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        現(xiàn)有稅制下個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)制度的完善

        2018-11-26 02:17:02肖琳
        商情 2018年44期
        關(guān)鍵詞:主動(dòng)性

        肖琳

        【摘要】目前我實(shí)行自行納稅申報(bào)制度,在征納雙方信息不對(duì)稱的困境之下,如何提高納稅人申報(bào)主動(dòng)性與加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管,從以下四個(gè)反面予以改進(jìn):第一,建立個(gè)人所得稅雙向申報(bào)制度;第二,設(shè)立稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)共享的納稅人個(gè)人稅號(hào)以建立個(gè)人繳稅賬薄制度;第三,建立各個(gè)社會(huì)部門(mén)共享的個(gè)人誠(chéng)信記錄、誠(chéng)信黑名單制度;第四,建立將在職繳納稅金數(shù)額與社會(huì)福利相掛鉤的激勵(lì)制度;第五,控制現(xiàn)金交易,鼓勵(lì)非現(xiàn)金支付方式。

        【關(guān)鍵詞】自行納稅申報(bào) 主動(dòng)性 監(jiān)管

        一、建立個(gè)人所得稅雙向申報(bào)制度

        采用雙向申報(bào)制度,即納稅人、扣繳義務(wù)人(以及其他提供納稅人收入的人)分別向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào),稅務(wù)機(jī)關(guān)可從納稅人、扣繳義務(wù)人(以及其他提供納稅人收入的人)雙方分別獲得納稅人收入、預(yù)繳稅款等重要信息,以此對(duì)各類(lèi)信息進(jìn)行交叉比對(duì)與核查[1]。通過(guò)雙向申報(bào),解決征納稅人信息不對(duì)稱問(wèn)題,結(jié)合下述建議二中個(gè)人繳納賬簿制度,對(duì)于同一納稅人,由稅務(wù)機(jī)關(guān)共享的納稅賬簿,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以全面掌握納稅人的收入情況,對(duì)于同一納稅人,通過(guò)雙方納稅申報(bào),互相補(bǔ)充,不論是從幾處獲得的收入,都體現(xiàn)在該賬簿中,從而使稅務(wù)機(jī)關(guān)以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并予以處理。

        二、設(shè)立稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)共享的納稅人個(gè)人稅號(hào)以建立個(gè)人繳稅賬簿制度

        借鑒美國(guó)自行納稅申報(bào)制度中的社會(huì)保障號(hào)的制度設(shè)計(jì)、香港自行納稅申報(bào)制度中稅務(wù)機(jī)關(guān)建立的統(tǒng)一的個(gè)人檔案號(hào)碼的制度設(shè)計(jì)以及德國(guó)以每個(gè)納稅人的身份證號(hào)碼設(shè)置的稅號(hào)的制度設(shè)計(jì),三者殊途同歸。我國(guó)境內(nèi)針對(duì)個(gè)人所得稅的征收亦應(yīng)建立一個(gè)全國(guó)各個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部共享的個(gè)人檔案稅號(hào)制度,即每個(gè)自然人以其身份證號(hào)碼為基礎(chǔ)建立獨(dú)有的稅號(hào),將個(gè)人信息以及稅收繳納記錄都登記在該賬號(hào)內(nèi),其優(yōu)勢(shì)在于:第一,解決來(lái)源于不同兩處以上工資、薪金的收入選擇不同征稅機(jī)關(guān)的管理爭(zhēng)議。并且,通過(guò)記錄查詢,只要沒(méi)有繳稅記錄,則任何一處的稅務(wù)機(jī)關(guān)都可以行使行政權(quán)力,強(qiáng)制收稅。當(dāng)一處稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人征稅后,另一處機(jī)關(guān)不得對(duì)同一來(lái)源強(qiáng)制重復(fù)征稅。第二,通過(guò)建立此個(gè)人繳稅賬簿,為以下建議中建立個(gè)人誠(chéng)信記錄提供依據(jù),為將納稅人拉入誠(chéng)信黑名單提供依據(jù)。第三,通過(guò)建立此個(gè)人繳稅賬簿,為以下建議三中將繳納稅金數(shù)額與社會(huì)福利相掛鉤制度提供依據(jù)。

        三、建立各個(gè)社會(huì)部門(mén)共享的個(gè)人誠(chéng)信記錄、誠(chéng)信黑名單制度

        該制度的建立目的在于保護(hù)納稅人個(gè)人信息隱私權(quán)的基礎(chǔ)上,促進(jìn)稅收制度推進(jìn)與完善的保障制度。該制度區(qū)別于建立各個(gè)部門(mén)及國(guó)內(nèi)外信息共享制度,該制度設(shè)計(jì)的核心在于僅是將建議二中的個(gè)人繳納賬簿中記錄的是否繳納的結(jié)果顯示在該個(gè)人誠(chéng)信記錄上,而非將個(gè)人的收入數(shù)額、應(yīng)繳納個(gè)人所得稅的數(shù)額體現(xiàn)在個(gè)人誠(chéng)信記錄上。因此,在各個(gè)社會(huì)部門(mén)共享的個(gè)人誠(chéng)信記錄中,僅僅是顯示個(gè)人的是否繳納應(yīng)繳納稅額的結(jié)果。另外,為了充分保護(hù)個(gè)人信息安全與隱私,在個(gè)人誠(chéng)信記錄中,第一,可以設(shè)計(jì)百分制,根據(jù)個(gè)人未繳納稅款的嚴(yán)重程度打分;第二,可以根據(jù)分?jǐn)?shù)設(shè)置檔次,將個(gè)人繳納稅款的信譽(yù)程度分為幾個(gè)檔次,對(duì)每個(gè)檔次的納稅人在其他社會(huì)部門(mén)規(guī)定不同的優(yōu)惠政策或者監(jiān)管政策,從而區(qū)別對(duì)待因繳納稅金情況不同而產(chǎn)生不同信譽(yù)程度的納稅人。第三,在個(gè)人誠(chéng)信記錄的基礎(chǔ)上,對(duì)于誠(chéng)信度評(píng)級(jí)高的納稅人,可以給予例如在出入境、購(gòu)房與購(gòu)車(chē)等重大事項(xiàng)交易、落戶、申請(qǐng)退稅、稅收優(yōu)惠等方面獎(jiǎng)勵(lì)。第四,對(duì)于誠(chéng)信記錄評(píng)級(jí)低的納稅人,可以在以上方面予以限制,甚至可以在日常生活方面,例如乘坐地鐵、或者高速公路通行方面予以限制。

        四、建立將在職繳納稅金數(shù)額與社會(huì)福利相掛鉤的激勵(lì)制度

        通過(guò)美國(guó)個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)激勵(lì)制度的啟發(fā),我國(guó)的自行納稅申報(bào)制度設(shè)計(jì)中,亦可采取此種激勵(lì)制度。目前,從實(shí)踐現(xiàn)狀分析,我國(guó)自然人納稅人在自行納稅申報(bào)方面積極度不高,為了解決這一難題,美國(guó)的激勵(lì)政策起到示范效應(yīng)。當(dāng)然,這一制度的設(shè)立并不因?yàn)槎愔苹A(chǔ)的不同而有所影響,因此我國(guó)混合制稅制依舊可以采取此種激勵(lì)制度。將納稅然在職期間所繳納的稅金數(shù)額與退休后的社會(huì)福利按比例聯(lián)系起來(lái),納稅然退休后根據(jù)自己在職期間納稅金額享受一定社會(huì)福利,以此激勵(lì)納稅人自行納稅申報(bào)。

        五、控制現(xiàn)金交易,鼓勵(lì)非現(xiàn)金支付方式

        正是由于大量的現(xiàn)金交易的存在,使得稅收機(jī)關(guān)難以掌控納稅人的具體收入情況,為納稅人逃稅漏稅提供了方便。隨著我國(guó)互聯(lián)網(wǎng)交易方式的逐步推進(jìn),對(duì)于納稅人收入的取得,應(yīng)嚴(yán)格限制現(xiàn)金交易,將收入通過(guò)轉(zhuǎn)賬的方式劃入納稅人賬號(hào),稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)與銀行系統(tǒng)合作從而發(fā)現(xiàn)納稅人的收入情況。隨著近年來(lái)網(wǎng)上支付的飛速發(fā)展,支付寶支付、微信支付等快捷支付方式逐漸取代了傳統(tǒng)的現(xiàn)金支付方式,目前推進(jìn)限制現(xiàn)金交易的收入取得方式具有實(shí)際可行性,能夠?yàn)榧{稅人所接受。另外,為了加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人收入的管理,也可以利用建議二中的個(gè)人繳稅賬簿制度,要求納稅人通過(guò)身份證號(hào)碼建立的稅號(hào),向銀行申領(lǐng)對(duì)應(yīng)收入賬號(hào),將支付寶、微信等快捷支付方式不宜實(shí)現(xiàn)的大額收入通過(guò)特定銀行賬號(hào)轉(zhuǎn)給納稅人,進(jìn)而稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過(guò)該銀行賬戶掌握納稅人的收入狀況,以此作為稅務(wù)稽查依據(jù)。

        參考文獻(xiàn):

        [1]崔軍,朱曉璐.論綜合與分類(lèi)相結(jié)合計(jì)征方式下的我國(guó)個(gè)人所得稅改革[J].稅務(wù)研究,2014,(09).

        [2]劉華,涂敏杰,魯威.中美個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)制度對(duì)比[J].涉外稅務(wù),2008,(06).

        [3]陳麗.香港與內(nèi)地個(gè)人所得稅的比較[J].福建稅務(wù),2002,(04).

        [4]趙麗竹.國(guó)外個(gè)人所得稅納稅申報(bào)的比較及對(duì)我國(guó)的借鑒[J].經(jīng)濟(jì)論壇,2011,(04).

        [5]陳曉.我國(guó)個(gè)人所得稅自行申報(bào)制度研究[D].武漢理工大學(xué),2015.

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