胡百靈 嵇康義 譚中明
【摘 要】 隨著科學(xué)技術(shù)發(fā)展,國家科教興國戰(zhàn)略的實(shí)施,國家對科研經(jīng)費(fèi)的投入量逐年增多,高校在社會生產(chǎn)各個領(lǐng)域中發(fā)揮重要作用,已經(jīng)成為國家基礎(chǔ)研究的主力軍。近年來高??蒲薪?jīng)費(fèi)管理出現(xiàn)若干問題,高?,F(xiàn)有的管理模式不能適應(yīng)新形勢下高??蒲薪?jīng)費(fèi)管理的需要。因此,優(yōu)化高??蒲薪?jīng)費(fèi)成本管理,提高高??蒲谐杀竞怂闼剑呀?jīng)成為各高校面臨的巨大挑戰(zhàn)。為研究高??蒲许椖咳杀竞怂銌栴},首先對科研項目間接成本對象進(jìn)行多屬性分析,采用定量與定性相結(jié)合的方法,構(gòu)建高校經(jīng)費(fèi)全成本核算綜合模型,進(jìn)一步用實(shí)例分析驗證該模型的實(shí)用性。該模型考慮科研項目眾多復(fù)雜因素,科學(xué)合理地進(jìn)行間接成本核算,同時該模型支持屬性擴(kuò)充、數(shù)據(jù)調(diào)整,可以適應(yīng)不同高校的全成本核算工作。
【關(guān)鍵詞】 高校; 科研經(jīng)費(fèi); 全成本核算
【中圖分類號】 G475 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A 【文章編號】 1004-5937(2018)17-0094-04
一、高??蒲薪?jīng)費(fèi)全成本核算綜合模型構(gòu)建
(一)高??蒲薪?jīng)費(fèi)全成本核算
高校科研成本包括直接成本和間接成本。直接成本,指研究過程中發(fā)生的與科研項目直接相關(guān)的費(fèi)用,如設(shè)備費(fèi)、材料費(fèi)、燃料動力費(fèi)、差旅費(fèi)、會議費(fèi)等,其易量化,操作簡便。而間接成本是指研究過程中發(fā)生的與科研項目無直接相關(guān)的、無法在直接成本中開支的,由教學(xué)活動和日??蒲泄餐謸?dān)的成本。高??蒲薪?jīng)費(fèi)間接成本核算難[1],已經(jīng)成為高??蒲谐杀竞怂愕募謫栴}。究其主要原因:一是分?jǐn)偡绞綇?fù)雜。每項費(fèi)用消耗主體都有其自身的特點(diǎn),產(chǎn)生的單位部門提供的服務(wù)內(nèi)容也不相同。二是構(gòu)成復(fù)雜。間接成本既包含固定成本,又包含變動成本[2]。
全成本核算包括成本要素的全面核算和全過程的成本管理。高??蒲许椖康娜杀局饕且猿杀緸橛嬎銓ο?,計算期間為整個科研項目研究期間,成本計算空間的構(gòu)成是科研項目研究活動的范圍,其不僅包括科研項目直接發(fā)生的費(fèi)用,還包括科研開展過程中高校發(fā)生的管理費(fèi)用。在模型構(gòu)建[3]中,緊緊抓住一條線——影響科研成本的一切因素均是成本管理的范疇來計算發(fā)生的成本費(fèi)用。科研項目研究包括項目審批、研發(fā)、結(jié)題驗收三個階段,高??蒲薪?jīng)費(fèi)全成本核算中間接成本的復(fù)雜性和隱含性,使得無法正確計算出間接成本,全面科學(xué)核算高??蒲许椖康拈g接成本,成為了亟待解決的難題[4],從間接成本產(chǎn)生單位的特點(diǎn)和消耗的主體,可以將間接成本分為五個部分,如圖1。
信息輔助費(fèi)用和資產(chǎn)管理費(fèi)用的產(chǎn)生對象一般是有形資產(chǎn),很容易量化成本的消耗量,可以借助作業(yè)成本法進(jìn)行核算。信息輔助費(fèi)用主要作業(yè)為信息化中心和圖書館,其作業(yè)動因為終端數(shù)量和借閱次數(shù);資產(chǎn)管理費(fèi)用的主要作業(yè)為資產(chǎn)折舊、運(yùn)行維護(hù)、資產(chǎn)管理,其作業(yè)動因依次為使用面積數(shù)、使用時間數(shù)??冃еС雠c勞務(wù)費(fèi)的性質(zhì)相似,相關(guān)數(shù)據(jù)可以直接從高校財務(wù)核算系統(tǒng)中獲取,用直接成本進(jìn)行核算。而行政管理費(fèi)用和院系管理費(fèi)用主要是人力資源的消耗[5],如果運(yùn)用作業(yè)成本法來核算,缺乏可靠性。項目經(jīng)費(fèi)額度、項目類型等級、學(xué)科性質(zhì)、研究年限四大屬性對間接成本的消耗有著重要的影響,各部門應(yīng)綜合考慮這四大屬性,結(jié)合實(shí)際情況,以該指標(biāo)對間接成本進(jìn)行分?jǐn)偂1疚牟捎枚ㄐ耘c定量相結(jié)合的方法,構(gòu)建出科研項目間接成本的分?jǐn)偰P?,根?jù)項目變化,調(diào)整權(quán)重,不斷擴(kuò)充屬性,科學(xué)進(jìn)行間接成本的分?jǐn)偺幚?。如?所示科研項目屬性權(quán)重數(shù)值[6],其中Yi j k表示項目j的k屬性值在i費(fèi)用單位上分?jǐn)傞g接成本的指標(biāo)權(quán)重,各指標(biāo)的設(shè)定應(yīng)盡可能避免傳統(tǒng)經(jīng)費(fèi)額度分?jǐn)偡椒ǖ娜秉c(diǎn),根據(jù)實(shí)際情況調(diào)節(jié)現(xiàn)有屬性的指標(biāo)值,或在此基礎(chǔ)上增加指標(biāo)。
(二)高??蒲薪?jīng)費(fèi)全成本核算綜合模型構(gòu)建
二、高校科研經(jīng)費(fèi)全成本核算綜合模型的應(yīng)用
將本文構(gòu)建的高??蒲薪?jīng)費(fèi)全成本核算綜合模型應(yīng)用于江蘇省A高校2016年科研經(jīng)費(fèi)全成本核算中。A高校共有24個學(xué)院,實(shí)驗室共80個,其中校級實(shí)驗室10個,院級實(shí)驗室13個,校園占地面積2 822畝,建筑面積128余萬平方米,教學(xué)科研儀器設(shè)備總值7.6億元,圖書館建筑面積5.1萬平方米,藏書305余萬冊,電子圖書173余萬冊??萍继?、財務(wù)處、圖書館和網(wǎng)絡(luò)中心2016年產(chǎn)生的實(shí)際支出依次為957.84萬元、758.87萬元、267.84萬元、563.47萬元??蒲许椖?、2、3的項目金額和相關(guān)屬性如表2所示。
結(jié)合各部門實(shí)際情況,對歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行分析,A高校各部門確定科研項目屬性權(quán)重數(shù)值如表3所示。
(一)科研項目直接成本的核算
科研項目1、2、3在2016年可直接追溯的直接成本分別2.7萬元、45.8萬元、110.5萬元。在科研項目研究過程中,發(fā)生的人工成本,可以采用人工在該項目投入時間比例與個人工資額度進(jìn)行相乘,從而計算出人工成本[7]。項目1、2、3課題組的人數(shù)分別有3、5、8人,根據(jù)他們在課題項目研究所花的時間比例跟工資值(年薪)進(jìn)行相乘,然后進(jìn)行加權(quán)計算,得出分?jǐn)偟巾椖?的職工薪酬=8.9×50%+8.4×40%+6.5×50%=11.06(萬元),依次可以得出分?jǐn)偟巾椖?的職工薪酬=8.8×50%+8.5×40%+6.7×50%+9.0×50%+9.73×30%=18.60(萬元),分?jǐn)偟巾椖?的職工薪酬=8.9×50%+8.4×40%+6.8×50%+9.0×50%+9.8×30%+6×50%+6×50%+9.62×50%=29.46(萬元)。
綜上所述,可以得出DC1=13.76萬元,DC2=64.37萬元,DC3=139.96萬元。
(二)科研項目間接成本的核算
1.行政管理費(fèi)用的核算
可以得出,ICa1=0.78萬元,ICa2=1.73萬元,ICa3=12.21萬元。
2.院系管理費(fèi)用的核算
2015年4月5日國家自然基金委員會發(fā)布《國家自然科學(xué)資助項目資金管理方法》,A高校依據(jù)《國家自然科學(xué)自助項目資金管理方法》規(guī)定二級單位分配間接費(fèi)用的5%,結(jié)合不同學(xué)科特點(diǎn),間接費(fèi)用一般按照不超過項目直接費(fèi)用扣除設(shè)備購置費(fèi)后的一定比例核定,并實(shí)行總額控制,具體比例如下:500萬元及以下部分為20%;超過500萬元至1 000萬元的部分為13%;超過1 000萬元的部分為10%。科研項目1可匹配分配給學(xué)院的間接費(fèi)用=(5-0)×20%×5%=0.05(萬元),科研項目2可匹配分配給學(xué)院的間接費(fèi)用=(80-5)×20%×5%=0.75(萬元),科研項目3可匹配分配給學(xué)院的間接費(fèi)用=(500-100)×20%×5%=4(萬元)。本文根據(jù)財務(wù)處提供的數(shù)據(jù),2016年學(xué)院實(shí)際支出科研項目1、2、3的間接費(fèi)用分別為0.02萬元、0.42萬元、2.36萬元。
可以得出,ICb1=0.02萬元,ICb2=0.42萬元,ICb3=2.36萬元。
3.資產(chǎn)管理費(fèi)用的核算
科研項目1所在辦公樓的總體使用面積約6 400平方米,該樓2016年累計折舊額為26萬元,水電費(fèi)合計為3.7萬元,科研項目1本身所使用辦公室面積240平方米,科研人員均在辦公室開展科研工作,則科研項目1分?jǐn)偟馁Y產(chǎn)管理費(fèi)用ICc1=(26+3.7)×240/6 400=1.11(萬元)。項目2除在實(shí)驗室做實(shí)驗外,也均在辦公室做科研研究,所使用辦公室面積280平方米,而該辦公樓的面積約為7 000平方米,2016年累計折舊額為30萬元,水電費(fèi)使用為5.9萬元,則項目2分?jǐn)偟馁Y產(chǎn)管理費(fèi)用ICc2=(30+5.9)×280/7 000=1.44(萬元)。項目3除在實(shí)驗室做實(shí)驗外,也均在辦公室做科研研究,所使用辦公室面積340平方米,而該辦公樓的面積約為8 000平方米,2016年累計折舊額為41萬元,水電費(fèi)使用為6.7萬元,則項目3分?jǐn)偟馁Y產(chǎn)管理費(fèi)用ICc3=(41+6.7)×340/8 000=2.03(萬元)。
可以得出,ICc1=1.11萬元,ICc2=1.44萬元,ICc3=2.03萬元。
4.信息輔助費(fèi)用的核算
信息輔助費(fèi)用包括圖書館成本和信息網(wǎng)絡(luò)中心成本。根據(jù)圖書館實(shí)名統(tǒng)計,2016年全校訪問次數(shù)為31.7萬次,項目1、2、3成員分別訪問2 450、4 567、7 580次。圖書館購買數(shù)據(jù)庫原價為500萬元,可以使用10年,故每年攤銷額50萬元。根據(jù)圖書借閱次數(shù)進(jìn)行費(fèi)用分配,在圖書館系統(tǒng)中,2016年全校借閱圖書次數(shù)共15.4萬次,項目1、2、3成員分別借閱64、78、87次。信息網(wǎng)絡(luò)中心的成本動因是終端數(shù)量,A高校終端總數(shù)為880個,項目1、2、3成員使用終端數(shù)分別為2、4、7個,則項目1應(yīng)分?jǐn)偟男畔⑤o助費(fèi)用ICd1=50×0.245/31.7+(267.84-50)×0.0064/15.4+563.47×2/880=1.76(萬元),項目2應(yīng)分?jǐn)偟男畔⑤o助費(fèi)用ICd2=50×0.4567/31.7+(267.84-50)×0.0078/15.4+563.47×4/880=3.39(萬元),項目3應(yīng)分?jǐn)偟男畔⑤o助費(fèi)用ICd3=50×0.7580/31.7+(267.84-50)×0.0087/15.4+563.47×7/880=5.83(萬元)。
可以得出,ICd1=1.76萬元,ICd2=3.39萬元,ICd3=5.83萬元。
5.績效支出的核算
2016年,項目1、2、3發(fā)放績效支出分別為0.5萬元、2.5萬元、5萬元。
可以得出,PC1=0.5萬元,PC2=2.5萬元,PC3=5萬元。
三、結(jié)論
本文對高??蒲许椖砍杀具M(jìn)行定性與定量相結(jié)合分析,構(gòu)建了高??蒲许椖咳杀竞怂隳P停撃P偷暮怂銞l件是凡是影響高??蒲薪?jīng)費(fèi)成本的因素均納入核算范疇,在發(fā)生的會計主體期間內(nèi)均能以貨幣來計量。其優(yōu)點(diǎn)是綜合考慮科研項目間接成本的諸多影響因素及賦值處理,真實(shí)準(zhǔn)確地對間接成本進(jìn)行分?jǐn)偺幚?,提高了間接成本分?jǐn)偟目茖W(xué)性與實(shí)用性,核算結(jié)果對高校成本預(yù)算的編制起到良好的指導(dǎo)作用[8]。同時,可以根據(jù)高校自身特點(diǎn),不斷調(diào)整參數(shù)大小,擴(kuò)充屬性范圍,使得該模型具有普遍適用性。其缺點(diǎn)是多屬性的權(quán)值依據(jù)個人工作經(jīng)驗而給出,主觀性占比大,需要更深層次的研究才可以把主觀因素縮小化,將核算誤差控制在合理的范圍內(nèi),使間接成本的核算更加客觀準(zhǔn)確。而如何量化對本模型的評價工作也是亟待解決的問題,不斷優(yōu)化模型參數(shù),提高模型核算準(zhǔn)確性。
【參考文獻(xiàn)】
[1] 馮寶軍,李延喜,李建明.基于多屬性分析的高??蒲薪?jīng)費(fèi)全成本核算研究[J].會計研究,2012(5):10-15,93.
[2] 姚木云,胡百靈.高??冃Ч芾淼木C合評價研究[J].會計之友,2014(19):120-123.
[3] 王俊峰,秦亮.新形勢下高校科研間接成本核算補(bǔ)償研究[J].會計之友,2017(8):118-122.
[4] 王朋,余思明.基于作業(yè)成本法的高校教育成本計量研究[J].會計之友,2015(5):82-86.
[5] 谷書平,谷福云.ABC成本法在高校全成本核算體系中的運(yùn)用[J].財會通訊,2016(26):86-87.
[6] 吳曉晴.作業(yè)成本法下高??蒲许椖咳杀竞怂隳J綐?gòu)建研究[J].中國管理信息化,2016(20):4-5.
[7] 熊偉,李愛彬.高校課題制科研項目全成本核算初探[J].煤炭高等教育,2011(6):34-35,41.
[8] 劉佳.高??蒲许椖康娜杀竞怂阊芯縖J].財經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2008(2):54.