張揚(yáng)

摘 要：隨著我國國際影響力水平不斷提高，工程企業(yè)在境外投資的工程項(xiàng)目數(shù)量也在不斷增多。由于受到當(dāng)?shù)卣摺⒔?jīng)濟(jì)、社會文化因素的影響，境外工程承包項(xiàng)目面臨的稅務(wù)風(fēng)險問題更多。為此必須要積極探究境外工程項(xiàng)目在事務(wù)管理方面存在的不足，準(zhǔn)確識別風(fēng)險，最終化解風(fēng)險。

關(guān)鍵詞：境外工程? 承包項(xiàng)目? 稅務(wù)風(fēng)險? 策略探究

一、境外工程承包項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險識別

境外工程的稅務(wù)風(fēng)險存在于項(xiàng)目的整個生命周期，其風(fēng)險包括政治風(fēng)險、法律風(fēng)險、經(jīng)濟(jì)風(fēng)險、文化風(fēng)險、外匯和利率風(fēng)險、通貨膨脹風(fēng)險、涉及所在國稅收政策和征管水平，特別是稅率差異、雙邊稅收協(xié)定優(yōu)惠、免稅條款、涉稅“合同拆分” 等等，面對復(fù)雜多變的境外稅收環(huán)，忽視任何一個稅務(wù)風(fēng)險，都會對項(xiàng)目的經(jīng)營造成重大影響，對境外項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險識別迫在眉睫。

（一）稅收法律風(fēng)險

當(dāng)前我國的境外工程主要集中在亞、非、拉等發(fā)展中國家，這些國家的法律法規(guī)存在許多的差異且變動頻繁，如沒有對當(dāng)?shù)氐恼哌M(jìn)行細(xì)致深入的研究，對合同免稅效力、納稅主體、納稅范圍及層級分辨不清，很容易在項(xiàng)目執(zhí)行時出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險問題。例如，在菲律賓需要設(shè)備分包商支付設(shè)備款應(yīng)當(dāng)代扣代繳所得稅和增值稅，但是在委內(nèi)瑞拉則只需要代扣代繳增值費(fèi)，如果沒有按照規(guī)定代扣代繳，很容易受到法律的處罰。

（二）工程合同風(fēng)險

工程合同風(fēng)險是劃分征稅范圍的重要依據(jù)，所有相關(guān)國家的征稅機(jī)關(guān)，都會依照當(dāng)?shù)胤山Y(jié)合項(xiàng)目合同進(jìn)行判斷。如果在工程合同簽訂的過程中只列出項(xiàng)目總額，而沒有列出設(shè)備項(xiàng)目、土建項(xiàng)目等相關(guān)工程的價格，就無法確認(rèn)具體的收入來源，造成當(dāng)?shù)氐恼鞫惒块T無法根據(jù)項(xiàng)目所有收入來源進(jìn)行判斷。

（三）機(jī)構(gòu)設(shè)置風(fēng)險

由于建筑工程項(xiàng)目耗時長、投入大，所以許多國家的稅法都規(guī)定必須在當(dāng)?shù)刈詸C(jī)構(gòu)，形成“常設(shè)機(jī)構(gòu)”，如果沒有嚴(yán)格按照當(dāng)?shù)胤傻囊?guī)定注冊相關(guān)機(jī)構(gòu)，必然會引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險問題。

二、境外工程承包項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險的主要特征

境外項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險具有多樣性、復(fù)雜性、階段性、不可預(yù)見性等特點(diǎn)。由于境外工程項(xiàng)目的財務(wù)狀況與當(dāng)?shù)氐募夹g(shù)條件、金融狀況具有非常大的關(guān)聯(lián)，任何一方面的因素發(fā)生變化必然會對稅務(wù)狀況產(chǎn)生影響。在境外工程項(xiàng)目建設(shè)的過程中，既可能有國內(nèi)的投資者，也可能有國外的投資者，利益主體眾多，財務(wù)關(guān)系非常復(fù)雜。如果沒有選擇分包商，這樣就很容易導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險顯著增加。在境外工程項(xiàng)目建設(shè)的過程中，不同階段的稅務(wù)狀況都會呈現(xiàn)出階段性的特點(diǎn)，海外工程項(xiàng)目施工受到國際市場的變化影響非常大，如果國內(nèi)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展不健全，也必然會對稅務(wù)造成影響。

三、境外工程承包項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險的主要應(yīng)對策略

項(xiàng)目執(zhí)行階段，應(yīng)該對項(xiàng)目財務(wù)人員和各部門管理人員進(jìn)行教育、監(jiān)督和指導(dǎo)，增強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險防控意識，定期開展稅務(wù)風(fēng)險防范培訓(xùn)，使相關(guān)人員在日常工作中及時察覺稅務(wù)風(fēng)險點(diǎn)，從源頭把控稅務(wù)風(fēng)險。對項(xiàng)目所在地稅法及稅收征管的更新和變動，也要及時作出反饋。同時應(yīng)重點(diǎn)化解以下稅務(wù)風(fēng)險：

（一）加強(qiáng)稅法研究，做好前期稅務(wù)規(guī)劃

在開展境外工程承包項(xiàng)目的過程中，必須要同步進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險籌劃。通常每一個國家工程項(xiàng)目所涉及到的稅種，主要包括利潤稅、流轉(zhuǎn)稅以及財產(chǎn)稅等，在發(fā)展中國家，這些稅種的相關(guān)法律法規(guī)存在著條文過多且過于籠統(tǒng)、語言不通或者理解不一致的問題。為此，企業(yè)在法律研究時，最主要的就是選擇當(dāng)?shù)刂臅嬄蓭熓聞?wù)所或稅務(wù)師事務(wù)所，確保法律風(fēng)險研究的整體效率。

（二）項(xiàng)目結(jié)束階段的稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對策略

項(xiàng)目結(jié)束后，要進(jìn)行納稅清理，查找工作死角，及時繳納各項(xiàng)稅款，消除被罰款風(fēng)險。配合當(dāng)?shù)囟悇?wù)稽查工作，及時取得完稅證明。對于項(xiàng)目相關(guān)的稅務(wù)單據(jù)要進(jìn)行存檔整理，將稅務(wù)風(fēng)險盡可能地降至最低，提升項(xiàng)目盈利能力。并對整個項(xiàng)目實(shí)施階段的稅務(wù)籌劃工作進(jìn)行總結(jié)，為后續(xù)項(xiàng)目借鑒。

四、結(jié)束語

總而言之，隨著我國綜合國力不斷提升，“走出去”戰(zhàn)略的不斷深入，涉及到境外工程承包項(xiàng)目的數(shù)量也在不斷增多。企業(yè)必須要積極主動解決可能潛在的稅務(wù)風(fēng)險隱患，同時要確保對境外項(xiàng)目收益進(jìn)行合理管理，增強(qiáng)國際市場的競爭實(shí)力。加強(qiáng)人員在工作執(zhí)行中的稅務(wù)風(fēng)險防范意識、強(qiáng)化與業(yè)主和稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，充分運(yùn)用當(dāng)?shù)氐姆煞ㄒ?guī)維護(hù)自己的合法權(quán)益，趨利避害，確保企業(yè)的發(fā)展水平全面提高。

參考文獻(xiàn)：

[1]郝青玉.淺析境外工程項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險管理[J].經(jīng)貿(mào)實(shí)踐，2018（08）：50-51.