李慧婷

摘 要：近年來，黨委和政府明確提出政府會計改革，逐步建立以權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會計核算為基礎(chǔ)，鼓勵部分高校提前實行，提升政府財務(wù)管理水平，促進(jìn)政府會計信息公開，推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化。 新的政府會計制度改革帶來的“雙基礎(chǔ)、雙系統(tǒng)、平行記賬”模式，對高校傳統(tǒng)的單系統(tǒng)核算模式產(chǎn)生了巨大的沖擊。文章從重構(gòu)會計核算模式、整合基建會計核算、引入固定資產(chǎn)折舊、強(qiáng)化結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余管理、構(gòu)建政府報告體系等五個方面，分析了政府會計改革對高校財務(wù)工作的影響，并提出了順利實施政府會計制度的幾點(diǎn)建議。

關(guān)鍵詞：高校；政府會計改革；財務(wù)管理

一、政府會計制度改革歷程

1998 年，事業(yè)單位會計改革，形成了《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》和高等學(xué)校、醫(yī)院、中小學(xué)校、科學(xué)事業(yè)單位等各個行業(yè)的會計制度。 隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展， 財政資金投入日益加大，要求對財政資金使用科學(xué)化、精細(xì)化，由此推動了 2013 年修訂《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》和各行業(yè)會計制度。 為了規(guī)范政府的會計核算，保證會計信息質(zhì)量，2015 年 10 月，財政部發(fā)布了《政府會計準(zhǔn)則—— 基本準(zhǔn)則》。為了適應(yīng)權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革需要， 規(guī)范行政事業(yè)單位會計核算，2017 年 10 月，財政部印發(fā)《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》， 新制度自 2019 年 1 月 1 日起施行，鼓勵行政事業(yè)單位提前執(zhí)行。

二、政府會計改革對高校財務(wù)工作的影響

（一）重構(gòu)了會計核算模式

在同一個會計核算體系里， 政府預(yù)算會計要素和相關(guān)財務(wù)會計要素相互協(xié)調(diào)，決算報告和財務(wù)報告相互補(bǔ)充。對納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支進(jìn)行“平行記賬”。全面引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。確立了“3+5要素”的會計核算模式。預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余3個預(yù)算會計要素和資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用5個財務(wù)會計要素。其中，首次提出收入、費(fèi)用兩個要素，有別于現(xiàn)行預(yù)算會計中的收入和支出要素，同時，按照政府會計改革最新理論成果對資產(chǎn)、負(fù)債要素進(jìn)行了重新定義。

（二）整合了基建會計核算

在充分吸收《國有建設(shè)單位會計制度》合理內(nèi)容的基礎(chǔ)上對單位建設(shè)項目會計核算進(jìn)行了規(guī)定。單位對基本建設(shè)投資按照本制度規(guī)定統(tǒng)一進(jìn)行會計核算，不再單獨(dú)建賬，大大簡化了單位基本建設(shè)業(yè)務(wù)的會計核算，有利于提高單位會計信息的完整性。提高會計信息質(zhì)量和會計核算人員的工作效率。

（三）強(qiáng)化財務(wù)會計功能

全面引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，增加了收入和費(fèi)用兩個財務(wù)會計要素的核算內(nèi)容，對長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，確認(rèn)自行開發(fā)形成的無形資產(chǎn)的成本，要求對固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、保障性住房和無形資產(chǎn)計提折舊或攤銷，引入壞賬準(zhǔn)備等減值概念，確認(rèn)預(yù)計負(fù)債、待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用等。有利于科學(xué)編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府財務(wù)報告、準(zhǔn)確反映單位財務(wù)狀況和運(yùn)行成本等情況。

（四）增強(qiáng)了制度的可操作性

在附錄中采用列表方式，以《制度》中規(guī)定的會計科目使用說明為依據(jù)，按照會計科目順序?qū)挝煌ㄟ^業(yè)務(wù)或共性業(yè)務(wù)和事項的賬務(wù)處理進(jìn)行了說明。修正了與現(xiàn)實環(huán)境不相容的一些傳統(tǒng)說法或觀念，如基建投資納入政府會計制度一并核算，改變了固定資產(chǎn)折舊起始和結(jié)束時點(diǎn)規(guī)定。考慮改革的初始階段以實用性為先。研發(fā)費(fèi)用資本化考慮，采用權(quán)益法核算，會計判斷控制等和會計政策估計確定。

三、高校實施新政府會計制度的幾點(diǎn)建議

（一）科學(xué)推進(jìn)新舊制度順利銜接

自2019年1月1日起，單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照新制度和補(bǔ)充規(guī)定進(jìn)行會計核算、編制財務(wù)報表和預(yù)算會計報表。根據(jù)原賬編制2018年12月31日的科目余額表，并按照銜接規(guī)定要求，編制原賬的部分科目余額明細(xì)表。按照新制度和補(bǔ)充規(guī)定設(shè)立2019年1月1日的新賬。按照銜接規(guī)定，登記新賬的財務(wù)會計科目余額和預(yù)算結(jié)余科目余額。將未入賬事項登記新賬科目。對相關(guān)新賬科目余額進(jìn)行調(diào)整。按照登記及調(diào)整后新賬的會計科目余額，編制2019年1月1日的科目余額表，作為新賬各會計科目的期初余額。根據(jù)新賬各會計科目期初余額，按照新制度編制2019年1月1日資產(chǎn)負(fù)債表。

（二）加強(qiáng)財務(wù)信息化管理平臺建設(shè)

新政府會計制度下的會計核算體系實行預(yù)算會計和財務(wù)會計平行記賬，編制分錄數(shù)量增加；計提折舊，按照合同進(jìn)度分期確認(rèn)收入，費(fèi)用可能需要按期分?jǐn)?，?dǎo)致業(yè)務(wù)量增加；報表編報工作量翻倍，差異分析表編制難度大。 工作強(qiáng)度和工作復(fù)雜度必然會增加會計人員的工作量。 面對新政府會計制度帶來的影響和困難，高校要引進(jìn)先進(jìn)的財務(wù)管理系統(tǒng)， 充分運(yùn)用計算機(jī)技術(shù)，推進(jìn)業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)和財務(wù)信息系統(tǒng)的有效對接，實現(xiàn)數(shù)據(jù)互通共享，構(gòu)建覆蓋經(jīng)濟(jì)活動全過程的信息平臺，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的網(wǎng)絡(luò)化、平臺化、智能化，為政府會計實施提供技術(shù)支撐。

（三）加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，完善學(xué)校各項財務(wù)制度

部門協(xié)同，形成工作合力。成立由單位主要領(lǐng)導(dǎo)牽頭，財務(wù)、資產(chǎn)、科研、基建、人事、合同、信息化等相關(guān)業(yè)務(wù)部門組成的領(lǐng)導(dǎo)小組?？茖W(xué)合理設(shè)計實施方案，明確工作任務(wù)，落實主體責(zé)任，加強(qiáng)部門協(xié)同，按責(zé)任分工要求，梳理問題清單，責(zé)任清單。財務(wù)管理、資產(chǎn)管理、合同管理、科研管理、信息化建設(shè)等方面落實工作措施，確保政府會計制度整體、協(xié)同推行實施。完善會計制度會計核算程序及其他會計內(nèi)部控制規(guī)范。建立資產(chǎn)、財務(wù)工作聯(lián)動機(jī)制，確保資產(chǎn)、財務(wù)數(shù)據(jù)動態(tài)匹配，全面提升數(shù)據(jù)質(zhì)量。

新的政府會計制度實行雙重記賬模式， 對高校的會計人員業(yè)務(wù)水平提出了更高的要求。 高校財會部門要做好新舊制度的銜接工作， 財務(wù)人員要適應(yīng)由單一的核算方法轉(zhuǎn)變?yōu)轭A(yù)算會計和政府財務(wù)會計“平行記賬”的模式。

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