□（福建江夏學(xué)院計(jì)劃財(cái)務(wù)處 福建福州350108中山大學(xué)新華學(xué)院 廣東廣州510520）

一、F大學(xué)個(gè)稅納稅籌劃現(xiàn)狀

（一）薪資構(gòu)成。F大學(xué)是一所省屬本科院校，收入主要來源于國家財(cái)政撥款和學(xué)費(fèi)。高?？冃ЧべY改革之后，全校教職工工資薪金主要分為三部分：基本工資；績效工資和其他收入?；竟べY由崗位工資和薪級(jí)工資構(gòu)成，按國家統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)核定，包含教職工的工齡、職稱、級(jí)別、工作性質(zhì)等因素?？冃ЧべY分為兩部分：基本績效薪酬和獎(jiǎng)勵(lì)績效薪酬?；究冃匠曜儎?dòng)幅度不大，基于國家統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)；但獎(jiǎng)勵(lì)績效薪酬包含的內(nèi)容比較多，包括崗位津貼、科研獎(jiǎng)勵(lì)、課時(shí)費(fèi)、超工作量酬金等，每個(gè)月存在不確定性，波動(dòng)性也比較大。其他收入是指監(jiān)考費(fèi)、閱卷費(fèi)、評(píng)審費(fèi)、講座費(fèi)、咨詢費(fèi)等臨時(shí)性收入。

（二）納稅籌劃方式。目前該校的納稅籌劃僅限于變動(dòng)幅度較大的獎(jiǎng)勵(lì)績效薪酬中的課時(shí)費(fèi)和科研獎(jiǎng)勵(lì)等，對(duì)于變動(dòng)性不大的基本工資等并沒有進(jìn)行特殊的納稅籌劃。薪資收入里面的基本工資、基本績效薪酬以及獎(jiǎng)勵(lì)績效薪酬中的崗位津貼全部按照標(biāo)準(zhǔn)核定，這部分收入比較均衡，每月變動(dòng)不大，非特殊情況下不進(jìn)行納稅籌劃。獎(jiǎng)勵(lì)績效相關(guān)工資和其他收入部分具有發(fā)放時(shí)間不固定、金額不確定等特點(diǎn)，是教職工經(jīng)過考核之后獲得的額外收入，存在納稅籌劃的必要性。在這部分收入中，其他收入金額主要是按月對(duì)其他收入進(jìn)行匯總并發(fā)放，并納入工資按月進(jìn)行納稅，并未對(duì)其進(jìn)行納稅籌劃；而課時(shí)費(fèi)、科研獎(jiǎng)勵(lì)等的金額比較大，需要進(jìn)行納稅籌劃，目前該高校對(duì)課時(shí)費(fèi)和科研獎(jiǎng)勵(lì)的納稅方式安排如下：

1.課時(shí)費(fèi)按照教學(xué)人員工作量乘以單位標(biāo)準(zhǔn)確定，每個(gè)月由教學(xué)人員按照自己的課時(shí)數(shù)和單位標(biāo)準(zhǔn)將當(dāng)月的課時(shí)費(fèi)上報(bào)人事勞資部門并在當(dāng)月工資中發(fā)放并納稅，在每學(xué)期結(jié)束前，由教務(wù)部門審核各教學(xué)部門匯總的各教學(xué)人員工作量及總課時(shí)費(fèi)統(tǒng)計(jì)數(shù)，對(duì)教學(xué)人員的課時(shí)費(fèi)進(jìn)行多扣少補(bǔ)，而教務(wù)部門一般都是將這部分多扣少補(bǔ)的課時(shí)費(fèi)延至寒暑假或是并入年終一次性獎(jiǎng)金進(jìn)行發(fā)放。

2.科研獎(jiǎng)勵(lì)一般按照科研成果如科研論文、專著、專利等的級(jí)別來核定獎(jiǎng)勵(lì)金額，一般理工科的獎(jiǎng)勵(lì)會(huì)多于文商科，并且不同教職工之間的差距也比較大。目前該高校的科研獎(jiǎng)勵(lì)由科研管理部門進(jìn)行核算，并在年末核定科研工作總量后并入年終一次性獎(jiǎng)金進(jìn)行發(fā)放。

二、F大學(xué)個(gè)稅納稅籌劃存在的問題

（一）工作量大，財(cái)務(wù)軟件有待升級(jí)。目前由于代扣代繳工作量巨大，同時(shí)，財(cái)務(wù)個(gè)稅計(jì)算軟件設(shè)計(jì)不夠完善，信息化程度還不高，教職工收入申報(bào)時(shí)只提供紙質(zhì)版資料，而不是通過校內(nèi)網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)進(jìn)行，信息不能同步，教職工在領(lǐng)取個(gè)人收入時(shí)，其個(gè)人收入不能在賬務(wù)系統(tǒng)中自動(dòng)增加在本人的工資收入總額中，無形中進(jìn)一步增加了代扣代繳工作量。由于財(cái)務(wù)人員編制有限，現(xiàn)有的財(cái)務(wù)人員不僅要負(fù)責(zé)廣大教職人員日常的財(cái)務(wù)報(bào)銷，還要分工負(fù)責(zé)學(xué)費(fèi)收繳、科研經(jīng)費(fèi)、工資、報(bào)表等業(yè)務(wù)，無暇顧及個(gè)稅籌劃。此外，個(gè)稅籌劃只關(guān)系到教職工的個(gè)人利益，表面上與學(xué)校整體利益無關(guān)，因此，高校財(cái)務(wù)基本不會(huì)設(shè)置單獨(dú)的個(gè)稅籌劃崗位，財(cái)務(wù)人員很難有時(shí)間和精力開展納稅籌劃。

（二）納稅籌劃過度依賴財(cái)務(wù)部門。目前多數(shù)高校教職工的薪資收入由財(cái)務(wù)部門發(fā)放，相應(yīng)地就承擔(dān)了個(gè)稅的代扣代繳工作，因此許多教職人員認(rèn)為個(gè)稅籌劃理應(yīng)由財(cái)務(wù)部門來負(fù)責(zé)，這種看法有失偏頗。稅源數(shù)據(jù)來源多種多樣，不僅包括人事部門的工資薪金收入，還包括教務(wù)部門的課時(shí)費(fèi)，科研部門的科研獎(jiǎng)勵(lì)，臨時(shí)性的監(jiān)考費(fèi)、講座費(fèi)、評(píng)審費(fèi)等，這些收入掌握在不同的部門之間。財(cái)務(wù)部門作為工資發(fā)放部門，是一個(gè)執(zhí)行部門，負(fù)責(zé)對(duì)教職工各項(xiàng)工資收入進(jìn)行匯總并發(fā)放，并不能決定每個(gè)教職工發(fā)放的金額，在納稅籌劃上發(fā)揮的作用有限，因此，納稅籌劃不能過度依賴財(cái)務(wù)部門，人事部門、教務(wù)部門、科研部門等都應(yīng)該參與進(jìn)來，制定詳細(xì)的、適應(yīng)高校發(fā)展的個(gè)稅核算機(jī)制，只有這樣才能有效增加教職工可支配收入，維護(hù)教職工的利益。

（三）政策理解度不高，對(duì)年終一次性獎(jiǎng)金、臨時(shí)性收入等缺乏納稅籌劃。目前大部分高校執(zhí)行的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》較少涉及稅收問題，因而大部分高校對(duì)稅收政策的掌握力度較差。在年終一次性獎(jiǎng)金發(fā)放上存在“盲區(qū)”，即在臨界點(diǎn)附近，稅率的跳躍式上升會(huì)導(dǎo)致“多發(fā)不如少發(fā)”的現(xiàn)象。盲區(qū)不加以規(guī)避，必然會(huì)使處在年終獎(jiǎng)納稅盲區(qū)的教職工稅負(fù)加重。

例：陳老師的平均月薪為5 000元，科研獎(jiǎng)勵(lì)等年終一次性獎(jiǎng)金為18 500元。

若按18 500元年終獎(jiǎng)計(jì)稅，應(yīng)納稅額=18 500×10%-105=1 745（元）。

若按臨界值18 000元發(fā)放年終獎(jiǎng)，另外500元下個(gè)月發(fā)放，則應(yīng)納稅額=18 000×3%+500×10%=540+50=590（元）。

可見，陳老師的科研獎(jiǎng)勵(lì)等年終一次性獎(jiǎng)金，若不考慮年終獎(jiǎng)盲區(qū)的存在，其應(yīng)納稅額則多了1 155元（1 745-590），多發(fā)的500元反而加重了納稅負(fù)擔(dān)，多發(fā)不如少發(fā)。

此外，高校財(cái)務(wù)對(duì)教職工源自校內(nèi)的各種不同性質(zhì)收入統(tǒng)統(tǒng)并進(jìn)工資計(jì)稅，不能嚴(yán)格按照稅法規(guī)定實(shí)行分項(xiàng)計(jì)稅。比如，教職工的臨時(shí)性收入，每月的金額可能不同，若按月匯總后發(fā)放，可能帶來教職工各月收入的波動(dòng)性，同時(shí)在當(dāng)月扣繳個(gè)稅也可能加重教職工的納稅負(fù)擔(dān)，這樣也就大大降低了教職工工作的積極性，使得很多教職工都不愿意領(lǐng)受監(jiān)考等崗位職責(zé)外的工作任務(wù)。

三、個(gè)稅納稅籌劃的優(yōu)化措施

鑒于F大學(xué)納稅籌劃存在的上述問題，筆者借助“互聯(lián)網(wǎng)+”的大趨勢(shì)，擬建立一個(gè)信息化程度高、各教學(xué)管理部門共享程度高、教職工參與程度高的具有納稅籌劃功能的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，該系統(tǒng)將各教學(xué)管理部門與教職工都能參與到稅收籌劃中，降低了各教學(xué)管理部門往返修改返工的成本和納稅籌劃的壓力，也給廣大教職工更大的納稅籌劃選擇權(quán)和決定權(quán)，可以根據(jù)自己的實(shí)際情況選擇最優(yōu)的納稅籌劃方案，同時(shí)也提高了財(cái)務(wù)人員工作效率，達(dá)到多方共贏的效果。該財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的實(shí)施具體包括以下幾個(gè)方面：

（一）確定需要納入個(gè)稅籌劃財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的薪資收入的內(nèi)容。教職工工資中的基本工資、基本績效薪酬和獎(jiǎng)勵(lì)績效薪酬中的崗位津貼每月變動(dòng)不大，不需要納稅籌劃，但是需要單獨(dú)列示出來，總體上作為“基本薪酬”體現(xiàn)在該系統(tǒng)中，方便與其他薪金收入合并扣繳個(gè)稅。此外，其他獎(jiǎng)勵(lì)績效薪酬和其他收入也存在波動(dòng)性和不確定性，需要納稅籌劃，總體上作為“績效薪酬”體現(xiàn)在該系統(tǒng)中。在當(dāng)月發(fā)工資之前，人事勞資部門以及其他教學(xué)管理部門需要把“基本薪酬”“績效薪酬”相關(guān)的收入錄入系統(tǒng)，財(cái)務(wù)部門審核相關(guān)收入，若發(fā)現(xiàn)有問題及時(shí)向相關(guān)部門反饋并及時(shí)修改，在審核無誤后將其發(fā)布，教職工即可登錄系統(tǒng)選擇自己的納稅方案。

（二）提供教職工可選擇的納稅方案。由于不同教職工收入來源不同，薪金水平和波動(dòng)性也不同，其納稅籌劃要求也不盡相同，為方便廣大教職工參與稅收籌劃，該系統(tǒng)已經(jīng)制定了三種稅收籌劃方案供選擇：按年終獎(jiǎng)提取方案、一次性發(fā)放方案、分階段提取方案。每種方案都能自動(dòng)測算出應(yīng)納稅額，教職工可以選擇適合自己的最佳納稅方案。

1.按年終獎(jiǎng)提取方案，即將年終獎(jiǎng)進(jìn)行拆分，年終獎(jiǎng)盲區(qū)臨界點(diǎn)之內(nèi)的部分按照年終獎(jiǎng)計(jì)稅方式扣稅，其余的部分分?jǐn)傇谝院蟮脑路葜邪l(fā)放。該方案規(guī)避了年終獎(jiǎng)盲區(qū)，減輕了教職工的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。這個(gè)方案適用于教職工在本月“績效薪酬”金額較大、且預(yù)計(jì)今年不會(huì)有更大金額的績效薪酬時(shí)。

2.分階段提取方案，即將教職工的預(yù)期收入平攤到各個(gè)月發(fā)放，這個(gè)發(fā)放金額應(yīng)該使得其稅收負(fù)擔(dān)最低，但要注意分?jǐn)偲陂g最長不超過10個(gè)月。該方案通常適用于本月發(fā)放金額較大，但年終獎(jiǎng)發(fā)放方式在本年已經(jīng)用過，同時(shí)教職工又不急于提取該薪資的情況。

3.一次性提取方案，即將當(dāng)月所有的收入都一次性提取，全部計(jì)繳個(gè)人所得稅。該方案是系統(tǒng)默認(rèn)方案，該方案一般適用于以下情況：①教職工當(dāng)月“績效薪酬”不多；②教職工不參與納稅籌劃；③教職工當(dāng)月“績效薪酬”金額雖大，但年終獎(jiǎng)提取方案本年度之前月份已經(jīng)使用過，又不愿意分期提取的。

（三）教職工選擇自己的稅收籌劃方案。教職工可以在財(cái)務(wù)部門發(fā)布當(dāng)月薪金收入后登錄系統(tǒng)，查看當(dāng)月薪金收入情況，并根據(jù)自身情況選擇適合自己的納稅籌劃方案。在截止日期后，財(cái)務(wù)人員將所有教職工選擇后的薪金收入進(jìn)行計(jì)稅處理，并生成相應(yīng)的薪酬數(shù)據(jù)，進(jìn)行當(dāng)月工資的發(fā)放，并將薪酬及稅金數(shù)據(jù)發(fā)布到系統(tǒng)中，方便教職工查看其收入明細(xì)及納稅情況。

四、結(jié)束語

在高校教職工收入來源多元化的同時(shí)，收入的不確定性和波動(dòng)性會(huì)導(dǎo)致月度稅負(fù)的不均衡，實(shí)際上增加了稅收負(fù)擔(dān)，減少了可支配收入，降低了其工作的積極性，有必要進(jìn)行稅收籌劃。本文以F大學(xué)為例，簡要分析高校個(gè)人稅收籌劃存在的問題，并提出相應(yīng)的優(yōu)化措施，希望有助于減輕高校教職工的稅收負(fù)擔(dān)，切實(shí)提高教職工的實(shí)際可支配收入。