張學(xué)海

摘?要：對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系開展有效性評(píng)價(jià)，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部控制體系中存在的問題，不斷提高企業(yè)內(nèi)部控制管理水平。本文針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)，首先簡要介紹了內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)的定義和方法，進(jìn)而就企業(yè)內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)實(shí)施，以及改進(jìn)完善企業(yè)內(nèi)部控制體系，進(jìn)行了詳細(xì)論述分析。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;有效性;評(píng)價(jià)分析

內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營管理和戰(zhàn)略發(fā)展中有著非常重要的作用，當(dāng)前有的企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)或者是財(cái)務(wù)危機(jī)，主要是內(nèi)部控制作用發(fā)揮不到位所造成的。因此，這就要求企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展和戰(zhàn)略管理中，應(yīng)該高度重視內(nèi)部控制的作用，尤其是從提高企業(yè)內(nèi)部控制有效性的角度出發(fā)，強(qiáng)化對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)解決在內(nèi)部控制中存在的問題，提高內(nèi)部控制的有效性，為企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展提供良好基礎(chǔ)。

一、內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)的定義及方法概述

企業(yè)內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)，主要是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系發(fā)揮作用所進(jìn)行的評(píng)價(jià)分析，重點(diǎn)是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在具體業(yè)務(wù)流程方面能否確保企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，以及內(nèi)部控制在企業(yè)內(nèi)部運(yùn)行是否可以促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。對(duì)于內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)，現(xiàn)階段較為常用的內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)方法主要有：詳細(xì)評(píng)價(jià)方法，主要是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的具體設(shè)計(jì)以及運(yùn)行狀況所開展的評(píng)價(jià)，通過內(nèi)部控制要素情況、內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)行情況等來對(duì)內(nèi)部控制的有效性，以及內(nèi)部控制體系中存在的漏洞進(jìn)行評(píng)價(jià)分析。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)法，主要是以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法，圍繞著風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制目標(biāo)，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告和所披露的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題等進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注，以及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制效果的評(píng)價(jià)分析等來判斷企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。在企業(yè)內(nèi)部開展內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)，可以幫助企業(yè)更加準(zhǔn)確地掌握內(nèi)部控制體系運(yùn)行的具體狀況，并對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系中存在的缺陷問題及時(shí)提出改進(jìn)建議措施，進(jìn)而通過增強(qiáng)內(nèi)部控制有效性，提高企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，確保企業(yè)資產(chǎn)的安全可靠，增強(qiáng)企業(yè)營運(yùn)能力和盈利能力，全面提升企業(yè)的市場競爭力。

二、企業(yè)內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)分析的具體策略

1.根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況選擇內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)方法

現(xiàn)階段在企業(yè)內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)方法的具體選擇方面，主要有：采取層次分析法，把企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)對(duì)應(yīng)的劃分層次，將內(nèi)部控制目標(biāo)劃分為戰(zhàn)略目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)、資產(chǎn)安全性目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)以及合規(guī)性目標(biāo)，并將與目標(biāo)相關(guān)聯(lián)的影響因素劃分為對(duì)應(yīng)的層次，構(gòu)建多層次分析結(jié)構(gòu)模型。采取功效系數(shù)法，主要是按照多目標(biāo)規(guī)劃的原理要求，對(duì)各項(xiàng)評(píng)價(jià)指標(biāo)來規(guī)定上下限值，并通過計(jì)算來確定具體指標(biāo)得分，按照不同指標(biāo)得分進(jìn)行加權(quán)后得到綜合評(píng)分。在內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)方法的選擇方面，應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，結(jié)合內(nèi)部財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營狀況等來選擇評(píng)價(jià)方法。

2.科學(xué)合理地確定內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)指標(biāo)

在企業(yè)內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)指標(biāo)的選擇方面，選取的指標(biāo)應(yīng)該確保覆蓋全面、數(shù)量適度，堅(jiān)持全面性、定性定量相結(jié)合、一致性、可操作性、系統(tǒng)性的原則來選擇內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)指標(biāo)。其中在資產(chǎn)安全性的指標(biāo)選擇方面，主要是選擇凈資產(chǎn)增長率、凈資產(chǎn)減值損失率、對(duì)外擔(dān)保率以及關(guān)聯(lián)方資金占用率等相應(yīng)的指標(biāo);在企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)方面，主要是選擇資本回報(bào)率、總資產(chǎn)報(bào)酬率、銷售凈利率、企業(yè)經(jīng)營狀況等相應(yīng)的評(píng)價(jià)指標(biāo);在企業(yè)的合規(guī)性目標(biāo)方面，主要是根據(jù)企業(yè)是否存在違法違規(guī)行為以及相應(yīng)的訴訟事項(xiàng)等。在企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)方面，主要是通過企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)意見以及企業(yè)的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正等來進(jìn)行衡量。在企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)方面，主要是選擇市場占有率、銷售增長率、調(diào)整后資產(chǎn)負(fù)債率以及可持續(xù)增長率等指標(biāo)來對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況進(jìn)行判斷分析。

3.完善企業(yè)內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)流程

在企業(yè)內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)的具體實(shí)施過程中，首先應(yīng)該科學(xué)合理地界定內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重，進(jìn)行綜合評(píng)判，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制是否有效以及內(nèi)部控制中存在的問題進(jìn)行評(píng)價(jià)分析，尋找企業(yè)內(nèi)部控制體系中的薄弱環(huán)節(jié)并分析原因。

三、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制體系中的常見問題分析

現(xiàn)階段影響企業(yè)內(nèi)部控制體系有效性的問題較多，其中較為常見的主要體現(xiàn)在以下幾方面：

在企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境方面，主要是有的企業(yè)內(nèi)部控制管理意識(shí)不強(qiáng)，內(nèi)部控制管理環(huán)境較為薄弱，內(nèi)部控制基礎(chǔ)薄弱，沒有在企業(yè)內(nèi)部建立完善的議事決策機(jī)制，內(nèi)部控制的組織體系也不夠完善。

在企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面，主要是有的企業(yè)對(duì)于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制管理還沒有形成足夠的認(rèn)識(shí)，也沒有建立完善專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理部門，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理體系不夠完善，沒有定期對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估預(yù)測，對(duì)于可能出現(xiàn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患無法及時(shí)預(yù)警控制。

在企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)執(zhí)行方面，主要是有的企業(yè)沒有建立完善的預(yù)算管理體系，企業(yè)會(huì)計(jì)核算控制存在較大缺陷，固定資產(chǎn)管理不夠規(guī)范，資金管理活動(dòng)缺乏約束等，內(nèi)部控制活動(dòng)沒有得到有效執(zhí)行。

在企業(yè)內(nèi)部控制信息溝通方面，主要是有的企業(yè)在內(nèi)部控制管理過程中還未能建立完善的內(nèi)部控制管理信息系統(tǒng)，對(duì)于企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)以及財(cái)務(wù)管理過程中的各類相關(guān)數(shù)據(jù)無法及時(shí)進(jìn)行歸集分析，因而影響了內(nèi)部控制的質(zhì)量和效率。

在企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)監(jiān)督方面，主要是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)、審計(jì)結(jié)果應(yīng)用不充分等，對(duì)于影響企業(yè)內(nèi)部控制有效性的問題無法及時(shí)地發(fā)現(xiàn)解決，影響了內(nèi)部控制的實(shí)際效果。

四、提高企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)有效性的具體措施研究

1.強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制管理意識(shí)

在企業(yè)內(nèi)部控制管理體系的建設(shè)實(shí)施方面，促進(jìn)提高企業(yè)內(nèi)部控制有效性，企業(yè)管理層應(yīng)該高度重視內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營管理中的重要作用。首先，應(yīng)該強(qiáng)化對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理層以及員工的宣傳教育，通過行為規(guī)范教育、職業(yè)素質(zhì)教育、內(nèi)部控制教育等，提高企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門和崗位對(duì)于內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)水平，為內(nèi)部控制管理的開展實(shí)施營造良好的氛圍環(huán)境。其次，應(yīng)該完善企業(yè)內(nèi)部控制管理組織體系，可以在企業(yè)董事會(huì)下設(shè)置完善內(nèi)部控制管理委員會(huì)，從企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門選擇熟悉內(nèi)部控制業(yè)務(wù)程序、內(nèi)部控制管理制度以及財(cái)務(wù)操作流程的員工專職開展內(nèi)部控制管理工作，確保內(nèi)部控制管理工作的規(guī)范有序開展。

2.優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的改進(jìn)優(yōu)化，關(guān)鍵應(yīng)該對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理模式尤其是財(cái)務(wù)管理體制進(jìn)行改進(jìn)完善。在企業(yè)內(nèi)部治理模式上，應(yīng)該充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層等的職能作用，在企業(yè)董事會(huì)下以經(jīng)理層為決策機(jī)構(gòu)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的重大財(cái)務(wù)管理事項(xiàng)決策、財(cái)務(wù)戰(zhàn)略制定、財(cái)務(wù)預(yù)算決算執(zhí)行等進(jìn)行統(tǒng)一管理，確保企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營決策模式的科學(xué)合理。在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理體制的改進(jìn)方面，應(yīng)該拓展延伸企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)部門、審計(jì)部門以及內(nèi)控部門的職能作用，尤其是強(qiáng)化預(yù)算、會(huì)計(jì)核算、資金以及稅務(wù)管理等的職責(zé)，為企業(yè)內(nèi)部控制制度的有序開展提供良好基礎(chǔ)。

3.在內(nèi)部控制管理中突出風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制是企業(yè)內(nèi)部控制的基本要素，也是增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制有效性的關(guān)鍵內(nèi)容。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面，應(yīng)該在企業(yè)內(nèi)部完善風(fēng)險(xiǎn)管理部門的設(shè)置，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的實(shí)際情況來確定企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控目標(biāo)，并對(duì)企業(yè)內(nèi)部的各類重要財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行全面的梳理，尤其是對(duì)企業(yè)的預(yù)算管理、決策管理、資產(chǎn)管理以及投資管理等，對(duì)這些關(guān)鍵重要的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)強(qiáng)化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)開展，建立完善企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)清單，針對(duì)不同的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，明確財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)分析指標(biāo)，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)描述、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生原因、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)重性以及風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任部門等進(jìn)行明確，最大程度的防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題的發(fā)生。

4.強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)的執(zhí)行管控

增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，應(yīng)該按照現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制管理的實(shí)際需要，加大關(guān)鍵內(nèi)部控制活動(dòng)的執(zhí)行力度。在企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行方面，關(guān)鍵應(yīng)該加大以下幾方面的管控力度：突出授權(quán)審批控制，確保授權(quán)審批行為嚴(yán)格按照程序執(zhí)行，提高財(cái)務(wù)管理行為的規(guī)范性;完善預(yù)算管控體系，做好預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金收支預(yù)算等財(cái)務(wù)預(yù)算，采購預(yù)算、銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、其他預(yù)算等經(jīng)營預(yù)算，以及投資預(yù)算和籌資預(yù)算等資本預(yù)算管理，通過預(yù)算管理對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行為進(jìn)行規(guī)范;加大企業(yè)的資金管控力度，對(duì)企業(yè)貨幣資金的收入支出以及計(jì)劃管理嚴(yán)格貨幣資金管理審批程序，并積極探索在企業(yè)內(nèi)部推行資金集中管控，提高資金配置的科學(xué)性以及資金使用效率;強(qiáng)化企業(yè)成本費(fèi)用控制管理，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部的成本費(fèi)用審批，做好生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃控制，推進(jìn)目標(biāo)作業(yè)成本法管控，落實(shí)成本費(fèi)用管理標(biāo)準(zhǔn)以及管理責(zé)任，有效控制企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)不合理支出;嚴(yán)格其企業(yè)的應(yīng)收賬款管理，進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)的應(yīng)收賬款管理流程，對(duì)應(yīng)收賬款變動(dòng)情況進(jìn)行及時(shí)分析，強(qiáng)化應(yīng)收賬款的賬齡分析，避免應(yīng)收賬款影響企業(yè)的資金流。

5.改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制體系中的信息溝通和內(nèi)部監(jiān)督

在企業(yè)內(nèi)部的信息與溝通方面，應(yīng)該打造信息化的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，尤其是完善企業(yè)控制信息系統(tǒng)的建設(shè)，通過內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)，把企業(yè)內(nèi)部各個(gè)信息化的管理系統(tǒng)整合起來，特別是將資金支付、費(fèi)用報(bào)銷、財(cái)務(wù)分析、預(yù)算管理以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理等納入其中，并與企業(yè)的業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)之間進(jìn)行數(shù)據(jù)共享，打通不同系統(tǒng)之間數(shù)據(jù)聯(lián)系溝通的渠道，提高各類財(cái)務(wù)信息相關(guān)數(shù)據(jù)的利用效率。在企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督方面，應(yīng)該建立完善的財(cái)務(wù)管理監(jiān)督制度，尤其是崗位分離制度、內(nèi)部牽制制度、內(nèi)部稽核制度、財(cái)產(chǎn)清查制度、定期輪崗制度等，完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度，把內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，重點(diǎn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度建立落實(shí)情況、財(cái)務(wù)管理工作開展?fàn)顩r等進(jìn)行系統(tǒng)的評(píng)價(jià)分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題，促進(jìn)增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。

五、結(jié)語

在企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)有效性的評(píng)價(jià)方面，應(yīng)該建立完善內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，科學(xué)合理地確定評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重，并針對(duì)影響企業(yè)內(nèi)部控制有效性的各類問題，改進(jìn)完善企業(yè)的內(nèi)部控制體系，進(jìn)一步增強(qiáng)內(nèi)部控制有效性，進(jìn)而充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，促進(jìn)不斷提高企業(yè)內(nèi)部控制管理的整體水平。

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