荊紅梅

摘要：近年來，隨著社會的不斷發(fā)展，各種不同的不確定因素開始對經(jīng)濟(jì)發(fā)展形成了一定影響，甚至?xí)苯佑绊懙狡髽I(yè)本身的發(fā)展?fàn)顟B(tài)。在這樣的一個環(huán)境中，社會各界都開始對審計工作形成了高度關(guān)注，并且開始對事務(wù)所審計工作的質(zhì)量形成了新的要求以及越來越高的期望。相比于其他國家來說，我國的事務(wù)所審計工作中仍舊存在較多的問題，并且整體的體系也不夠完善?；诖?，本文將對事務(wù)所審計質(zhì)量的相關(guān)影響因素進(jìn)行簡單分析，并提出合理的改善建議。

關(guān)鍵詞：事務(wù)所審計工作;審計質(zhì)量;影響因素;改善建議

在企業(yè)的發(fā)展過程中，審計工作質(zhì)量是會直接影響到企業(yè)本身經(jīng)濟(jì)效益的一個因素。并且對于事務(wù)所來說，其是否能夠有效合理的開展審計工作，對于其發(fā)展也會形成直接的影響。當(dāng)前我國的審計行業(yè)所形成的競爭形勢逐漸激烈，事務(wù)所若想要有效的鞏固自己行業(yè)地位，強(qiáng)化自身的競爭實(shí)力，就必須要對審計工作的開展情況進(jìn)行了解，有效的對其進(jìn)行完善調(diào)整，加強(qiáng)整體的工作效果。

一、事務(wù)所審計工作的質(zhì)量評價指標(biāo)

我國現(xiàn)有的審計質(zhì)量評價指標(biāo)體系中，大多數(shù)指標(biāo)是定性化的，定量化的指標(biāo)很少。質(zhì)量控制制度是否健全、是否有效實(shí)施;設(shè)立的質(zhì)量控制部門及機(jī)構(gòu)人員是否恰當(dāng)，是否獨(dú)立;項目質(zhì)量控制復(fù)核是否到位等定性化的指標(biāo)及定量化的指標(biāo)的考核，又與事務(wù)所規(guī)模息息相關(guān)。

二、事務(wù)所審計質(zhì)量的影響因素

（一）外部因素

1.經(jīng)濟(jì)環(huán)境

經(jīng)濟(jì)環(huán)境是審計質(zhì)量的重要影響因素，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展促進(jìn)了審計工作快速的發(fā)展，社會對審計工作重視程度日益提高，對審計質(zhì)量要求越來越高。經(jīng)濟(jì)環(huán)境良好，整體行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r就會較好，產(chǎn)生許多規(guī)模較大的事務(wù)所。規(guī)模大的事務(wù)所獨(dú)立性強(qiáng)，有較高水平專業(yè)人員，風(fēng)險和責(zé)任意識較強(qiáng)，同時受到更多的監(jiān)督，審計質(zhì)量也會得到嚴(yán)格保障。同時經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的一些問題還在制約著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，也限制了審計監(jiān)督“經(jīng)濟(jì)警察”作用的發(fā)揮。如經(jīng)濟(jì)環(huán)境中公司治理結(jié)構(gòu)的問題，是制約審計質(zhì)量的較大因素。

2.部監(jiān)管環(huán)境

當(dāng)前事務(wù)所審計工作的外部監(jiān)管部門主要是財政部門、中國注冊會計師協(xié)會部門以及證監(jiān)會。這三個部門所負(fù)責(zé)的工作以及所持有的權(quán)力均有不同。比如，財政部門的主要權(quán)力是對事務(wù)所進(jìn)行行政督查以及行政處罰;注冊會計師協(xié)會主要的權(quán)力是對會計師進(jìn)行職業(yè)監(jiān)督以及職業(yè)懲罰;證監(jiān)會的主要權(quán)力是對事務(wù)所的營業(yè)資格以及業(yè)務(wù)權(quán)利進(jìn)行審批，并需要對相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)管[1]。雖然建立了監(jiān)督體系，但監(jiān)督效果卻不太理想，主要是各種監(jiān)督分散管理，缺乏橫向信息溝通，未能形成有效的監(jiān)督合力。就我國現(xiàn)行的事務(wù)所處罰決定書中所展示的內(nèi)容分析來看，針對于違法事務(wù)所，比較普遍的處理方式就是沒收其業(yè)務(wù)收入或者是對其進(jìn)行一定金額的懲罰。這一方式針對于一些規(guī)模較小的事務(wù)所來說，可能會形成一定作用的警示，但對于一些規(guī)模較大、營業(yè)收入較高的事務(wù)所來說，懲罰效果可能微乎其微。

3.審單位內(nèi)部控制的建立健全

內(nèi)部控制是被審單位為了合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計與執(zhí)行的政策與程序。被審單位內(nèi)部控制的建立及有效實(shí)施在一定程度上會影響審計質(zhì)量的高低。內(nèi)部控制制度健全及有效實(shí)施，能保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)以及糾正錯誤和舞弊，保證會計資料的真實(shí)、合法和完整。審計中評價內(nèi)控及實(shí)施的有效性，識別和評估重大錯報風(fēng)險，降低審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量。若被審單位沒有建立內(nèi)部控制或建立了但沒有有效實(shí)施，認(rèn)定層固有風(fēng)險、控制風(fēng)險不可分割地交織一起，舞弊風(fēng)險隨之增加，加之審計的固有限制，大大地增加了審計風(fēng)險，影響審計質(zhì)量。

（二）內(nèi)部因素

1.計師事務(wù)所規(guī)模大小

會計師事務(wù)所的規(guī)模決定了自身的發(fā)展，事務(wù)所規(guī)模越大，內(nèi)部治理機(jī)構(gòu)完善，聲譽(yù)越好，那么審計客戶數(shù)量就越多，對某一特定客戶的經(jīng)濟(jì)依賴性就越低，事務(wù)所審計獨(dú)立性及注冊會計師職業(yè)判斷就能得到保證，可預(yù)期的審計質(zhì)量就會越高。而規(guī)模較小的事務(wù)所，組織結(jié)構(gòu)不完整，審計客戶數(shù)量有限，若對某一特定客戶的經(jīng)濟(jì)依賴性強(qiáng)，在開展相關(guān)業(yè)務(wù)時，缺乏獨(dú)立性，機(jī)會主義行事的可能性增大，就直接影響審計質(zhì)量。

2.計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制制度的建立與執(zhí)行

執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制制度是會計師事務(wù)所為實(shí)現(xiàn)質(zhì)量控制目標(biāo)而制定的質(zhì)量控制政策，以及為執(zhí)行這些政策和監(jiān)控政策的遵守情況而設(shè)計的質(zhì)量控制程序。若事務(wù)所制度健全，建立了項目承接、風(fēng)險管理、各部門職責(zé)規(guī)定、底稿復(fù)核等規(guī)章制度，并有效的實(shí)施，就能降低審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量。但現(xiàn)實(shí)中大部分中小事務(wù)所內(nèi)部管理制度較為簡單，指導(dǎo)性不強(qiáng)或未針對新情況及時進(jìn)行修訂、補(bǔ)充。特別是內(nèi)部質(zhì)量控制制度方面，三級復(fù)核流于形式，實(shí)施不到位，導(dǎo)致內(nèi)部控制混亂、質(zhì)量控制不足、審計手段落后、審計程序執(zhí)行不足，嚴(yán)重影響執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

3.注冊會計師職業(yè)道德

注冊會計師職業(yè)道德的問題是影響審計風(fēng)險、審計質(zhì)量的重要內(nèi)在因素。職業(yè)道德，是指注冊會計師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱?！吨袊詴嫀熉殬I(yè)道德基本準(zhǔn)則》要求注冊會計師應(yīng)當(dāng)恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則。但目前我國注冊會計師職業(yè)道德中還存在一些問題，導(dǎo)致社會公信力差。如專業(yè)勝任能力不足，超越自己的能力承接業(yè)務(wù)，導(dǎo)致審計失敗;執(zhí)業(yè)過程中，未履行必要的審計程序或采用不恰當(dāng)?shù)膶徲嫹椒?，沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎;更有甚者為了自身利益，沒有保持獨(dú)立性，沒有遵守職業(yè)道德，與被審單位合伙造假，導(dǎo)致審計造假，增加了審計風(fēng)險，而導(dǎo)致審計質(zhì)量低下。

三、事務(wù)所審計質(zhì)量的改善建議

（一）改善外部監(jiān)管環(huán)境

一方面，政府部門需要輔助事務(wù)所審計市場進(jìn)行環(huán)境創(chuàng)新以及理念創(chuàng)新，將其由原本的行政化發(fā)展轉(zhuǎn)化為市場化發(fā)展[3]。另一方面，政府部門可以適當(dāng)?shù)恼{(diào)整省級市場的管理制度，為注冊會計師們提供一個相對較為寬松和諧的工作環(huán)境，使之能夠在日常工作中自主的進(jìn)行機(jī)制完善，提高整體的審計服務(wù)質(zhì)量。最后，政府部門需要對事務(wù)所審計工作形成一定的輔助，加固其整體的發(fā)展保障。一總體來說，外部環(huán)境的改善并不是一項一蹴而就的工作，也不是在短期內(nèi)就能夠完成的。

（二）加快調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略

首先，事務(wù)所的管理人員需要更新自身的管理理念，不要一味的進(jìn)行獨(dú)立發(fā)展，而是可以結(jié)合社會的當(dāng)前發(fā)展形勢，與其他相關(guān)的事務(wù)所進(jìn)行合并或者是重組，以此擴(kuò)大自身的發(fā)展規(guī)模以及發(fā)展實(shí)力;其次，當(dāng)合并工作完成后，事務(wù)所合作雙方就事務(wù)所的人事劃分標(biāo)準(zhǔn)、財務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)以及職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容進(jìn)行有效溝通，面對面的統(tǒng)一協(xié)商，促使這些工作能夠達(dá)到統(tǒng)一的狀態(tài)，以此加強(qiáng)內(nèi)部的管理質(zhì)量以及控制效益。再者，管理人員應(yīng)注重發(fā)揮出事業(yè)所本身的行業(yè)特長以及發(fā)展優(yōu)勢，對其進(jìn)行有效的擴(kuò)大以及推廣，加強(qiáng)自身的市場占有率以及競爭能力;最后，事務(wù)所需要對本身的組織形式進(jìn)行適當(dāng)?shù)霓D(zhuǎn)變。相比于事務(wù)所原本的發(fā)展?fàn)顟B(tài)來說，當(dāng)其完成了合并或者是重組工作之后，其本身的綜合狀態(tài)以及發(fā)展實(shí)力會得到一定的增強(qiáng)，并且內(nèi)部的工作體系以及工作內(nèi)容也會趨向于繁瑣性發(fā)展。所以在這樣的一個狀態(tài)下，負(fù)責(zé)人必須要對審計質(zhì)量控制的準(zhǔn)則以及制度的內(nèi)容進(jìn)行深入理解，并需要進(jìn)行精準(zhǔn)確定，以此保證審計工作能夠穩(wěn)定推進(jìn)，避免風(fēng)險或者隱患的產(chǎn)生，影響到工作的原本效益。

（三）加強(qiáng)審計人員培訓(xùn)

首先，事務(wù)所在進(jìn)行審計人員招聘時，需要適當(dāng)?shù)奶岣邩?biāo)準(zhǔn)[4]。比如，針對于未經(jīng)歷過相關(guān)審計專業(yè)職業(yè)技能培訓(xùn)的人員，或者是未持有相關(guān)職業(yè)資格證書的人員，事務(wù)所方面應(yīng)一律不予以聘用，從根本上控制住人員質(zhì)量，也能夠?qū)徲嫻ぷ鞯馁|(zhì)量形成有效的保護(hù)。而針對于能夠滿足上述兩個條件的應(yīng)聘者，事務(wù)所方面可以委派具有豐富工作經(jīng)驗(yàn)的員工引導(dǎo)其開展實(shí)習(xí)工作;其次，事務(wù)所需要定期組織審計人員開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)活動?？梢匝堃恍I(yè)界的權(quán)威專家或者是專業(yè)的指導(dǎo)教師開展講座式教育活動，夯實(shí)審計人員的工作基礎(chǔ)以及職業(yè)意識。同時，事務(wù)所可以不定期的組織審計人員進(jìn)行實(shí)踐性的任務(wù)考核，在考核過程中，豐富審計人員的工作能力以及工作經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)其整體的職業(yè)素養(yǎng)。除此之外，事務(wù)所還需要定期對審計人員的職業(yè)道德以及職業(yè)素養(yǎng)進(jìn)行考察，確保其能夠全身心的投入到審計工作中，不會輕易受到外界環(huán)境的干擾，能夠具有較高的風(fēng)險意識以及敏感意識。使之能夠有效的滿足審計工作的需求，推動審計工作的穩(wěn)定發(fā)展。

（四）完善相關(guān)管理制度

首先，事務(wù)所應(yīng)建立健全內(nèi)部管理制度，特別是審計項目的執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制制度。樹立“風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛崩砟?，識別和評估重大錯風(fēng)險，并形成工作底稿，對整體的工作過程進(jìn)行有效反饋。事務(wù)所應(yīng)注意對審計復(fù)核的程序進(jìn)行嚴(yán)格調(diào)整，并需要督促審計人員對此形成嚴(yán)格執(zhí)行。此外，在對審計項目進(jìn)行三級復(fù)核時，應(yīng)注意把握以下五點(diǎn)內(nèi)容：第一，對審計項目的實(shí)施方案進(jìn)行確定，并需要對審計范圍以及內(nèi)容進(jìn)行核實(shí);第二，對審計工作的法定程序進(jìn)行復(fù)核;第三，對審計證據(jù)進(jìn)行復(fù)核;第四，對相關(guān)的法律法規(guī)以及規(guī)章制度的適當(dāng)性進(jìn)行復(fù)核;第五，對審計的評價恰當(dāng)性進(jìn)行復(fù)核。

其次，事務(wù)所需要明確責(zé)任追究制度。該項工作的開展是保證整體工作質(zhì)量的關(guān)鍵性因素，倘若在審計工作開展的過程中，無法精準(zhǔn)的追究責(zé)任，那么整體工作的質(zhì)量自然會受到嚴(yán)重危險。同時，追究制度的缺失也會直接影響到審計人員的工作狀態(tài)，會使其對此形成錯誤的認(rèn)識，形成懈怠性工作心理。

四、結(jié)論

綜上所述，評判事務(wù)所工作能力的關(guān)鍵標(biāo)準(zhǔn)是其是否能夠有效的開展審計工作，能否達(dá)到較高的工作質(zhì)量。在這樣的一個前提下，事務(wù)所的工作人員在開展相關(guān)工作時，就必須要注意到會對審計工作質(zhì)量形成影響的因素，有針對性的對其進(jìn)行處理，設(shè)計出合理的改善方案。比如改善外部監(jiān)管環(huán)境、加強(qiáng)發(fā)展戰(zhàn)略、注重人才培訓(xùn)、完善管理制度，以此推動審計工作的健康發(fā)展。

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