王 盛

一、研究背景

2018年4月4日，財政部國家稅務(wù)總局發(fā)布財稅[2018]33號文《關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標準的通知》，該文件將以往不同類別增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認定標準統(tǒng)一提高到年應(yīng)征增值稅銷售額500萬元，并且改變了以往長期只允許一般納稅人和小規(guī)模納稅人單項身份轉(zhuǎn)換的規(guī)定，允許符合條件的一般納稅人可以再次申請成為小規(guī)模納稅人，從而實現(xiàn)了增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人身份的雙向轉(zhuǎn)換。而在這個文件頒布之前，增值稅一般納稅人與小規(guī)模分類的標準比較復(fù)雜，要分不同的行業(yè)來區(qū)別對待，工業(yè)制造企業(yè)為年應(yīng)征增值稅銷售額50萬元，商貿(mào)流通企業(yè)為80萬元，而營改增企業(yè)標準為500萬元，并且以前的政策只允許小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)橐话慵{稅人，不允許一般納稅人再次轉(zhuǎn)換為小規(guī)模納稅人。新政策頒布已經(jīng)有好幾個月，但是在實際工作中，很少有符合條件的企業(yè)再次從一般納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)樾∫?guī)模納稅人，是什么原因?qū)е铝朔蠗l件的增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)換為小規(guī)模納稅人積極性不高，從而使國家原本的減稅措施效果有所降低，本文將對此進行深入探討，并提出合理的意見和建議。

二、增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)換成為小規(guī)模納稅人的現(xiàn)實困境

隨著33號文的公布，國家稅務(wù)總局繼續(xù)發(fā)布總局公告2018年第18號文，對一般納稅人和小規(guī)模納稅人身份轉(zhuǎn)換的業(yè)務(wù)做出具體的規(guī)定，從而使企業(yè)在具體的實務(wù)操作中有更實際的法規(guī)條例可以依據(jù)和參考。但是在實際工作中，增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)換成為小規(guī)模納稅人的數(shù)量卻極少，是什么原因?qū)е路蠗l件的增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)換的積極性不高？根據(jù)筆者研究，發(fā)現(xiàn)主要存在如下原因：首先，財稅[2018]33號文對增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人的時間進行了限定，即增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人必須在2018年12月31日之前完成，部分一般增值稅納稅人財務(wù)核算并不是十分健全，會計人員也沒有配置，而是將企業(yè)的會計工作委托外包給財務(wù)公司，因此對政策理解不是十分到位或者根本就不知道這條政策，導(dǎo)致部分企業(yè)沒有去積極申報轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。其次，總局公告18號文還對增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人的年應(yīng)征增值稅銷售額進行了限定，不是任何企業(yè)在2018年12月31之前都可以從增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)樾∫?guī)模納稅人，而是需要該增值稅一般納稅人在轉(zhuǎn)換身份前一年累計的年應(yīng)征增值稅銷售額小于或者等于500萬元，因此只有在規(guī)定以下的一般納稅人可以轉(zhuǎn)換成為小規(guī)模納稅人，而眾所周知，我國增值稅小規(guī)模納稅人比重一直偏高，很多企業(yè)都是因為年應(yīng)征銷售額超過標準才“被迫”成為一般納稅人，一般自成立之日起就成為增值稅一般納稅人的企業(yè)并不是很多，因此導(dǎo)致很少有企業(yè)能夠滿足從增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)換為小規(guī)模納稅人的年應(yīng)稅銷售金額的規(guī)定。最后，從增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)換為小規(guī)模納稅人還可能使企業(yè)面臨著稅收負擔立即上升的風險，財稅[2018]33號文和總局公告18號文規(guī)定，增值稅一般納稅人在身份轉(zhuǎn)換的當期如果還存在尚未認證或者抵扣的增值稅進項稅額，需要做進項稅額作轉(zhuǎn)出處理。因此如果該增值稅一般納稅人當期有購進業(yè)務(wù)發(fā)生而又去申請轉(zhuǎn)換成為小規(guī)模納稅人的，可能會導(dǎo)致購進的進項稅額無法抵扣，從而增加短期的增值稅稅收負擔，特別是增值稅進項稅額留抵金額比較多的企業(yè)，如果放棄增值稅一般納稅人身份會導(dǎo)致企業(yè)的增值稅稅收負擔上升比較劇烈，因此這部分增值稅一般納稅人因為自身的稅收負擔等原因也不愿意轉(zhuǎn)換成為小規(guī)模納稅人。

三、對策研究

針對增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)換成為小規(guī)模納稅人的現(xiàn)實困境，本文提出了如下的對策與建議。首先，財稅部門可以通過延長或者取消增值稅納稅身份轉(zhuǎn)換的時間限制，來促使一部分符合條件的增值稅一般納稅人考慮是否需要轉(zhuǎn)換為小規(guī)模納稅人，延長或者取消時間限制也可以讓增值稅一般納稅人盡可能去處理未抵扣的增值稅進項稅額，從而降低增值稅一般納稅人在轉(zhuǎn)換期間的增值稅稅收負擔，提高增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)換為小規(guī)模納稅人的積極性，從而使更多的企業(yè)受益。其次，對于總局公告18號文將增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人的年應(yīng)征增值稅銷售額標準定為500萬元，本文還可以進一步提高標準，如提高到800萬或者1000萬，這樣符合條件的增值稅一般納稅人的數(shù)量就會更多，也能夠提高增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)樾∫?guī)模納稅人的積極性。眾所周知，國稅總局出臺這些文件的主要目的是想盡可能幫助企業(yè)減低稅收負擔，如果轉(zhuǎn)換金額標準過低則可能符合條件的企業(yè)數(shù)量較少，而轉(zhuǎn)換手續(xù)又較為繁瑣，時間成本較高，從而影響了這些企業(yè)轉(zhuǎn)換增值稅納稅人身份的積極性，如果將標準提高到1000萬左右，則可以使更多的企業(yè)符合標準從而擴大政策的適用范圍。最后，針對增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)換為小規(guī)模納稅人期間增值稅稅收負擔上升的情況，增值稅一般納稅人可以考慮在當前存貨全部銷售完畢的當期轉(zhuǎn)換為小規(guī)模納稅人，這樣可以盡可能利用增值稅進項稅額。另外，增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)樾∫?guī)模納稅人的時候一定要結(jié)合公司的實際情況慎重考慮，其中最重要的一個要素就是增值稅無差別平衡點，由于17%和11%這兩檔稅率分別降低到16%和10%，這樣無差別平衡點增值稅相比以前也有所降低。企業(yè)實際產(chǎn)品或者服務(wù)的增值率越高，成為小規(guī)模納稅人就更有優(yōu)勢。因此對于符合條件而自身企業(yè)產(chǎn)品或者服務(wù)的增值率又很高的企業(yè)，從一般納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)樾∫?guī)模納稅人將顯著降低企業(yè)的稅收負擔。