田玉輝

摘要：隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)發(fā)展遇到了前所未有的機遇與考驗。為了更好的適應變化多端的市場形勢，必須加強和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風險防范能力。目前很多企業(yè)逐步建立內(nèi)部控制制度，但因體系不完善，導致內(nèi)部控制效果差強人意，因此建設，執(zhí)行和完善企業(yè)內(nèi)部控制體系，才能合理保證提高企業(yè)經(jīng)營效率效果，最終實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

關鍵詞：內(nèi)部控制;現(xiàn)狀與建設;企業(yè)管理

一、我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系框架

為了加強和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風險防范能力，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序和社會公眾利益，根據(jù)國家有法律法規(guī)，2008年5月財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會制定和發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，它適用于中國境內(nèi)設立的大中型企業(yè)。2010年4月又發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，它們共同構建了中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。2017年6月我國制定了《小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，其以基本規(guī)范為依據(jù)，主要根據(jù)小企業(yè)自身規(guī)模和特點，是小企業(yè)內(nèi)控建設指導性規(guī)范，這是對基本規(guī)范體系的有益補充。

二、我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀與存在的問題

自從2008年5月發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》以來，先是在上市公司運行，后適用于境內(nèi)大中型企業(yè)，2017年6月又制定了《小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，使企業(yè)內(nèi)控制度全覆蓋。企業(yè)內(nèi)控制度運行這些年來，對我國企業(yè)提升經(jīng)營管理水平和風險防范能力發(fā)揮了極大作用，但同時也存在很多問題。

（一）企業(yè)管理層對內(nèi)部控制不夠重視

目前不少企業(yè)管理者對企業(yè)內(nèi)部控制不夠重視，對企業(yè)內(nèi)部控制的重要性及其意義認識不足。有些為趕時髦，花大價聘請中介機構幫其建立了一套完整的內(nèi)控制度，但將其束之高閣，還按原來老大路行事;有些為了應對上級檢查，生搬硬套別的企業(yè)建立的內(nèi)控制，且?guī)啄甓疾恍薷耐晟?更有甚者認為內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的設置影響了企業(yè)的效率，還增加了不必要的企業(yè)成本，沒必要建設。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行不到位

1.治理結構形同虛設?，F(xiàn)在有很多企業(yè)建立了內(nèi)部控制制度，依據(jù)《公司法》和內(nèi)部控制要求設立了股東大會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層，但其職責權限、任職條件、議事規(guī)則和工作程序模糊，經(jīng)常一支筆，一言堂，董事長的決定就是董事會的決定，董事會及其審計委員會中的“獨立董事”不起作用，如同擺設，這樣造成治理結構形同虛設。

2.企業(yè)文化建設認識不足。很多企業(yè)管理者認為企業(yè)文化建設就是寫幾句口號，印本員工手冊。熟不知文化才能傳承，它是企業(yè)員工價值觀和社會責任感及企業(yè)品牌建立建設的基礎。

3.風險把控不嚴。在當今的社會企業(yè)之間的競爭日趨激烈，企業(yè)面臨著的經(jīng)營風險也越來越大。尤其在國家“一帶一路”政策倡導下，大量企業(yè)走出國門，開拓海外市場，這是千載難逢的機遇，更是對企業(yè)把控戰(zhàn)略風險、市場風險、經(jīng)營風險和財務風險考驗。

4.考核評價不到位。內(nèi)控制度建立不是一勞永逸的事，企業(yè)應隨時根據(jù)本企業(yè)管理要求和實際情況的變化對內(nèi)控制進行優(yōu)化調(diào)整，并應每年末對本企業(yè)內(nèi)控制設計和運行的有效性進行測試、考評并予以披露。

（三）企業(yè)內(nèi)部控制工作的效果不盡人意

盡管我國發(fā)布內(nèi)控制已10年有余，可其在一些企業(yè)發(fā)揮的效果不盡人意，主要原因是：

1.企業(yè)內(nèi)部控制制度建立不完善，存在業(yè)務活動風險點控制盲區(qū)，或者針對風險點制訂的控制措施不當;

2.企業(yè)內(nèi)控制執(zhí)行環(huán)節(jié)出了問題。當事人不按內(nèi)控制相關程序、授權、制度行事，從而影響內(nèi)控制效果發(fā)揮;

3.出現(xiàn)極端情況，即企業(yè)內(nèi)部人員或內(nèi)外部相關人員串通一氣，使企業(yè)內(nèi)部控制制度失效。

三、強化完善企業(yè)內(nèi)部控制建設

（一）加強對企業(yè)內(nèi)部控制重視程度

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工共同實施的，旨在實現(xiàn)控制目標的過程，是精細化的管理。因為內(nèi)控是企業(yè)全員參與，所以首先在企業(yè)管理層對企業(yè)內(nèi)部控制的重要性和必要性達成共識并率身垂范，并加強考核。只有他們在主觀上對內(nèi)部控制有了明確的認識并與其績效掛鉤，工作上才會倡導、遵守和執(zhí)行，讓企業(yè)內(nèi)部控制開展的更加順利，從而發(fā)揮更好的作用。其次是加強企業(yè)員工對內(nèi)部控制的全面宣傳培訓、遵守和執(zhí)行，為企業(yè)精細化管理建立一條暢通的渠道。只有全民參與并深入貫徹執(zhí)行的企業(yè)內(nèi)部控件制度，才能合理保證實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營效率效果和戰(zhàn)略目標。

（二）建立完善內(nèi)部控制體系

企業(yè)根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制應用指南》并結合自身實際情況建立內(nèi)部控制制度，并逐步完善和適時調(diào)整。首先依據(jù)企業(yè)內(nèi)控目標、原則和要素建立內(nèi)部環(huán)境類的企業(yè)層面控制制度，如組織架構、企業(yè)文化、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源等;其次從業(yè)務層面對9項控制活動類和4項控制手段類內(nèi)控制度建設，尤其對滋生貪污腐敗、侵占國有資產(chǎn)和高風險業(yè)務，如資金活動、采購業(yè)務、銷售業(yè)務、工程項目、擔保業(yè)務、外包業(yè)務及研究與開發(fā)控制活動。對這些活動分析其風險點并針對每個風險點建立相應控制措施;最后做好內(nèi)部控制評價工作。由企業(yè)董事會或類似權力機構根據(jù)需要定期或專項對內(nèi)控的有效性進行全面評價、形成評價結論、出具評價報告。

（三）強化落實執(zhí)行內(nèi)部控制

企業(yè)內(nèi)部控制制度建立再好，如果不去執(zhí)行，或者執(zhí)行不到位，對企業(yè)風險防范和管理水平提升的作用就無從談起。為此，首先要加強內(nèi)外部信息交流與溝通，加強反舞弊機制。企業(yè)應建立上傳下達的有效機制，使企業(yè)信息流在企業(yè)上下部和內(nèi)外部傳遞暢通，并保證其有效性和及時性。其次強化內(nèi)部監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部控制是一個過程，這個過程是通過納入管理制度及活動實現(xiàn)的。因此，要確保內(nèi)部控制制度被切實地執(zhí)行，且執(zhí)行效果良好，其必須被監(jiān)督。企業(yè)應充分利用內(nèi)部審計機構審計功能和內(nèi)部控制自我評價系統(tǒng)功能，加強對本企業(yè)內(nèi)部會計控制的監(jiān)督和評估，及時發(fā)現(xiàn)漏洞和隱患，并針對出現(xiàn)的新問題和新情況及內(nèi)部控制執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)，及時修正或改進。做到有章可循，違章必究，違規(guī)必罰，以罰促糾。最后強化執(zhí)行內(nèi)控制獎懲考核。企業(yè)應將管理層和各部門執(zhí)行內(nèi)控制情況與其績效掛鉤，對嚴格執(zhí)行內(nèi)控制的部門或對執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控制過程中發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制制訂存在問題的員工予以獎勵，對不嚴格執(zhí)行內(nèi)控制的部門和個人要予以處罰和通報批評，對企業(yè)造成損失的，要追責。

總而言之，要想使企業(yè)內(nèi)控制度持續(xù)的深入執(zhí)行，就必須做到“有法可依”，“執(zhí)法必嚴”，“違法必究”，否則，再好的制度也將成為一紙空文。

（四）提高企業(yè)內(nèi)部控制人員的素質

國內(nèi)市場競爭日益激烈，很多企業(yè)響應國家“一帶一家”政策走出國門，開拓海外市場，這使企業(yè)面臨的經(jīng)營環(huán)境更復雜，經(jīng)營風險和市場風險加大。這對企業(yè)內(nèi)部控制從業(yè)人員綜合素質提出更高要求。為此，企業(yè)首先應加強企業(yè)內(nèi)部控制人員的責任心，在思想上認識到這份工作的重要性，在工作中保持嚴謹?shù)墓ぷ鲬B(tài)度，定期對員工進行思想教育和法制宣傳;其次是加強企業(yè)內(nèi)部控制人員的專業(yè)知識培訓，定期安排員工參加專業(yè)的內(nèi)控知識講座和培訓班，讓他們不斷的學習相關的管理技術，熟悉財務、法律知識，提高業(yè)務能力和自身綜合素質與涵養(yǎng);另外加強員工計算機技能的培訓，充分利用計算機和通信技術，對內(nèi)部控制進行集成、轉化和提升?，F(xiàn)在信息技術很大程度可以幫助企業(yè)管理人員提高了工作的效率，減輕工作量，同時還可以減少工作的錯誤率。

四、結束語

市場競爭日益激烈，企業(yè)面臨著更多的風險與機遇，因此為了加強和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風險防范能力，各企業(yè)結合自身實際建立健全完善的企業(yè)內(nèi)部控制體系和嚴格執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制制度是非常有必要的。企業(yè)充分利用內(nèi)部控制體系各項事前預防、事中控制強大功能，為其自身發(fā)展壯大和實現(xiàn)最終戰(zhàn)略目標保駕護航。

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