□（江西財(cái)經(jīng)職業(yè)學(xué)院江西九江332000）

2012年，教育部將會(huì)計(jì)技能大賽列入全國(guó)職業(yè)院校技能比賽項(xiàng)目，全國(guó)各地高職院校在對(duì)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)學(xué)生進(jìn)行常規(guī)教學(xué)外，積極開(kāi)展各項(xiàng)會(huì)計(jì)技能大賽，緊跟時(shí)代發(fā)展步伐，適時(shí)關(guān)注社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)人才提出的動(dòng)態(tài)需求，在很大程度上促進(jìn)了高職院校不斷完善會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人才培養(yǎng)模式與教育教學(xué)方法。

一、會(huì)計(jì)技能大賽簡(jiǎn)介

2018年全國(guó)會(huì)計(jì)技能大賽于6月2日在四川財(cái)經(jīng)職業(yè)學(xué)院舉辦（賽項(xiàng)編號(hào)：GZ-2018126）。競(jìng)賽的主要目的是：通過(guò)技能競(jìng)賽，檢驗(yàn)高職院校財(cái)會(huì)類(lèi)專(zhuān)業(yè)教學(xué)改革成果和學(xué)生會(huì)計(jì)崗位通用技術(shù)與職業(yè)能力，展示人才培養(yǎng)成果；促進(jìn)專(zhuān)業(yè)建設(shè)，引領(lǐng)和促進(jìn)高職院校財(cái)會(huì)類(lèi)專(zhuān)業(yè)教學(xué)改革；促進(jìn)產(chǎn)教融合，激發(fā)和調(diào)動(dòng)行業(yè)企業(yè)關(guān)注、參與財(cái)會(huì)類(lèi)專(zhuān)業(yè)教學(xué)改革的主動(dòng)性和積極性。

大賽包括會(huì)計(jì)基本技能競(jìng)賽和會(huì)計(jì)信息化技能競(jìng)賽兩個(gè)環(huán)節(jié)，在仿真財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、稅務(wù)、銀行、供應(yīng)商等職場(chǎng)氛圍中進(jìn)行，分6月2日上、下午舉行，賽程總計(jì)6小時(shí)。各代表隊(duì)均由四名選手組成，分別擔(dān)任出納、成本會(huì)計(jì)、總賬會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)主管四個(gè)崗位角色。會(huì)計(jì)基本技能競(jìng)賽環(huán)節(jié)采用團(tuán)體賽同時(shí)穿插個(gè)人崗位專(zhuān)項(xiàng)技能賽的方式進(jìn)行，該項(xiàng)競(jìng)賽活動(dòng)既考核個(gè)人專(zhuān)業(yè)技能，又考核團(tuán)隊(duì)協(xié)作能力。

二、研究?jī)?nèi)容及意義

在6月2日上午舉行的會(huì)計(jì)基本技能競(jìng)賽中，會(huì)計(jì)主管崗位的主要任務(wù)是審核出納、成本會(huì)計(jì)、總賬會(huì)計(jì)編制的各種原始憑證和記賬憑證，并簽章；同時(shí)編制會(huì)計(jì)報(bào)表、進(jìn)行日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)決策、全面預(yù)算、虛擬網(wǎng)上報(bào)稅等。其中增值稅納稅申報(bào)是考核難點(diǎn)，因?yàn)樘钪圃鲋刀惣{稅申報(bào)表要求必須正確核算前面涉及增值稅的日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，填制申報(bào)表又處于比賽的最后階段，選手在賽場(chǎng)上一般都會(huì)面臨時(shí)間不夠的困境。再加上“營(yíng)改增”的知識(shí)點(diǎn)較多，選手的新稅法基礎(chǔ)知識(shí)不夠扎實(shí)，稅法與會(huì)計(jì)結(jié)合得不夠緊密，導(dǎo)致在賽場(chǎng)上增值稅納稅申報(bào)表失分情況嚴(yán)重，如轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅，收取免稅的專(zhuān)利權(quán)使用費(fèi)，一般納稅人出租或轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)等業(yè)務(wù)。

基于上述問(wèn)題，本文主要針對(duì)會(huì)計(jì)技能大賽中涉及的增值稅申報(bào)問(wèn)題，采用理實(shí)一體化方式，充分考慮2018年5月1日開(kāi)始執(zhí)行的增值稅新稅率，先對(duì)典型涉稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理，再填制一般納稅人增值稅納稅申報(bào)表主表，最后根據(jù)最新的“營(yíng)改增”知識(shí)歸納總結(jié)相關(guān)重難點(diǎn)，有助于促進(jìn)大賽指導(dǎo)教師與參賽選手充分掌握增值稅納稅申報(bào)表，靈活運(yùn)用“營(yíng)改增”知識(shí)，克服賽場(chǎng)薄弱環(huán)節(jié)。

三、典型涉稅業(yè)務(wù)賬務(wù)處理

例：上海宏達(dá)制造有限公司是增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為16%。2018年11月30日，該公司“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”借方余額2 124.53元。該公司2018年12月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

業(yè)務(wù)1：

使用銀行匯票采購(gòu)材料，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明不含稅價(jià)格20萬(wàn)元，稅額3.2萬(wàn)元。該銀行匯票出票金額25萬(wàn)元，多余款項(xiàng)予以退回。

借：原材料 200 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）32 000

銀行存款 18 000

貸：其他貨幣資金——銀行匯票250 000

業(yè)務(wù)2：

轉(zhuǎn)賬支付廣告費(fèi)，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明價(jià)稅合計(jì)5 300元，稅率6%。

借：銷(xiāo)售費(fèi)用 5 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）300

貸：銀行存款 5 300

業(yè)務(wù)3：

對(duì)外轉(zhuǎn)讓一棟辦公樓，該辦公樓是該公司2013年2月自行建造完成的，原價(jià)800萬(wàn)元，已經(jīng)計(jì)提折舊450萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓時(shí)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)420萬(wàn)元。同時(shí)，假設(shè)需要繳納土地增值稅12.3萬(wàn)元，該公司選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，征收率5%，第一步結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值會(huì)計(jì)分錄略。

借：銀行存款 4 200 000

貸：固定資產(chǎn)清理 3 500 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（簡(jiǎn)易計(jì)稅）200 000——應(yīng)交土地增值稅123 000

資產(chǎn)處置損益 377 000

業(yè)務(wù)4：

當(dāng)月收到經(jīng)營(yíng)租賃生產(chǎn)設(shè)備的租金，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，票面注明價(jià)稅合計(jì)12 760元，稅率16%。

借：銀行存款 12 760

貸：其他業(yè)務(wù)收入 11 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1 760

業(yè)務(wù)5：

該公司當(dāng)月購(gòu)入一棟辦公樓，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的價(jià)款為300萬(wàn)元，增值稅稅額30萬(wàn)元，貨款已全部支付。2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

借：固定資產(chǎn) 3 000 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）180 000

——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額120 000

貸：銀行存款 3 300 000

業(yè)務(wù)6：

2018年11月2日購(gòu)入B股票10萬(wàn)股，每股市價(jià)8元；11月20日又購(gòu)入B股票30萬(wàn)股，每股市價(jià)9元。2018年12月轉(zhuǎn)讓B股票8萬(wàn)股，每股市價(jià)10.5元，不考慮相關(guān)交易費(fèi)用。加權(quán)平均買(mǎi)入價(jià)=（100 000×8+300 000×9）÷400 000=8.75（元/股），轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅=80 000×（10.5-8.75）÷（1+6%）×6%=7 924.53（元）。

借：其他貨幣資金 840 000.00

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本700 000.00

應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅7 924.53

投資收益 132 075.47

業(yè)務(wù)7：

當(dāng)月轉(zhuǎn)賬支付審計(jì)費(fèi)，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明不含稅金額15 000元，稅額900元。

借：管理費(fèi)用 15 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）900

貸：銀行存款 15 900

業(yè)務(wù)8：

月末使用自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給員工作為福利，該批產(chǎn)品自產(chǎn)的成本為2萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格為3.6萬(wàn)元，不考慮結(jié)轉(zhuǎn)成本的會(huì)計(jì)分錄。

借：應(yīng)付職工薪酬——短期薪酬（非貨幣性福利）41 760

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 36 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）5 760

業(yè)務(wù)9：

當(dāng)月銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，銷(xiāo)售數(shù)量1.6萬(wàn)件，不含稅單價(jià)為125元，為了鼓勵(lì)對(duì)方大批量購(gòu)買(mǎi)產(chǎn)品，公司同意給予10%的商業(yè)折扣，另上月已預(yù)收購(gòu)貨方10萬(wàn)元貨款，其余貨款當(dāng)月收回，不考慮結(jié)轉(zhuǎn)成本的會(huì)計(jì)分錄。

借：銀行存款 1 988 000

預(yù)收賬款 100 000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 800 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）288 000

業(yè)務(wù)10：

2018年12月，收取本月專(zhuān)利權(quán)使用費(fèi)5.6萬(wàn)元，假設(shè)該專(zhuān)利權(quán)已經(jīng)報(bào)稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行增值稅免稅業(yè)務(wù)審批。

借：銀行存款 56 000

貸：其他業(yè)務(wù)收入 56 000

業(yè)務(wù)11：

當(dāng)月末，該公司將自產(chǎn)的一批產(chǎn)品捐贈(zèng)給某希望小學(xué)，該批產(chǎn)品自產(chǎn)的成本為3.2萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格為6萬(wàn)元。

借：營(yíng)業(yè)外支出 41 600

貸：庫(kù)存商品 32 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）9 600

業(yè)務(wù)12：

月末盤(pán)存時(shí)發(fā)現(xiàn)，因管理不善，本年已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的外購(gòu)原材料（屬于農(nóng)產(chǎn)品）被盜，該批材料賬面成本為4 100元（含支付增值稅一般納稅人的運(yùn)輸費(fèi)500元），假設(shè)原購(gòu)買(mǎi)時(shí)均取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額=（4 100-500）÷（1-10%）×10%+500×10%=450（元）。

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 4 550

貸：原材料 4 100

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）450

業(yè)務(wù)13：

收到2號(hào)辦公樓當(dāng)月租金，價(jià)稅合計(jì)12.6萬(wàn)元，該辦公樓于2015年8月取得，公司選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，征稅率5%。

借：銀行存款 126 000

貸：其他業(yè)務(wù)收入 120 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（簡(jiǎn)易計(jì)稅）6 000

業(yè)務(wù)14：

該公司當(dāng)月委托乙企業(yè)加工應(yīng)稅消費(fèi)品A材料，收回后的A材料用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)稅稅率為10%。其他資料如下：（1）該公司發(fā)出委托加工材料一批，實(shí)際成本為62萬(wàn)元。（2）以銀行存款支付乙企業(yè)加工費(fèi)10萬(wàn)元（不含稅）及相關(guān)的增值稅和消費(fèi)稅。發(fā)出加工材料的會(huì)計(jì)分錄略，消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+不含稅加工費(fèi)）/（1-消費(fèi)稅稅率），消費(fèi)稅=（620 000+100 000）÷（1-10%）×10%=80 000（元），增值稅=100 000×16%=16 000（元）。

借：委托加工物資 100 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）16 000

——應(yīng)交消費(fèi)稅80 000

貸：銀行存款 196 000

四、增值稅納稅申報(bào)

第一部分，銷(xiāo)售額填列。

第2欄，應(yīng)稅貨物銷(xiāo)售額=（業(yè)務(wù) 8）36 000+（業(yè)務(wù) 9）1 800 000+（業(yè)務(wù) 11）60 000=1 896 000（元）；

第1欄，按適用稅率計(jì)稅銷(xiāo)售額=第2欄+（業(yè)務(wù)4）11 000+（業(yè)務(wù) 6）80 000×10.5÷1.06=2 699 452.83（元）；

第5欄，按簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅銷(xiāo)售額=（業(yè)務(wù)3）4 000 000+（業(yè)務(wù) 13）120 000=4 120 000（元）；

第8 欄，免稅銷(xiāo)售額=（業(yè)務(wù) 10）56 000（元）。

第二部分，稅款計(jì)算填列。

第11欄，銷(xiāo)項(xiàng)稅額=（業(yè)務(wù) 4）1 760+（業(yè)務(wù) 8）5 760+（業(yè)務(wù) 9）288 000+（業(yè)務(wù) 11）9 600+（業(yè)務(wù) 6）7 924.53-期初借方余額2 124.53=310 920（元）；

第12 欄，進(jìn)項(xiàng)稅額=（業(yè)務(wù) 1）32 000+（業(yè)務(wù) 2）300+（業(yè)務(wù) 5）180 000+（業(yè)務(wù) 7）900+（業(yè)務(wù) 14）16 000=229 200（元）；

第14 欄，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=（業(yè)務(wù) 12）450（元）；

第19欄，應(yīng)納稅額=第11行-第18行=82 170（元）；

第21欄，簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額=（業(yè)務(wù)3）200000+（業(yè)務(wù) 13）6000=206000（元）；

第24欄，應(yīng)納稅額合計(jì)=第19欄+第21欄=288 170（元）。

受篇幅所限，具體的增值稅納稅申報(bào)表略。

五、結(jié)束語(yǔ)

增值稅納稅申報(bào)要求納稅人按照稅法規(guī)定的期限和要求向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交增值稅納稅信息，會(huì)計(jì)主管崗位在填制申報(bào)表時(shí)應(yīng)關(guān)注以下重難點(diǎn)：

1.農(nóng)產(chǎn)品在作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)，應(yīng)注意原入賬時(shí)扣除了10%，只有90%計(jì)入賬面成本。所以應(yīng)對(duì)農(nóng)產(chǎn)品成本進(jìn)行還原，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額=賬面損失成本÷（1-10%）×10%。

2.“營(yíng)改增”以后，在安裝設(shè)備過(guò)程中領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料，無(wú)需作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；同時(shí)在安裝過(guò)程中領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品，視同銷(xiāo)售計(jì)征的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入在建工程成本，按照“營(yíng)改增”政策無(wú)需計(jì)征增值稅。

3.一般納稅人出租或轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。上述業(yè)務(wù)3與業(yè)務(wù)13均按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，應(yīng)單獨(dú)填列銷(xiāo)售額與應(yīng)納稅額。

4.因?yàn)榘凑者m用稅率收取的設(shè)備租金既不屬于應(yīng)稅貨物銷(xiāo)售額，也不屬于應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額，所以租金收入直接計(jì)入第一欄按適用稅率銷(xiāo)售額。

5.轉(zhuǎn)讓金融商品不含稅銷(xiāo)售額直接計(jì)入第一欄，因?yàn)椤盃I(yíng)改增”以后金融商品轉(zhuǎn)讓按照6%計(jì)稅，既不屬于貨物又不屬于勞務(wù)，而是屬于“銷(xiāo)售服務(wù)——金融服務(wù)”的范疇。

6.填列銷(xiāo)項(xiàng)稅額時(shí)，應(yīng)將轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅的貸方發(fā)生額減去期初借方余額的差額計(jì)入銷(xiāo)項(xiàng)稅額，同時(shí)這也構(gòu)成期末城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加的計(jì)稅依據(jù)。

會(huì)計(jì)技能大賽已成為高職院校會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)教學(xué)的風(fēng)向標(biāo)。通過(guò)積極參與會(huì)計(jì)技能大賽，采用“以賽促教，以賽促改”的教學(xué)方式，可以推動(dòng)高職院校會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)教學(xué)改革和技術(shù)創(chuàng)新。會(huì)計(jì)技能大賽熱潮下，技能大賽指導(dǎo)教師要密切關(guān)注行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)，采用理實(shí)一體化方式，結(jié)合最新“營(yíng)改增”知識(shí)，重視增值稅申報(bào)實(shí)務(wù)，對(duì)高職院校會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)日常教學(xué)不斷進(jìn)行改革完善，以培養(yǎng)適應(yīng)社會(huì)需求的應(yīng)用型會(huì)計(jì)人才。