周文琦

[摘 要]固定資產(chǎn)是單位開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的物質(zhì)基礎(chǔ)，只有固定資產(chǎn)處于良好的管理狀態(tài)下，各項(xiàng)活動(dòng)才能有條不紊地進(jìn)行下去，因此，固定資產(chǎn)管理的重要性不言而喻。新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)的核算和管理提出了新要求，而高職院校的固定資產(chǎn)又有特殊性，本文將以此為背景，以J高校作為案例，分析目前高職院校固定資產(chǎn)管理中存在的問(wèn)題，并嘗試提出相關(guān)解決方法。

[關(guān)鍵詞]新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;高職院校;固定資產(chǎn)管理

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2019.24.007

[中圖分類號(hào)]G647.5[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1673-0194（2019）24-00-02

0 ? ? 引 言

隨著《國(guó)務(wù)院關(guān)于印發(fā)國(guó)家職業(yè)教育改革實(shí)施方案的通知》印發(fā)，職業(yè)教育被提高到了前所未有的高度，“沒(méi)有職業(yè)教育現(xiàn)代化就沒(méi)有教育現(xiàn)代化”。為了打造職業(yè)教育現(xiàn)代化，國(guó)家提出了一系列改革實(shí)施方案，加大對(duì)職業(yè)院校的投入，這勢(shì)必會(huì)增加大量的固定資產(chǎn)，同時(shí)也增加了固定資產(chǎn)管理的難度。自2019年1月1日起，政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度在全國(guó)各級(jí)各類行政事業(yè)單位全面施行，新制度相比原制度在固定資產(chǎn)的核算和管理方面有了較大改變，這不僅會(huì)改變財(cái)務(wù)核算的方法，對(duì)固定資產(chǎn)管理的各個(gè)方面都有影響。本文將結(jié)合J高校的固定資產(chǎn)管理情況，從財(cái)務(wù)核算和管理流程兩個(gè)角度來(lái)分析目前高職院校固定資產(chǎn)管理中存在的問(wèn)題。

1 ? ? 案例背景

J高校是一所省屬?？聘咝?，圍繞地方產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)開(kāi)設(shè)專業(yè)，其中有多個(gè)國(guó)家、省、市重點(diǎn)支持建設(shè)專業(yè)，還擁有數(shù)個(gè)高質(zhì)量的實(shí)訓(xùn)基地，與當(dāng)?shù)囟嗉抑髽I(yè)達(dá)成校企合作辦學(xué)，直接服務(wù)地方經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型與社會(huì)發(fā)展。該校每年在固定資產(chǎn)方面的投入多達(dá)數(shù)百萬(wàn)元，累計(jì)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值5.5億元，固定資產(chǎn)種類多達(dá)500余種。由于固定資產(chǎn)數(shù)量繁多、種類龐雜，造成固定資產(chǎn)管理混亂，存在閑置設(shè)備、不能使用但未達(dá)到報(bào)廢標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)備和技術(shù)落后的設(shè)備等，致使固定資產(chǎn)不能達(dá)到賬實(shí)相符。2019年，J高校應(yīng)市財(cái)政要求引入了新的固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)，用于登記固定資產(chǎn)的增加、調(diào)撥，計(jì)算固定資產(chǎn)折舊，登記固定資產(chǎn)報(bào)廢等，借此機(jī)會(huì)，該校對(duì)所有固定資產(chǎn)重新進(jìn)行分類和徹底清查。

2 ? ? 新準(zhǔn)則下固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)核算存在的問(wèn)題

新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的具體準(zhǔn)則《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——固定資產(chǎn)》共包含6個(gè)章節(jié)，對(duì)固定資產(chǎn)從確認(rèn)、初始計(jì)量到后續(xù)計(jì)量都做出了調(diào)整，按照新準(zhǔn)則的要求，J高校固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)核算中存在的問(wèn)題有以下幾方面。

2.1 ? 固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)單一

原準(zhǔn)則按照價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)定義固定資產(chǎn)，這種劃分方式簡(jiǎn)單易操作，但是隨著時(shí)代發(fā)展，高職院校的資產(chǎn)形式、種類、來(lái)源呈現(xiàn)多樣化，這種方式不能適應(yīng)目前的情況。新準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)的確認(rèn)借鑒了企業(yè)會(huì)計(jì)的確認(rèn)方式，突出了會(huì)計(jì)主體對(duì)固定資產(chǎn)的“控制”而非持有。雖然從2019年1月1日已經(jīng)開(kāi)始施行新準(zhǔn)則新制度，但是J高校固定資產(chǎn)管理流程依舊按照原準(zhǔn)則的方法對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行定義：指單價(jià)在800元（含）以上，能獨(dú)立使用且耐用期在1年以上的儀器設(shè)備，以及單價(jià)在300元（含）以上，能獨(dú)立使用且耐用期在1年以上的一般行政設(shè)備。多數(shù)高職院校的執(zhí)行情況比較滯后，比如原來(lái)在舊準(zhǔn)則下未被確認(rèn)為固定資產(chǎn)的企業(yè)投入資產(chǎn)、由學(xué)校實(shí)際控制的資產(chǎn)，是否確認(rèn)為學(xué)校的固定資產(chǎn)、如何確認(rèn)還是有待商榷。

2.2 ? 固定資產(chǎn)的計(jì)量不完整不規(guī)范

第一，固定資產(chǎn)的計(jì)量除了購(gòu)入時(shí)的入賬和報(bào)廢時(shí)的清算，還涉及改建、擴(kuò)建、修繕等問(wèn)題，這些環(huán)節(jié)中發(fā)生的支出符合標(biāo)準(zhǔn)部分應(yīng)該資產(chǎn)化，計(jì)入固定資產(chǎn)的成本中，J高校為了簡(jiǎn)便處理將這些支出費(fèi)用化，不符合準(zhǔn)則的要求。第二，新準(zhǔn)則較舊準(zhǔn)則最大的變化之處是固定資產(chǎn)的折舊部分，原制度對(duì)高職院校固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊或采用“虛提”折舊，使固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值差距越來(lái)越大，無(wú)法客觀真實(shí)地反映資產(chǎn)價(jià)值。根據(jù)新準(zhǔn)則的要求，從2019年開(kāi)始需要在賬面上反映固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊，并對(duì)2019年之前購(gòu)入的已有固定資產(chǎn)補(bǔ)提持有期間應(yīng)提的折舊。由于高職院校持有的固定資產(chǎn)種類多樣、用途多樣，適用的折舊方案也會(huì)不同，而J高校統(tǒng)一采用年限平均法對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，無(wú)法揭露出真實(shí)的固定資產(chǎn)損耗。

2.3 ? 固定資產(chǎn)缺少定期盤點(diǎn)

固定資產(chǎn)的管理要求中規(guī)定，應(yīng)當(dāng)定期或不定期地對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，會(huì)計(jì)年度終了前，應(yīng)進(jìn)行一次全面清查盤點(diǎn)?！禞高校資產(chǎn)管理辦法》中規(guī)定，由資產(chǎn)管理辦公室負(fù)責(zé)不定期地進(jìn)行儀器設(shè)備清查核對(duì)工作。J高校固定資產(chǎn)數(shù)量有5萬(wàn)余件，分布在10個(gè)行政機(jī)構(gòu)、2個(gè)教學(xué)輔助部門和10個(gè)教學(xué)系部中，固定資產(chǎn)數(shù)量之多、分布之廣造成盤點(diǎn)工作困難，缺少會(huì)計(jì)年度終了前的全面清查盤點(diǎn)，每?jī)纱尾欢ㄆ诒P點(diǎn)的間隔期也很長(zhǎng)，盤盈、盤虧不及時(shí)處理，導(dǎo)致賬實(shí)不符的情況越來(lái)越嚴(yán)重。

3 ? ? 新準(zhǔn)則下固定資產(chǎn)管理中存在的問(wèn)題

《J高校固定資產(chǎn)管理流程》中固定資產(chǎn)管理包含采購(gòu)、驗(yàn)收、管理、調(diào)劑、維修、出借、報(bào)損報(bào)失和報(bào)廢等流程，固定資產(chǎn)管理涉及資產(chǎn)管理辦公室、財(cái)務(wù)處和各資產(chǎn)使用部門，在管理中存在以下問(wèn)題。

3.1 ? 重購(gòu)置輕管理，使用效率低

J高校固定資產(chǎn)的主要來(lái)源是公用經(jīng)費(fèi)和項(xiàng)目資金，由捐贈(zèng)、企業(yè)投入等其他方式取得的固定資產(chǎn)為極少數(shù)。固定資產(chǎn)由一級(jí)管理單位（資產(chǎn)管理辦公室）負(fù)責(zé)購(gòu)置、驗(yàn)收、維修和報(bào)廢、報(bào)損及轉(zhuǎn)賬清賬，由二級(jí)管理單位（各行政職能部門和系部）按分管權(quán)限負(fù)責(zé)每年資產(chǎn)采購(gòu)、添置、報(bào)損、報(bào)廢的申報(bào)與落實(shí)，并進(jìn)行日常管理，但由三級(jí)管理單位（科室、教研室、實(shí)驗(yàn)室）對(duì)所使用的資產(chǎn)進(jìn)行具體使用保管。即固定資產(chǎn)的購(gòu)建和日常管理使用在不同的部門進(jìn)行，資產(chǎn)管理辦公室每年按照二級(jí)管理單位的申報(bào)清單購(gòu)置資產(chǎn)，各使用部門之間不了解資產(chǎn)使用情況，閑置資產(chǎn)不能協(xié)調(diào)使用，無(wú)法實(shí)現(xiàn)資源共享，在申報(bào)時(shí)只從主觀需要出發(fā)，忽略了資產(chǎn)運(yùn)行效率，缺乏科學(xué)依據(jù)，容易出現(xiàn)重復(fù)購(gòu)建，導(dǎo)致資產(chǎn)使用率低下。在申請(qǐng)固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)，管理者往往不會(huì)對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行核查，是否確實(shí)不能繼續(xù)使用，導(dǎo)致處置過(guò)于輕率，資產(chǎn)流失無(wú)法追回。

3.2 ? 內(nèi)部控制制度不完善

高校一般采用以賬物分管為原則的分類歸口管理模式，即資產(chǎn)管理部門具體負(fù)責(zé)采購(gòu)、登記入庫(kù)、調(diào)撥、清查、統(tǒng)計(jì)及監(jiān)督;資產(chǎn)使用部門負(fù)責(zé)使用、保管、維護(hù);財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)核算。J高校也采取上述管理模式，參與管理的主體涉及資產(chǎn)管理辦公室、財(cái)務(wù)處和各資產(chǎn)使用部門，但在該校固定資產(chǎn)管理的規(guī)章制度和實(shí)際工作中，財(cái)務(wù)處的作用都被忽視了。事實(shí)上，在固定資產(chǎn)的整個(gè)管理流程中，需要財(cái)務(wù)處與其他各部門相互配合、相互監(jiān)督。購(gòu)入時(shí)，財(cái)務(wù)部門需要對(duì)物品進(jìn)行盤查并與發(fā)票核實(shí)，而不是僅根據(jù)發(fā)票進(jìn)行業(yè)務(wù)記錄;盤點(diǎn)時(shí)，財(cái)務(wù)部門應(yīng)從旁協(xié)助并監(jiān)督，保證數(shù)量的正確性，對(duì)盤盈或者盤虧的情況查明其原因，方便進(jìn)行業(yè)務(wù)處理;處置時(shí)，幫助確認(rèn)資產(chǎn)是否確實(shí)達(dá)到報(bào)廢標(biāo)準(zhǔn)，報(bào)廢手續(xù)是否齊全等?？傊?，財(cái)務(wù)部門與資產(chǎn)部門之間需要建立合作溝通、相互制約的機(jī)制，從而提高整個(gè)學(xué)校的資金利用效率。另外，資產(chǎn)管理人員不照章辦事，一些固定資產(chǎn)在采購(gòu)驗(yàn)收后沒(méi)有及時(shí)建卡，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、使用人變更及報(bào)廢后沒(méi)有及時(shí)按流程辦理手續(xù)，固定資產(chǎn)明細(xì)記錄更新緩慢等行為，都大大減弱了內(nèi)部控制的效果。

3.3 ? 固定資產(chǎn)管理模式陳舊

高校固定資產(chǎn)管理雖然經(jīng)歷了1997年以前的傳統(tǒng)管理模式階段、1997-2006年的探索管理模式階段、2006-2012年的創(chuàng)新管理模式階段、2013年以來(lái)的績(jī)效管理模式新階段，但是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期形成的“國(guó)家統(tǒng)一所有，政府分級(jí)監(jiān)管，單位占有、使用”的管理模式并未改變，由此在高校內(nèi)部也就形成了學(xué)校所有、資產(chǎn)管理部門主抓、眾多使用部門占有的格局。綜觀J高校制定的規(guī)章制度，目前執(zhí)行的仍然是2012年制定的管理辦法，有些條款已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)在的國(guó)家政策和學(xué)校發(fā)展情況，上級(jí)要求與學(xué)校制度存在沖突，陷入管理不知該遵守何種制度的尷尬狀態(tài)。另外，J高校雖然在固定資產(chǎn)管理中引入了信息化管理平臺(tái)，但作用僅僅是將固定資產(chǎn)登記建卡，方便查詢和統(tǒng)計(jì)工作。

4 ? ? 新形勢(shì)下高校固定資產(chǎn)管理改進(jìn)建議

4.1 ? 提高固定資產(chǎn)管理人員素質(zhì)

固定資產(chǎn)管理人員包括財(cái)務(wù)人員和其他管理人員。對(duì)于財(cái)務(wù)人員來(lái)說(shuō)，新準(zhǔn)則的實(shí)施標(biāo)志著收付實(shí)現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變，預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩套賬并行的要求對(duì)工作人員的業(yè)務(wù)能力提出了一定挑戰(zhàn)。對(duì)于其他管理人員來(lái)說(shuō)，固定資產(chǎn)管理是一項(xiàng)系統(tǒng)性強(qiáng)、專業(yè)性強(qiáng)的工作，應(yīng)由專人負(fù)責(zé)。因此，高職院校應(yīng)組織財(cái)務(wù)人員進(jìn)行新準(zhǔn)則學(xué)習(xí)，比如固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、折舊方式的選擇、固定資產(chǎn)的披露;對(duì)其他管理人員加強(qiáng)崗位培訓(xùn)，提高固定資產(chǎn)管理意識(shí)，明確固定資產(chǎn)管理的重要性;定期組織相關(guān)人員學(xué)習(xí)固定資產(chǎn)相關(guān)的業(yè)務(wù)知識(shí)，提高專業(yè)技能，嚴(yán)格按照業(yè)務(wù)流程辦事。

4.2 ? 完善內(nèi)部控制制度

第一，按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定和學(xué)校的具體情況及時(shí)完善、更新各項(xiàng)規(guī)章制度，使各單位在固定資產(chǎn)的使用過(guò)程和管理流程中做到有章可循。第二，對(duì)固定資產(chǎn)組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，遵循統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)負(fù)責(zé)、責(zé)任到人的原則，其中，財(cái)務(wù)部門也應(yīng)被納入資產(chǎn)管理中，起到監(jiān)督作用。第三，針對(duì)內(nèi)部檢查和審計(jì)，做好相關(guān)工作，保證可行性論證的科學(xué)性，避免招標(biāo)、財(cái)產(chǎn)清查等行為走過(guò)場(chǎng)。

4.3 ? 加強(qiáng)固定資產(chǎn)信息化管理

充分利用固定資產(chǎn)管理信息化平臺(tái)，可以以學(xué)校內(nèi)部的校園網(wǎng)為基礎(chǔ)，使管理部門和使用部門進(jìn)行信息化對(duì)接，將設(shè)備使用情況及時(shí)更新到平臺(tái)上，方便其他部門查看，一方面避免固定資產(chǎn)重復(fù)購(gòu)置，另一方面可以最大限度地發(fā)揮固定資產(chǎn)的使用效率，避免閑置浪費(fèi)，對(duì)現(xiàn)有資產(chǎn)進(jìn)行充分利用，降低使用成本，實(shí)現(xiàn)資源共享。

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