辦學(xué)規(guī)模越來越大，這種規(guī)模的快速擴張帶來了管理的相對滯后和投入資金的不足等問題，為了緩解資金的壓力，大部分高校向銀行等金融機構(gòu)申請貸款，由此帶來大規(guī)模的貸款風(fēng)險與較為粗放的管理模式之間的矛盾，導(dǎo)致部分高校的財務(wù)風(fēng)險日益增加。文章以高校內(nèi)部控制的核心問題之一財務(wù)風(fēng)險控制作為研究對象，深入探討了我國高校財務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制面臨的現(xiàn)狀及存在的問題，從內(nèi)部控制制度的構(gòu)建、管理流程的規(guī)范性和風(fēng)險防控意識等幾個方面闡述了對財務(wù)內(nèi)部風(fēng)險控制的必要性和可行性，提出為了使高校的財務(wù)管理更加規(guī)范，保障國有資產(chǎn)安全，向國家培養(yǎng)更多優(yōu)秀的人才，高校必須制定有效的管理制度和規(guī)范的內(nèi)部控制措施，這對預(yù)防經(jīng)濟(jì)犯罪、提高組織管理水平、增強組織能力具有非常重要的作用，將一些可以避免的財務(wù)風(fēng)險化解，對防范高校財務(wù)風(fēng)險管理具有積極作用?；诖?，有針對性地提出一些完善我國高校財務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制制度的合理建議，以幫助學(xué)校提高財務(wù)內(nèi)部風(fēng)險控制水平，更好地促進(jìn)高校在科研教學(xué)中的健康發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]高校;內(nèi)部控制;優(yōu)化策略

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2019.09.098

隨著高校規(guī)模的擴張，其融資需求不斷增加，使得高校的內(nèi)部財務(wù)風(fēng)險提高。作為一種非營利性組織，高校受到傳統(tǒng)觀念的影響，市場經(jīng)濟(jì)參與度不高，使財務(wù)風(fēng)險和安全防范意識受到影響，內(nèi)部控制體系不完善，影響了其抵御風(fēng)險的能力。因此，必須加強高校內(nèi)部控制體系的建立，降低高校的財務(wù)風(fēng)險，推動高校的健康發(fā)展。

1 高校財務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制相關(guān)理論與概念

1.1 高校財務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制基本概念

高校財務(wù)風(fēng)險是高等學(xué)校經(jīng)營活動中出現(xiàn)的資金運營做一套困難的風(fēng)險，通常是因為其財務(wù)結(jié)構(gòu)不合理、融資方式不當(dāng)造成，使得學(xué)校喪失償債能力。高校財務(wù)風(fēng)險包括四項內(nèi)容，即財務(wù)控制管理失衡的風(fēng)險、資金運營的風(fēng)險、貸款籌資方式風(fēng)險和對外投資風(fēng)險。其中廣義的財務(wù)風(fēng)險是各單位各類風(fēng)險的貨幣化表現(xiàn)，狹義的財務(wù)風(fēng)險特指單位開展經(jīng)濟(jì)活動中資金籌措、投資和日常運行中面臨的風(fēng)險。高校面臨的財務(wù)風(fēng)險更接近于狹義的財務(wù)風(fēng)險，其實際財務(wù)成果和預(yù)計財務(wù)成果背離。

1.2 財務(wù)內(nèi)部控制理論

內(nèi)部財務(wù)控制利用的基本原理和方法是控制論，是指財務(wù)活動的科學(xué)規(guī)范、約束、評價等一系列方法、技術(shù)、程序和理念，最終實現(xiàn)財務(wù)活動的預(yù)定目標(biāo)。在企業(yè)財務(wù)活動中的會具體運用到內(nèi)部財務(wù)控制的控制論，不是指《會計辭?！贰缎聲嫶筠o典》中的狹義政策、制度和計劃。而且內(nèi)部財務(wù)控制的本質(zhì)是降低控制活動的交易費用，因為內(nèi)部財務(wù)控制是公司法人治理的重要組成部分，是控制論對實踐的指導(dǎo)。內(nèi)部財務(wù)控制具有一定的目的性，根據(jù)既定的目標(biāo)來控制企業(yè)的經(jīng)營管理過程，其本身是一種手段。內(nèi)部財務(wù)控制散布在企業(yè)活動的一系列控制行為中，不是指某個特定的事件或某種狀況。內(nèi)部財務(wù)控制為企業(yè)的基本經(jīng)營活動存在，與企業(yè)經(jīng)營活動緊密相連。而且企業(yè)內(nèi)部和外部環(huán)境會對企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制目標(biāo)產(chǎn)生重要影響。企業(yè)中每個員工是控制的主體和客體，不僅控制其負(fù)責(zé)的作業(yè)實施，還要接受他人的控制監(jiān)督。在企業(yè)內(nèi)部會形成一種控制精神和觀念，對企業(yè)的控制效率和效果產(chǎn)生直接影響。

1.3 風(fēng)險管理理論

風(fēng)險管理的目的是實現(xiàn)公司價值的最大化，通過處理風(fēng)險和把握機會，保護(hù)和提高公司股價，以便創(chuàng)造或保持公司資產(chǎn)價值。風(fēng)險管理由企業(yè)的董事會、管理當(dāng)局和其他人員實施，所以其是一個動態(tài)的循環(huán)過程，貫穿在公司的日常運作中。而且風(fēng)險管理對可能影響主體的潛在事項進(jìn)行識別，通過對最終損失的管理，使其在主體風(fēng)險容量內(nèi)實現(xiàn)主體目標(biāo)。在企業(yè)管理中都會遇到風(fēng)險，其花費的代價大，所以進(jìn)行風(fēng)險管理時必須遵循一定的原則。第一個原則是全面性，在企業(yè)決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過程都要進(jìn)行風(fēng)險管理，包括企業(yè)及所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項。而且在層次上風(fēng)險管理主體涵蓋了企業(yè)董事會、管理層和其他普通員工，覆蓋企業(yè)的全部業(yè)務(wù)和管理活動。在企業(yè)的決策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)中都有所滲透，保證風(fēng)險管理不會出現(xiàn)空白和漏洞。第二個原則是重要性，企業(yè)的風(fēng)險管理要重點關(guān)注關(guān)鍵業(yè)務(wù)、事項和高風(fēng)險領(lǐng)域，把握其成本費用項目、關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、重要要素和資源。只有開展有效的企業(yè)風(fēng)險管理，才能避免發(fā)生意外事件和不良后果。第三個原則是適應(yīng)性，企業(yè)風(fēng)險管理要與企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)內(nèi)容、競爭狀況等相結(jié)合，并根據(jù)實際情況及時調(diào)整。如果國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策調(diào)整和企業(yè)內(nèi)外環(huán)境發(fā)生變化，企業(yè)風(fēng)險管理也要發(fā)生變化。第四個原則是成本效益，風(fēng)險管理需要成本，企業(yè)風(fēng)險管理需要考慮實施成本和預(yù)期收益。如果風(fēng)險管理成本高于獲得的收益，就要舍棄這一風(fēng)險控制。

2 我國高校財務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制的現(xiàn)有情況

2.1 我國高校財務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制情況

目前我國高校大多數(shù)沒有認(rèn)識到財務(wù)風(fēng)險的重要性，財務(wù)風(fēng)險防范機制和防范機制沒有建立起來，運用的還是計劃經(jīng)濟(jì)體制下的決策機制，使得財務(wù)狀況失衡、投資失控，增加了高校的債務(wù)負(fù)擔(dān)，影響了其辦學(xué)效益，使得高校的發(fā)展存在很大的安全隱患，不利于學(xué)校的正常運行。比如吉林大學(xué)就是中國高校過度負(fù)債的一個案例，從2000年開始吉林大學(xué)與三家商業(yè)銀行簽訂了總額54億元的貸款協(xié)議。直到2007年3月19日，吉林大學(xué)陷入財務(wù)困境，財務(wù)處宣布其負(fù)債30億元，征集教師和學(xué)生出謀劃策幫助學(xué)校解決財務(wù)困境。

2.2 我國高校財務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制現(xiàn)有問題

2.2.1 控制制度不完善

高校內(nèi)部控制制度薄弱，財務(wù)管理制度不完善，使得資金籌集、招生就業(yè)、政府采購、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等環(huán)節(jié)亂收費、吃回扣現(xiàn)象嚴(yán)重，高校的財力分散，收入流失。而且高校的會計基礎(chǔ)工作薄弱，工作人員管理觀念保守，審計部門機構(gòu)設(shè)置不科學(xué)，大多是進(jìn)行事后審計，不能事前控制經(jīng)費開支。[1]

2.2.2 持續(xù)舉債

為了滿足高校擴招帶來的建設(shè)需要和教育部門的評估指標(biāo)，高校不斷擴大辦學(xué)規(guī)模，只重視硬件建設(shè)，這是財政撥款和收繳學(xué)費難以滿足的，所以高校只能采取舉債模式擴張。高校的基本設(shè)施建設(shè)需要有大量的資金支撐，但是其貸款規(guī)模已經(jīng)嚴(yán)重超出學(xué)校的償還能力，領(lǐng)導(dǎo)層面沒有規(guī)劃論證貸款項目、貸款風(fēng)險預(yù)測、還款準(zhǔn)備等。而高校的財會工作人員不能及時有效地預(yù)測、分析新出現(xiàn)的問題，一旦所貸資金到期無力償還，巨額的債務(wù)使得高校的財務(wù)風(fēng)險越來越大。

2.2.3 風(fēng)險意識不足

我國高校實行的是政府辦學(xué)，所以其非營利事業(yè)單位，執(zhí)行的是政府的教育政策，具備相應(yīng)的教育職能，無須自負(fù)盈虧。高校不重視學(xué)校的辦學(xué)成本和經(jīng)濟(jì)效益，風(fēng)險意識淡薄，這都是因為受到了傳統(tǒng)觀念的影響，高校管理者和全體教職工更加關(guān)注教學(xué)、科研、招生等工作。而且我國公辦高校的負(fù)責(zé)人都是任期制，在前一屆領(lǐng)導(dǎo)任期內(nèi)都會產(chǎn)生銀行貸款，后一任領(lǐng)導(dǎo)任期就要承受上一任的還款壓力，在很大程度上就加大了高校的銀行貸款償還風(fēng)險。[2]

3 我國高校財務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制問題出現(xiàn)的主要因素

3.1 我國高校財務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制意識低下

因為高校的非盈利性，政府承擔(dān)著高校的財務(wù)開支，所以目前我國高校的財務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制意識薄弱，沒有健全的法人治理結(jié)構(gòu)和人員激勵機制，這都與其性質(zhì)有關(guān)。很多高校領(lǐng)導(dǎo)都追求短期效益，不注重高校的長期發(fā)展，而且政績考核沒有增加高校的財務(wù)狀況，使得高校領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任意識淡薄，風(fēng)險意識薄弱。在高校很多建設(shè)性項目投資與高?，F(xiàn)有的支付能力不相匹配，沒有進(jìn)行科學(xué)的經(jīng)濟(jì)可行性分析，所以高校很多建設(shè)都是盲目投資，使得高校的資金缺口越來越大，增加了高校的財務(wù)風(fēng)險。[3]

3.2 無完善化高校財務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制體系

近年來，高校經(jīng)常發(fā)生貪污、挪用公款的事件，高額款項的流失使得高校財務(wù)壓力越來越大。這都是因為高校內(nèi)部控制制度內(nèi)容的不全面，雖然各高校制定了內(nèi)部管理制度和控制手段，但實際的職責(zé)權(quán)限界定不明確，具體職務(wù)沒有分離，缺乏完善的監(jiān)督機制，使得很多高校實際執(zhí)行時內(nèi)部控制制度不能真正發(fā)揮其作用。而且高校的財務(wù)管理體制不符合教育發(fā)展實際情況，不能真實地反映高校的財務(wù)風(fēng)險，只有在發(fā)生嚴(yán)重后果時才能意識到高校的財務(wù)風(fēng)險。這也與財務(wù)人員的財務(wù)管理水平、風(fēng)險意識有關(guān)，因為他們不能及時進(jìn)行財務(wù)風(fēng)險控制，使得高校財務(wù)風(fēng)險不能進(jìn)行有效控制。

3.3 關(guān)鍵業(yè)務(wù)、關(guān)鍵環(huán)節(jié)管理制度未落實到位

高校財務(wù)管理的關(guān)鍵業(yè)務(wù)就是進(jìn)行貨幣資金管理，但是高校庫存現(xiàn)金的核查工作不規(guī)范，沒有定期進(jìn)行盤點檢查。其銀行對賬工作管理也不太規(guī)范，對賬過程中對賬人員只按金額勾對，使得往年的未達(dá)賬項大量積壓，不能有效處理。而且其收入支出管理不規(guī)范，日常財務(wù)報銷支出中，財務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)和院系財務(wù)有時會隨意簽字，沒有根據(jù)程序辦事，甚至出現(xiàn)越權(quán)審批的現(xiàn)象。而且固定資產(chǎn)管理也不太規(guī)范，高校資產(chǎn)在購置前都是在形式上論證，所以新購置的固定資產(chǎn)與實際不符，在購置后辦理的固定資產(chǎn)入賬及報廢銷賬手續(xù)不及時，經(jīng)常出現(xiàn)賬實不符的情況。

而高校財務(wù)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)是高校財務(wù)預(yù)算管理，其編制預(yù)算不科學(xué)，很多高校的預(yù)算編制是在前一年財務(wù)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上進(jìn)行，而且預(yù)算編制過程沒有考慮到高校各部門的實際需要，審批程序不嚴(yán)格。另外，高校的預(yù)算執(zhí)行容易失控，雖然高校按時編制預(yù)算，但是其執(zhí)行力度不足，有時會出現(xiàn)隨意安排使用高校資金，使得已有的預(yù)算落實困難，浪費了高校的資源。[4]高校財務(wù)管理還沒有建立起合理的預(yù)算評價機制，高校沒有預(yù)算編制和執(zhí)行的總結(jié)性機制，不利于提高其預(yù)算編制水平。

3.4 我國高校財務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制未有效進(jìn)行監(jiān)督

我國高校內(nèi)部監(jiān)督有效的財務(wù)控制，其現(xiàn)有的內(nèi)部審計機構(gòu)職責(zé)權(quán)限不明確，不能發(fā)揮其在審計工作中的絕對獨立自主性。而且審計工作方式落后，審計人員專業(yè)素質(zhì)不高?，F(xiàn)有審計涵蓋的項目范圍全面性比較差，高校內(nèi)部審計主要圍繞基本建設(shè)、采購大宗儀器設(shè)備、日常財務(wù)收支等方面開展，沒有認(rèn)識到院系的日常支出、辦班創(chuàng)收、分配等方面的重要性。高校內(nèi)部審計缺乏獨立性，通常是發(fā)生重大事件后進(jìn)行例行審計和事后審計，使得內(nèi)部審計不能真正發(fā)揮其監(jiān)督管理職能。高校的外部監(jiān)督形同虛設(shè)，因為政府相關(guān)職能部門是高校財務(wù)外部監(jiān)督檢查的主體，但是其職權(quán)界限不明確，檢查臨時性強，周期長。很多政府部門在監(jiān)督高校財務(wù)內(nèi)部控制時，標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、責(zé)任不明確，現(xiàn)有的獎懲制度落后，不能真正發(fā)揮其外部監(jiān)督的作用。

4 我國高校財務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制具體建議

4.1 增強相關(guān)財務(wù)管理人員風(fēng)險控制意識

我國政府要轉(zhuǎn)變自身職能，明確高校產(chǎn)權(quán)，在政府與高校之間建立類似企業(yè)的委托代理關(guān)系，并完善法律法規(guī)來規(guī)范高校的行為。高校領(lǐng)導(dǎo)也要加強自身的責(zé)任意識和財務(wù)風(fēng)險意識，時刻警惕財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生，并做好緊急避險預(yù)案。[5]在進(jìn)行相關(guān)人才招聘時，要注重相關(guān)人員的風(fēng)險控制意識，運用發(fā)展的眼光來進(jìn)行科學(xué)投資。在高校范圍內(nèi)，高校領(lǐng)導(dǎo)要積極宣傳財務(wù)風(fēng)險，培養(yǎng)全體職工的財務(wù)風(fēng)險意識，引導(dǎo)他們都參與到降低財務(wù)風(fēng)險的工作中來。

4.2 建設(shè)且完善高校財務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制體系

完善高校內(nèi)部控制，必須健全內(nèi)部控制制度。因此，高校要建立完善的組織結(jié)構(gòu)，提升識別財務(wù)風(fēng)險的能力，保障資金安全。而且高校財務(wù)內(nèi)部控制依賴完善的機制和制度的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，只有具備明確的總體目標(biāo)，預(yù)算管理和考核評價體系才更加科學(xué)完善，才有利于實現(xiàn)高校財務(wù)的內(nèi)部控制。

4.3 提升關(guān)鍵業(yè)務(wù)、關(guān)鍵環(huán)節(jié)整體控制力度

高校要加強資金業(yè)務(wù)控制，加大對資金的控制力度，降低現(xiàn)金保管風(fēng)險，及時進(jìn)行現(xiàn)金盤點。而且票據(jù)和印鑒要分離保管，實現(xiàn)分人保管，嚴(yán)格遵守授權(quán)審批制度，明確各方職責(zé)，細(xì)分授權(quán)審批額度。高校在月末要及時與銀行對賬，對于未達(dá)賬項進(jìn)行跟蹤處理，并及時向上級領(lǐng)導(dǎo)匯報。同時也要強化會計崗位的控制，保證設(shè)置的崗位不會出現(xiàn)職務(wù)分離的情況，可以運用綜合柜員制，讓兩人完成四個不相容崗位的工作。在招聘關(guān)鍵崗位人員時，要對其專業(yè)水平和職業(yè)道德素質(zhì)等綜合素質(zhì)進(jìn)行全面考核。會計崗位也要實行輪換制度，財務(wù)部門必須實行到期輪崗，并通過財務(wù)人員崗前培訓(xùn)，提高其業(yè)務(wù)技能和職業(yè)道德素養(yǎng)。高校也要加強自身的財務(wù)預(yù)算編制和執(zhí)行控制，加強財務(wù)預(yù)算編制和執(zhí)行監(jiān)管。因此，需要對預(yù)算編制人員提出更高的要求，加強其培訓(xùn)和學(xué)習(xí)等，高校也要結(jié)合自身實際情況，推動“零基預(yù)算”的實現(xiàn)。[6]通過加強高校預(yù)算的執(zhí)行力度，進(jìn)行多溝通多配合，提高預(yù)算的監(jiān)管力度和執(zhí)行效率，建立健全預(yù)算評價機制，提高其預(yù)算編制水平。另外，要強化高校的收入支出控制，根據(jù)物價部門批準(zhǔn)的收費標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行收費，不得私設(shè)“小金庫”。在日常財務(wù)報銷支出中，要堅持“一支筆”審批在內(nèi)的“三字一章”制度，只有經(jīng)過授權(quán)、審批等程序才能進(jìn)行特殊支出，保證誰簽字誰負(fù)責(zé)。高校還要控制固定資產(chǎn)，對固定資產(chǎn)的購買、使用和報廢整個生命周期進(jìn)行監(jiān)督控制，保證賬證、賬賬、賬實相符。高校也要建立健全固定資產(chǎn)共享機制，避免出現(xiàn)資源閑置浪費的情況，特別是重點實驗室大型儀器設(shè)備的使用價值和使用效率。最后，高校要控制強化重大經(jīng)濟(jì)活動，比如投資大、周期長、風(fēng)險大的經(jīng)濟(jì)活動，如貸款辦學(xué)等，此時高校必須提高自身的風(fēng)險意識。在發(fā)放前邀請專家科學(xué)論證，并不斷進(jìn)行跟蹤監(jiān)督，通過風(fēng)險評價和預(yù)警機制，提前進(jìn)行預(yù)測，制定應(yīng)急措施，降低重大經(jīng)濟(jì)活動中的財務(wù)風(fēng)險。

4.4 健全高校內(nèi)部控制的評價體系、監(jiān)督體系

高校要建立健全貸款風(fēng)險的防范機制，不斷完善貸款風(fēng)險防范機制，結(jié)合自身實際需求來制定資金的合理使用方案。同時高校也要制訂還款計劃，對資金調(diào)度進(jìn)行合理安排，保證可以按時還貸，并對貸款項目進(jìn)行全方位全過程的監(jiān)控。同時高校也可以運用計算機進(jìn)行輔助管理，結(jié)合財務(wù)風(fēng)險的特點建立管理風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，有效規(guī)避財務(wù)風(fēng)險。因此，高校要利用計算機對財務(wù)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行動態(tài)監(jiān)控，實現(xiàn)智能化管理。而且財務(wù)風(fēng)險報警系統(tǒng)可以進(jìn)行警情預(yù)報，一旦發(fā)現(xiàn)指標(biāo)超過臨界值就會發(fā)出警報，通知相關(guān)部門和個人。高校內(nèi)部財務(wù)風(fēng)險是風(fēng)險預(yù)警的對象，必須通過預(yù)警中心綜合總結(jié)，向高級管理層統(tǒng)一報告。

5 結(jié) 論

隨著高校教育改革的不斷深入，高校的辦學(xué)活力大大增強，但隨之而來的是高校財務(wù)管理工作的風(fēng)險管理。在這樣的背景下，高校要加強自身的財務(wù)風(fēng)險管理，提高自身防范財務(wù)風(fēng)險的能力，建立健全良好的財務(wù)風(fēng)險防范機制，這樣才能保證高校在激烈競爭中穩(wěn)定、持續(xù)、健康發(fā)展，所以必須做好自身的財務(wù)風(fēng)險管理控制。

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[作者簡介]劉赟（1975—），女，漢族，湖南邵東人，本科，中級會計師，研究方向：財務(wù)內(nèi)控。