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        “營改增”企業(yè)如何進行增值稅納稅籌劃

        2019-02-01 05:20:44鄭媛媛
        財會學習 2019年2期
        關鍵詞:納稅籌劃應對措施營改增

        鄭媛媛

        摘要:在營改增政策實施的影響下,對各企業(yè)產生的影響是非常大的,也促進了增值稅納稅籌劃的開展,已經得到了企業(yè)內部的高度重視與關注。企業(yè)加強增值稅納稅籌劃建設,可以將企業(yè)各項支出保持在可控范圍內,提高企業(yè)防范財務風險的能力和水平,更好地順應財稅體制改革的發(fā)展趨勢,進而促進企業(yè)的健康發(fā)展。本文主要針對營改增企業(yè)如何進行增值稅納稅籌劃展開深入的研究,重點闡述幾點針對性的應對措施。

        關鍵詞:營改增企業(yè);增值稅;納稅籌劃;應對措施

        對于納稅籌劃來說,在企業(yè)財務管理中占據著極其重要的地位,通過營改增政策的實施,明確提出了對企業(yè)增值稅納稅籌劃的要求,是提高企業(yè)經濟效益的重要保障。對于現代企業(yè)來說,在激烈的行業(yè)競爭的影響下,要想獲得較高的競爭優(yōu)勢,就必須要結合營改增政策,加強增值稅納稅籌劃,緩解企業(yè)的稅收壓力,解決重復征稅問題,促進企業(yè)各項經營管理活動順利推進,進而確保良好的節(jié)稅效益。

        一、營改增企業(yè)進行增值稅納稅籌劃的重要性分析

        首先,有利于確保企業(yè)經營管理水平的穩(wěn)步提升?,F階段,市場競爭局勢變化莫測,各個企業(yè)之間的競爭,在生產能力、設備以及營銷能力等方面得到了充分體現,更關乎著企業(yè)經營管理水平等,企業(yè)的關注點也要發(fā)生改變,實現由關注利潤收入向關注稅后收入的順利過渡。納稅籌劃作為重要的管理活動之一,企業(yè)在進行納稅籌劃過程中,要加強內控制度的構建,進一步規(guī)范企業(yè)財務管理行為。其次,有利于進一步完善營改增政策法規(guī)。通過企業(yè)開展增值稅納稅籌劃,要求必須要貫徹落實好稅法相關規(guī)章制度,將增值稅法的權威性發(fā)揮出來,為實現國家增值稅稅收政策目標提供強大的保障,并引導增值稅納稅人做到依法納稅。最后,有利于進一步優(yōu)化增值稅制度,完善增值稅抵扣鏈條。此外雖然能夠通過進項稅抵扣降低一部分稅款,但在實際操作中,常見無法取得進項稅抵扣的情況,極容易導致抵扣鏈條出現斷裂。所以,可以將交通運輸業(yè)納入到營改增范圍之中,對于抵扣鏈條中斷問題的處理具有極大幫助。

        二、營改增對企業(yè)的影響分析-以地鐵建設企業(yè)為例

        (一)影響著地鐵建設業(yè)務范圍

        目前,鐵路運輸企業(yè)和郵政服務業(yè)已經被成功納入到了“營改增”試點,至此,營改增政策已經覆蓋了交通運輸業(yè)、電信業(yè)、郵政業(yè)以及現代服務企業(yè)等,地鐵運營企業(yè)的票款收入業(yè)務已經參與進入到“營改增”行列[1],其增值稅銷項稅率已經由3%上升到10%,在這次營改增政策實施的影響下,相關增值稅進項稅額已經得到充分抵扣的成本項目主要與能耗、物資等行業(yè)相聯系,影響覆蓋面占據運營成本的35%。

        在營改增政策試點全面推行以后,實施了“雙擴”,試點范圍已經迅速向建筑企業(yè)、房地產企業(yè)等范圍拓展開來,并將所有企業(yè)新增不動產所含增值稅納入到抵扣范圍,保證所有行業(yè)稅負都能夠實現“只減不增”。對于地鐵建設來說,通常產權歸企業(yè)所有,實行收支兩條線模式,票款收入歸屬企業(yè)所有,管理服務收入、租賃收入等也參與到了“營改增“的行列中,其增值稅銷項稅率已經上升為6%或10%,租賃收入銷項也是10%。

        (二)一些企業(yè)的納稅壓力有所增加

        營改增后,針對一些企業(yè)納稅問題,出現了“不降反增”現象。在具備合作關系的客戶中,缺少良好的資質條件,進而大大增加了開具增值稅專用發(fā)票的難度性。在營改增后,一些企業(yè)通過進項稅,以此來對企業(yè)稅負進行抵扣。但是,一些企業(yè)獲得增值稅專用發(fā)票渠道比較少,降低企業(yè)納稅額度是比較困難的。

        (三)影響著稅率和計稅依據

        現階段,諸多地鐵建設企業(yè)都帶有一般納稅人性質,結合營改增將營業(yè)收入全額繳納轉變?yōu)椴缓愂杖胗嬎憷U納增值稅,征收稅率為10%或3%,然而結合營改增政策,計稅方式的選擇是尤為重要的,其中,對于一般計稅法來說,可以通過科學地納稅籌劃,將地鐵建設成本的相關進項稅最大化,對銷項稅額進行抵減,進而控制繳納稅款。根據稅率和計稅依據的轉變,已經明確提出了對地鐵企業(yè)稅務會計的核算和管理工作的要求。比如稅務會計人員要充分把握進項稅和銷項稅,結合增值稅政策,發(fā)揮出增值稅進項稅額的作用,進而實現稅負降低的目的。

        三、營改增企業(yè)進行增值稅納稅籌劃的應對措施

        (一)完善供應商管理

        在營改增政策全面推行以后,企業(yè)要根據相關規(guī)范流程來進行供應商和服務商的選擇,避免企業(yè)遭受不必要的經濟損失。由于供應商納稅資格分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種類型,兩者分別有著不同的稅率和稅負,極容易影響合同實際履行成本,所以企業(yè)財務部門和合同部門要加強交流與協作,在采購招標過程和合同文本中,要對供應商的納稅資格、含稅價以及稅率等進行明確規(guī)定,充分考慮進項稅額抵扣的諸多影響因素。

        由于增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票等是發(fā)票的重要構成,財務部門可以將獲取增值稅專用發(fā)票來作為付款和報銷的依據,所以在合同中,要明確規(guī)定對方開具增值稅專用發(fā)票,還要對開票方的名稱和相關信息進行明確。

        (二)公共交通服務業(yè)的籌劃和操作

        根據營改增政策的相關規(guī)定,試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服務,可以根據簡易計稅方法來進行增值稅的繳納。在營改增政策實施以后,要將含稅的收入額轉換為不含稅的收入額,再乘以3%的征收率。含稅收入高于不含稅收入,所以公共交通運輸服務業(yè)出現了稅負不增反降現象。在這樣的政策影響下,往往果斷選擇了適用簡易征收辦法計繳增值稅[2]。然而選擇適用簡易辦法計算繳納增值稅,一定程度上是與納稅籌劃原則相悖的。舉例進行說明。

        例如:以天津市某一地鐵建設企業(yè)為例,該企業(yè)主要從事地鐵建設。在營改增試點推行以后,根據財稅體制的相關規(guī)定,納稅人可以選擇按照簡易辦法納稅。另外,預測營改增后的五年內,該企業(yè)的建設設備采購費用達80億元,施工材料采購等物耗達55億元。

        首先,如果選擇適用3%的稅率按照簡易辦法征稅,則五年內應當繳納的稅款為:45×5÷(1+3%)×3%=5.19億元。

        其次,但是如果選擇成為一般納稅人,按照一般方法納稅,則五年內應當繳納的增值稅為:45×5÷(1+10%)×10%-[(80+55)÷(1+17%)×17%]=0.83億元。

        由此可見,如果老企業(yè)繼續(xù)存在,但新投資設立一個全新的公司,并且新公司要負責處理運輸服務業(yè)務。同時老公司選擇適用簡易辦法納稅,而新公司則選擇申請認定為增值稅一般納稅人,并使用按照一般計稅辦法納稅。如此該企業(yè)可以順利享受營改增過渡政策的優(yōu)惠,也可以保證新企業(yè)可以享受進項抵扣的政策。

        (三)構建納稅籌劃系統(tǒng)

        營改增政策實施以后,國家出臺一系列的相關優(yōu)惠政策,企業(yè)要爭取獲得享受優(yōu)惠政策的機會。比如:在營改增政策規(guī)定中,如果活動具有一定的公益特征[3],可以免去繳納稅款這一環(huán)節(jié);而且規(guī)定中還明確規(guī)定了技術開發(fā)、轉讓以及咨詢等相關服務活動,不需要進行增值稅的繳納。因此,企業(yè)要從自身發(fā)展的實際情況出發(fā),開展一定的公益活動,真正做到降低賦稅。

        四、結束語

        綜上,基于營改增政策的實施,加強企業(yè)增值稅納稅籌劃是至關重要的,對于企業(yè)稅負的降低具有極大的作用,避免財務風險的出現。因此,在進行增值稅納稅籌劃過程中,要加強應用銷售稅額的核算,利用好差額征稅政策,促進企業(yè)的長效發(fā)展和運作。

        參考文獻:

        [1]趙旭.“營改增”企業(yè)如何進行增值稅納稅籌劃[J].中國國際財經(中英文),2017 (13):189-190.

        [2]盧招娣.芻議“營改增”后企業(yè)如何進行增值稅納稅籌劃[J].財會學習,2017 (10):171.

        [3]李芮.面對“營改增”企業(yè)如何進行增值稅納稅籌劃[J].現代經濟信息,2016 (16):224.

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