王艷

摘要：隨著醫(yī)療事業(yè)的不斷發(fā)展，公立醫(yī)院醫(yī)療設備占醫(yī)院總資產的比重變得越來越高，醫(yī)療設備價值高，生命周期長，管理難度大，給現(xiàn)代醫(yī)院的精細化管理帶來新的挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)的醫(yī)院審計往往側重于關注財務收支審計及年報審計，很少關注醫(yī)療設備審計，加強醫(yī)療設備全生命周期審計，是實現(xiàn)國有資產優(yōu)化配置、增值保值，使醫(yī)療設備充分發(fā)揮社會效益和經濟效益的有力保障。本文通過對醫(yī)療設備從規(guī)章制度建設、立項論證、申報預算、招標采購、合同審批及執(zhí)行、驗收付款、賬實管理、績效評價、維護保養(yǎng)及處置等環(huán)節(jié)的審計進行研究，分析醫(yī)療設備全生命周期審計每個環(huán)節(jié)中應關注的重點，為醫(yī)療設備的購置決策和綜合管理提供客觀、完整、有力的審計評價參考。

關鍵詞：醫(yī)療設備；審查；審計

一、規(guī)章制度建設及執(zhí)行審計

審查醫(yī)院是否建立起一套完整的醫(yī)療設備從計劃、論證、購置申請、申報預算、采購、驗收、使用、維護、調撥到固定資產盤點、技術鑒定、評估、清查及固定資產處置等管理制度，制度設計中是否明確各部門的職責及權限、是否有清晰的業(yè)務流程圖、制度設計是否符合內控：分事行權、分崗設權、分級授權和定期輪崗的基本要求，是否確保不相容崗位相互分離。在醫(yī)院已制定相關規(guī)章制度的基礎上，審查是否嚴格執(zhí)行規(guī)章制度。

二、立項論證審計

使用部門是否根據(jù)實際工作需要提出立項申請，立項的手續(xù)是否符合規(guī)定；是否進行設備運行成本效益分析，充分論證設備投資的社會效益和經濟效益等；重大采購項目是否通過專家委員會進行項目論證和技術評估，是否經集體討論決定，參會決策人員結構是否合理，是否并形成會議討論記錄，參會人員是否簽字確認。

三、申報預算及預算執(zhí)行審計

醫(yī)院在編制年度部門預算時，使用科室是否按照歸口管理的原則按時向采購部門報年度設備采購預算，資產購置計劃是否嚴格遵循部門預算來執(zhí)行，預算之外的臨時性采購或者突發(fā)性采購是否事先得到主管部門的批復。醫(yī)院是否定期對設備采購預算執(zhí)行率進行通報、分析，是否及時查明原因，糾正預算偏差，是否對預算執(zhí)行進行考核。

四、政府采購審計

（一）審查采購流程是否合法合規(guī)，是否嚴格執(zhí)行《政府采購法》及《招投標法》，是否按規(guī)定進行報批，招標代理機構如何選取，招標代理機構是否具備相應資質。

（二）審查招標文件是否合規(guī)、完整，招標文件是否包括對投標人的資格審查標準、對招標項目的技術參數(shù)要求、投標報價要求和評標標準及辦法等所有實質性要求；技術參數(shù)是否具有排他性；評標標準和方法是否公平、可行、合理合規(guī)；是否含有限制或排斥潛在投標人的內容等。

（三）審查采購部門是否存在把達到公開招標標準的采購項目，以化整為零的方式來規(guī)避公開招標。

五、合同審批及執(zhí)行審計

審查采購部門是否根據(jù)中標結果及標書、中標文件簽訂合同，并嚴格履行合同條款；合同是否按規(guī)定進行會簽，質保金預留是否符合相關規(guī)定，合同是否進行歸口管理。合同簽訂后，對合同的執(zhí)行情況進行跟蹤審計，審查是否按合同進度進行，供應商是否如期交貨，交貨后，是否按合同約定履行后期的服務，合同發(fā)生變更時，是否履行有關變更程序。

六、驗收及付款審計

審查驗收小組成員由哪些部門組成，是否合理，驗收手續(xù)是否齊全，是否將所有技術、服務和安全條款列入驗收條件，技術含量較高的設備是否聘請專家參與驗收，驗收時是否嚴格對照招標文件、投標文件、采購合同條款等文件對設備的品種、規(guī)格型號、數(shù)量、質量等內容進行驗收，驗收后雙方是否簽字確認，是否出具驗收報告，及時辦理入庫手續(xù)。

付款環(huán)節(jié)中重點審查貨款結算是否按采購合同進行，付款方式、付款時間、付款內容、支付金額以及收款人是否與合同相符，是否預留質保金，有無提前支付或者超額支付的情況。

七、賬實管理審計

審查是否建立固定資產臺賬，臺賬是否得到及時維護，檢查固定資產的賬、卡、物三者是否一致，臨床科室等資產使用部門是否建立固定資產二級臺賬，有無專人對設備進行管理，是否定期實施固定資產盤點，固定資產卡片信息是否及時進行更新，科室資產調撥、變動是否辦理調撥手續(xù)，財務固定資產賬賬是否相符，財務部門與資產管理部門是否每月都進行對賬，賬實是否相符，針對賬實不符的情況是否及時處理。

八、績效審計

審查醫(yī)院是否建立大型設備效益分析評價制度，分析指標是否合理，基礎數(shù)據(jù)信息是否準確，設備的工作量、投資收益率等各項指標是否達到采購前的預算論證，是否通過績效評價考核預期目標的實現(xiàn)情況，以獎罰的手段來考核科室申請時的效益承諾，避免論證流于形式。審查醫(yī)院是否存在閑置的設備、對存在閑置設備的科室醫(yī)院如何考核。

九、設備保養(yǎng)維修審計

審查是否有設備維修保養(yǎng)臺賬，是否按照設備維修制度規(guī)定記錄設備維修、巡檢情況，根據(jù)設備維修保養(yǎng)臺賬，抽查維修保養(yǎng)處理的相關記錄，是否遵照制度標準實施，維修的申請、審批過程是否符合授權審批流程，是否在預算范圍內，重點對大額維修費用進行抽查，抽查是否進行報批，是否簽訂維修合同等等。

十、報廢審計

審查資產處置的合理性，該環(huán)節(jié)為設備生命周期的最后一個環(huán)節(jié)，審查待報廢的設備是否經醫(yī)院設備檢定小組進行鑒定并簽字確認，是否存在還未提完折舊而提前報廢的設備，如存在，則檢查提前報廢的原因，設備處置是否按嚴格履行審批手續(xù)，是否報上級主管部門審批，是否存在未經批準自行處置的情況，設備處置審批程序是否合規(guī)。對于已處置固定資產，是否及時進行賬務調整，保持賬實一致性，報廢處置金額是否統(tǒng)一交到財務部門入賬管理。

十一、撰寫審計報告

在對以上十個環(huán)節(jié)進行審計后，審計部門應對醫(yī)療設備全生命周期管理作出整體評價，指出設備管理中存在的不足，針對存在的問題給出審計建議，提交院領導審核，引起院領導和相關科室的重視，以便醫(yī)院下一步做出正確的投資決策，優(yōu)化資源配置，提高資金的使用效率。

醫(yī)療設備全生命周期審計從醫(yī)療設備的“事前、事中、事后”各個環(huán)節(jié)進行審計監(jiān)督，通過各種因素的綜合分析，指出醫(yī)院設備從制度建設到處置等一系列管理中存在的不足，更有針對性的提出審計整改建議，既幫助醫(yī)院管理層科學合理的規(guī)劃投資，降低醫(yī)療設備投資中的盲目性，又能促進規(guī)范化管理，建立統(tǒng)一協(xié)調的管理機制，控制醫(yī)療設備的采購成本，防范投資風險，確保醫(yī)療設備投入使用后能夠獲得較好的社會效益和經濟效益。

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