羅明珠

摘 要：隨著信息技術(shù)的發(fā)展，人們消費方式發(fā)生了巨大轉(zhuǎn)變，網(wǎng)上購物、銷售成為社會主流。相關(guān)調(diào)查顯示，物流企業(yè)的成本核算方法不合理，物流企業(yè)的成本管理意識缺乏，導致多年來物流企業(yè)成本仍是居高不下。因此，應用更有效的成本核算方法控制物流成本。本文以湖南省S物流公司為例，分析公司存在的物流管理問題，并用作業(yè)成本法核算企業(yè)成本，并根據(jù)案例分析結(jié)果提出對應的管理意見。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；物流企業(yè)成本；成本管理

一、引言

當今社會科學技術(shù)突飛猛進，互聯(lián)網(wǎng)與日常生活的緊密程度越來越高，物流企業(yè)作為網(wǎng)絡科技帶來的衍生工具在經(jīng)濟發(fā)展中扮演重要角色。據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計，我國物流成本占整個國民經(jīng)濟生產(chǎn)總值將近20%，幾乎是發(fā)達國家所占比例的兩倍。而對于物流企業(yè)來說，物流成本是企業(yè)成本的主要構(gòu)成部分。那么，如何降低物流企業(yè)成本，如何對物流企業(yè)成本進行有成效的管理，這是值得研究的。其實，最先對物流成本進行控制研究的是西方國家，他們提出并應用了ABC法；在我國，不管是對物流成本的認識及重視程度，還是核算物流成本的方法上，都是有待進一步提升的。鑒于以上因素，應用ABC作業(yè)成本法來控制物流企業(yè)成本是一項非常有意義的研究。

二、相關(guān)研究文獻評述

喬治·斯托布斯（1971）在《作業(yè)成本計算和投入產(chǎn)出會計》一書中對作業(yè)成本法相關(guān)概念進行了系統(tǒng)、完整的論述。不過，最開始這些學者提出有關(guān)于作業(yè)成本法的理論并沒有受到論界的重視。直到20世紀80年代，羅伯特和卡普蘭（1988）兩位教授順應時代的需要，經(jīng)過廣泛的社會調(diào)研，詳細闡述了以作業(yè)為基礎的成本計算方法。之后，越來越多的人認識到作業(yè)成本法的管理優(yōu)勢，美國、日本、西歐、中國等國家都紛紛關(guān)注這一管理計算方法，并對其進行了更深入的研究和實際應用，而且作業(yè)成本法也被應用到物流企業(yè)來進行探討。羅斯等人（1991）把物流活動中的收貨、包裝、儲存等作為作業(yè)，利用作業(yè)成本法來計算物流成本。La Londe（1998）對物流企業(yè)應用作業(yè)成本法的程度進行了問卷調(diào)查，結(jié)果表明18%的企業(yè)已經(jīng)將作業(yè)成本法應用到實際業(yè)務中，其中13%已經(jīng)有5年以上的使用經(jīng)驗。日本中小企業(yè)廳（2003）發(fā)布了《物流ABC法計算物流成本，效率化手冊》，并推行了一款應用軟件，幫助企業(yè)更好應用作業(yè)成本法。在我國，隨著網(wǎng)上購物的流行，快遞行業(yè)的興起，學術(shù)界也加大力度在研究。張立峰（2013）運用實際數(shù)據(jù)計算和理論分析，闡述了作業(yè)成本法在物流企業(yè)的應用與完善。王紅敏（2014）以H公司為例，運用作業(yè)成本法對其物流成本進行核算和控制，進行了深入的ABC成本法應用推演，進一步證明作業(yè)成本法的優(yōu)勢所在。楊景海（2015）利用作業(yè)成本法對大連市的第三方物流企業(yè)進行了探究，闡述了其發(fā)展現(xiàn)狀及存在的問題，并發(fā)現(xiàn)作業(yè)成本法能深入到作業(yè)層次，有助于找出投入產(chǎn)出的因素。尹鈞惠（2016）通過向200家物流企業(yè)發(fā)送問卷調(diào)查的方式，分析了影響物流企業(yè)作業(yè)成本法的因素，發(fā)現(xiàn)成本信息，人才素質(zhì)，管理層特質(zhì)是關(guān)鍵因子。通過對目前文獻的整理歸納，可以發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有的文獻研究主要集中在相對較大的物流企業(yè)，而把作業(yè)成本法和中小物流企業(yè)案例結(jié)合起來的研究較少，本文結(jié)合湖南省S物流公司6月份的具體物流數(shù)據(jù)，實證分析作業(yè)成本法在中小企業(yè)的具體應用，并提出自己的看法。

三、作業(yè)成本法基本原理及其控制物流成本的適用性

1.作業(yè)成本法的基本原理

作業(yè)成本法核算流程主要圍繞“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”來進行的。通常在了解業(yè)務活動流程后，把整個流程劃分幾個主要作業(yè)中心，作業(yè)中心需環(huán)環(huán)相扣，且相似活動內(nèi)容可以劃分為一個作業(yè)中心。然后按作業(yè)中心來歸集資源費用，此處的資源費用是間接費用，并按各個作業(yè)中心的主要影響因素來計算成本動因，最后根據(jù)成本動因率和各個產(chǎn)品的成本動因數(shù)來計算產(chǎn)品成本。

2.作業(yè)成本法控制物流成本的適用性

通過了解物流企業(yè)的成本構(gòu)成內(nèi)容及特點，發(fā)現(xiàn)物流企業(yè)的營運間接費用所占比重較大，且業(yè)務多樣性，個性化，整個作業(yè)流程又具有可分解性，傳統(tǒng)的物流成本核算方法只是把各個獨立核算的部門費用進行簡單的加法運算，而作業(yè)成本法建立作業(yè)成本庫，劃分不同的成本作業(yè)中心，采用多種對應的成本因子來分配間接費用，不僅貼合物流企業(yè)成本核算特點更能提高成本歸集的準確性。

四、作業(yè)成本法在S物流公司的成本控制應用

S物流公司是湖南省一個中小型的快遞物流企業(yè)，企業(yè)注冊時間是2008年，注冊資本為100萬元。主要提供國內(nèi)速遞、合同物流等業(yè)務。目前，公司有80名正式工作人員，經(jīng)過多年的努力，擁有對交通路線熟悉，對運輸流程熟練的作業(yè)人才隊伍，能夠為客戶提供比較滿意的快遞運輸服務。但是S物流公司在企業(yè)成本管理上還存在些許問題。主要體現(xiàn)在沒有一個系統(tǒng)全面的成本核算體系，因而表現(xiàn)出來的成本信息比較片面，導致成本計算是不準確的，這樣的結(jié)果無法讓管理人員進行科學有效的管理活動。還有S物流公司的員工雖然物流業(yè)務上很熟練，但是整體人員的成本管理意識薄弱，更沒有清晰的成本管理目標，在日常的生產(chǎn)活動中缺乏管理成本的精神文化。經(jīng)過對S物流公司的調(diào)查了解，S物流公司規(guī)模適中，業(yè)務流程相對簡單，基本實現(xiàn)物流網(wǎng)絡化管理，且S物流公司因需尋求更大的業(yè)務發(fā)展，也需要更合理的成本管理，因此對S物流公司應用作業(yè)成本法具有實際意義，也有較強操作性。下面本文將對S物流公司6月份的數(shù)據(jù)為素材進行研究。

1.確認成本對象，劃分主要作業(yè)中心

根據(jù)S物流公司的業(yè)務流程，以及參考物流行業(yè)劃分標準，把S物流公司快遞作業(yè)分為四個作業(yè)中心，營業(yè)、分揀、倉儲、運輸。因為快遞公司的特殊性，以下核算將以S物流公司6月份的A、B產(chǎn)品為一級成本計算對象。

2.歸集作業(yè)中心成本庫的資源費用

把消耗的資源費用按劃分的作業(yè)中心進行歸集，根據(jù)對S物流公司的費用數(shù)據(jù)了解，得知S物流公司的主要費用是人員的薪酬支付，房屋折舊業(yè)務以及車輛相關(guān)的費用，于是得到下表1。

3.明確成本動因數(shù)，計算成本動因率

成本動因是連接資源與單位成本的紐帶，是作業(yè)成本法的關(guān)鍵要素。經(jīng)過對S物流公司的作業(yè)研究觀察，以及考慮實際的核算操作性，得到成本動因數(shù)。其中成本動因率=作業(yè)總成本/成本動因數(shù)。由表2的計算結(jié)果可以看出，倉儲作業(yè)，運輸作業(yè)以及投遞作業(yè)的成本動因率最高，也就表明每增加一單位的成本動因，這三項作業(yè)對總成本的影響最大。

4.將成本分配到各個成本對象

把S物流公司6月份攬收的業(yè)務產(chǎn)品作為研究對象，根據(jù)物品的重量和大小，分為A類產(chǎn)品和B類產(chǎn)品。其中A類產(chǎn)品表示重量大，體積大的產(chǎn)品對象，B類產(chǎn)品表示重量小，體積小的產(chǎn)品對象，類似于文件產(chǎn)品。再依照產(chǎn)品分配金額=產(chǎn)品成本動因率*產(chǎn)品成本動因數(shù)，計算出的結(jié)果如成本計算表表3。在此，A、B的間接成本已經(jīng)分配完成，最后再加上直接成本就可以得出全部的產(chǎn)品單位成本。經(jīng)過與S物流公司的工作人員交談，得知直接計入產(chǎn)品成本的包括面單和包裝袋，面單無論產(chǎn)品大小都是1元1個，大包裝袋平均1個1.5元，小包裝袋1個1元。由此，計算出A類產(chǎn)品最后單位成本為10.51元，B類產(chǎn)品最后單位成本為8.75元。同時，也可以看出，不管是A類產(chǎn)品還是B類產(chǎn)品，運輸作業(yè)的成本占總成本比例都相對大，具體數(shù)額分別為26%和20%。可見，管理者要降低成本，應該更注重運輸上的成本控制。當然，就S物流公司來說，B類產(chǎn)品的上門攬收作業(yè)成本比例最大，管理者也可以就B類產(chǎn)品這塊作業(yè)進行專門控制。

5.傳統(tǒng)成本計算法下的產(chǎn)品成本

傳統(tǒng)成本計算方法大多按照工時，產(chǎn)量來分配成本，計算簡單方便。下面將A類產(chǎn)品，B類產(chǎn)品的間接費用按產(chǎn)量來分配，計算得出表4，A類產(chǎn)品的單位成本為10.09元，B類產(chǎn)品的單位成本為9.59元。顯然與作業(yè)成本法計算的單位成本有所差距。相比作業(yè)成本法下的產(chǎn)品成本，傳統(tǒng)方法計算的結(jié)果，A類產(chǎn)品減少了，而B類產(chǎn)品成本增加了。也就是表明，對于價格高，投入大的產(chǎn)品，單位成本卻降低了；對于投入小、價格低的產(chǎn)品，單位成本卻升高了。

五、研究結(jié)論

通過對S物流公司的作業(yè)成本法應用研究，結(jié)合S物流公司自身物流成本存在的問題，本文從以下三個角度對S物流公司的成本管理提出看法。首先，把作業(yè)成本法應用與企業(yè)價值鏈管理結(jié)合起來。從表4的計算結(jié)果來看，S物流公司原來的傳統(tǒng)成本計算法不能適應時代發(fā)展的需要。通過作業(yè)成本法，引入“作業(yè)”這一環(huán)節(jié)，更能精準的采取相關(guān)措施管理成本。S物流公司可以以供應鏈的各個關(guān)鍵環(huán)節(jié)為作業(yè)，作業(yè)產(chǎn)出價值又會生成價值鏈，從而利用供應鏈一體化管理技術(shù)，促進整個供應鏈協(xié)作共贏，這樣更能發(fā)揮企業(yè)的自身優(yōu)勢。其次，針對物流成本中關(guān)鍵作業(yè)進行控制。分析表3提供的數(shù)據(jù)，可以看出S物流公司的運輸及倉儲作業(yè)成本比例過重，可見，控制運輸作業(yè)產(chǎn)生的成本是至關(guān)重要的。從表2也可以查看到各個作業(yè)的成本動因的情況。就運輸作業(yè)來說，企業(yè)可以查看它具體的成本動因采取合理的措施來降低運輸作業(yè)成本。這也提供了一個解決成本過高問題的思路。最后，實現(xiàn)現(xiàn)代物流信息化系統(tǒng)管理。作業(yè)成本法需要大量原始數(shù)據(jù)，這些原始數(shù)據(jù)的獲取和整理需要現(xiàn)代高科技技術(shù)的協(xié)助，為了保證作業(yè)成本法實施的效率和效果良好，S物流公司應該建立自己的物流信息系統(tǒng)，進行更精準、更系統(tǒng)的管理。

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