肖婷

摘要：建筑業(yè)“營(yíng)改增”對(duì)于工程造價(jià)產(chǎn)生了稅負(fù)影響，本研究正是對(duì)增值稅16%的材料供應(yīng)方式進(jìn)行深入分析，對(duì)雙方商務(wù)談判、簽訂合同有指導(dǎo)作用，使雙方稅負(fù)大體達(dá)到平衡。

關(guān)鍵詞：增值稅16%的材料 甲供材 稅負(fù)平衡

從2016年5月1日起，建筑業(yè)“營(yíng)改增”。而這對(duì)工程造價(jià)計(jì)價(jià)產(chǎn)生了稅負(fù)影響，下面以增值稅16%的甲供材為例對(duì)其影響進(jìn)行研究。

“甲供材”就是甲方提供材料。如果采用甲供材的供貨方式，建設(shè)單位（甲方）拿到的進(jìn)項(xiàng)稅票將不會(huì)是施工單位（乙方）提供的增值稅10%的稅票，而是根據(jù)材料的不同稅率將會(huì)不同，其中增值稅16%的材料將大大降低應(yīng)納稅額，但是如果該種材料不采用甲供形式，那么獲得該進(jìn)項(xiàng)稅票的將是乙方，16%的進(jìn)項(xiàng)稅票，比起乙方10%的銷(xiāo)項(xiàng)稅，絕對(duì)能大幅將低自己的應(yīng)交稅額，換句話說(shuō)誰(shuí)供貨獲利，增值稅16%材料到底誰(shuí)供貨將成為甲乙雙方關(guān)注的焦點(diǎn)。

根據(jù)財(cái)稅（2016）36號(hào)文、財(cái)稅（2018）32號(hào)文結(jié)合廣聯(lián)達(dá)公司客戶(hù)反饋問(wèn)題分析如下：

假設(shè)增值稅16%的材料含稅總價(jià)為x，該材料甲供時(shí)，施工單位工程含稅總造價(jià)為y；該材料乙供時(shí)，施工單位工程含稅總造價(jià)為z。（假設(shè)只考慮增值稅16%的材料）

情況一：增值稅16%的材料甲供，對(duì)于建設(shè)單位的進(jìn)項(xiàng)稅額先是增值稅16%的材料含稅總價(jià)x除以（1+16%）得到增值稅16%的材料不含稅的總價(jià)x/（1+16）%，再用增值稅16%的材料不含稅的總價(jià)x/（1+16）%乘以增值稅率16%得到增值稅1 6%的材料的進(jìn)項(xiàng)稅額：x/（1+16%）×16%，同理得到施工單位工程的進(jìn)項(xiàng)稅額：y/（1+10%）×10%，最后建設(shè)單位總進(jìn)項(xiàng)稅額為兩項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅之和：x/（1+16%）×16%+y/（1+10%）×10%；對(duì)施工單位的銷(xiāo)項(xiàng)稅額先是施工單位工程含稅總造價(jià)y除以（1+10%）得到施工單位工程不稅總造價(jià)y/（1+10%），再用施工單位工程不稅總造價(jià)y/（1+10%）乘以增值稅率10%得到施工單位的銷(xiāo)項(xiàng)稅額：y/（1+10%）×10%，施工單位工程無(wú)材料進(jìn)項(xiàng)，所以無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額，施工單位進(jìn)項(xiàng)稅額為O，最后施工單位的應(yīng)納稅額為銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額：y/（1+10%）×10%-0

既甲供材時(shí)：

對(duì)建設(shè)單位：進(jìn)項(xiàng)稅額=x/（1+16%）×16%+y/（1+10%）×10%

對(duì)施工單位：銷(xiāo)項(xiàng)稅額=y/（1+10%）×10%，進(jìn)項(xiàng)稅額：0

應(yīng)納稅額=y/（1+10%）×10%-0

10%-根據(jù)財(cái)稅2018（32）文規(guī)定建筑業(yè)增值稅10%，稅率可按政策變化調(diào)整。

16%-根據(jù)財(cái)稅2018（32）文規(guī)定增值稅16%材料，稅率可按政策變化調(diào)整。

情況二：增值稅16%的材料乙供，對(duì)于建設(shè)單位的進(jìn)項(xiàng)稅額先是施工單位工程含稅總造價(jià)z除以（1+10%）得到施工單位工程不含稅總造價(jià)z/（1+10）%，再用施工單位工程不含稅總造價(jià)z/（1+10）%乘以增值稅率10%得到建設(shè)單位進(jìn)項(xiàng)稅額：z/（1+10%）×10%；對(duì)施工單位的銷(xiāo)項(xiàng)稅額先是施工單位工程含稅總造價(jià)z除以（1+10%）得到施工單位工程不含稅總造價(jià)z/（1+10%），再用施工單位工程不含稅總造價(jià)z/（1+10%）乘以增值稅率10%得到施工單位的銷(xiāo)項(xiàng)稅額：z/（1+10%）×10%，施工單位進(jìn)項(xiàng)稅額先是增值稅16%的材料含稅總價(jià)x除以（1+16%）得到增值稅16%的材料不含稅的總價(jià)x/（1+16%），再用增值稅16%的材料不含稅的總價(jià)x/（1+16%）乘以增值稅率16%得到施工單位進(jìn)項(xiàng)稅額為：x/（1+16%）×16%，最后施工單位的應(yīng)納稅額為銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額：z/（1+10%）×10%-x/（1+16%）×16%

既乙供材時(shí)：

對(duì)建設(shè)單位：進(jìn)項(xiàng)稅額=z/（1+10%）×10%

對(duì)施工單位：銷(xiāo)項(xiàng)稅額=z/（1+10%）×10%，進(jìn)項(xiàng)稅額=x/（1+16%）×16%

應(yīng)納稅額=z/（1+10%）×10%-x/（1+16%）×16%

10%-根據(jù)財(cái)稅2018（32）文規(guī)定建筑業(yè)增值稅10%，稅率可按政策變化調(diào)整。

16%-根據(jù)財(cái)稅2018（32）文規(guī)定增值稅16%材料，稅率可按政策變化調(diào)整。

在兩種情況下如果使乙方的應(yīng)納稅額或甲方的進(jìn)項(xiàng)稅額都不變，即增值稅為16%的材料甲供和乙供稅負(fù)不變，此時(shí)達(dá)到平衡。

甲供和乙供稅負(fù)不變臨界點(diǎn)：y/（1+10%）×10%-0=z/（1+10%）×10%-x/（1+16%）×16%

得到x/（z-y）=65.9%

結(jié)論：

增值稅16%的材料含稅總價(jià)x=[增值稅16%的材料乙供時(shí)，施工單位工程含稅總造價(jià)z—增值稅16%的材料甲供時(shí)，施工單位工程含稅總造價(jià)y]×65.9%時(shí)，達(dá)到平衡。甲供乙供對(duì)施工單位應(yīng)納稅額相等，對(duì)建設(shè)單位進(jìn)項(xiàng)稅相等，甲供乙供都一樣。此時(shí)，對(duì)甲乙雙方相對(duì)公平，使建設(shè)單位與施工單位達(dá)到“雙贏”。

但是在簽訂合同過(guò)程中，施工單位長(zhǎng)期處于弱勢(shì)地位，建設(shè)單位要求將增值稅16%的材料全部采用甲供的形式；此時(shí)，施工單位可以根據(jù)財(cái)稅（2016）36號(hào)文規(guī)定選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅法，此時(shí)稅率僅為3%，應(yīng)納稅額=含稅合同價(jià)，（1+3%）×3%=2.91%×含稅合同價(jià)。

雖然本研究結(jié)果將對(duì)雙方商務(wù)談判、簽訂合同有一定指導(dǎo)作用，使雙方稅負(fù)大體達(dá)到平衡。但是因?yàn)楸狙芯恐豢紤]了增值稅16%的材料對(duì)稅負(fù)的單因素影響，而實(shí)際情況影響因素較多，還需要在實(shí)際工作中結(jié)合實(shí)際情況全面考慮，本研究結(jié)果只能作為參考。