林南楊

（深圳市龍華新區(qū)觀瀾辦事處行政服務(wù)中心 會(huì)計(jì)核算部，廣東 深圳 518000）

計(jì)算工資薪金個(gè)人所得稅的方法探究

林南楊

（深圳市龍華新區(qū)觀瀾辦事處行政服務(wù)中心 會(huì)計(jì)核算部，廣東 深圳 518000）

運(yùn)用電腦專業(yè)知識(shí)計(jì)算工資薪金個(gè)人所得稅，極大提高工作效率和工作質(zhì)量。筆者根據(jù)多年工作經(jīng)驗(yàn)，提出“順?biāo)惴ā薄澳嫠惴ā焙汀安檎覍?duì)比法”的工資薪金個(gè)人所得稅方法，并對(duì)這三類方法進(jìn)行簡要分析。

快速精準(zhǔn)；計(jì)算繳交；個(gè)人所得稅

工資薪金個(gè)人所得稅的計(jì)算雖然要求不高，但如果單位人數(shù)多，且工資變動(dòng)頻繁，要快速準(zhǔn)確地計(jì)算出個(gè)人所得稅，具有一定難度；當(dāng)工資表計(jì)算出的應(yīng)納稅額與交稅系統(tǒng)計(jì)算出的應(yīng)納稅額不一致時(shí)，如果不運(yùn)用電腦專業(yè)技術(shù)，很難迅速確定出錯(cuò)的責(zé)任人。筆者基于十多年的工作經(jīng)驗(yàn)，提出快速準(zhǔn)確計(jì)算繳交工資薪金個(gè)人所得稅的方法，即“順?biāo)惴ā薄澳嫠惴ā焙汀安檎覍?duì)比法”，并對(duì)此類方法進(jìn)行簡要分析。

1　順?biāo)惴?/h2>

順?biāo)惴ň褪怯蓱?yīng)納稅所得額計(jì)算出應(yīng)納稅額的方法，而應(yīng)納稅所得額的計(jì)算很簡單，由應(yīng)發(fā)工資扣除基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金、住房公積金、法定扣除的3 500元及其他免稅所得等。應(yīng)納稅額是按工資、薪金所得適用個(gè)人所得稅累進(jìn)稅率表進(jìn)行條件公式的設(shè)置而計(jì)算出來的，級(jí)距不同，稅率不同。如圖1所示，個(gè)人所得稅累進(jìn)稅率表共有7個(gè)級(jí)距，7個(gè)稅率，但實(shí)際設(shè)計(jì)公式時(shí)，是按8個(gè)級(jí)距和8個(gè)稅率進(jìn)行，增加的是零及零以下，從而保證計(jì)算的完整性。

表1　工資、薪金所得適用個(gè)人所得稅累進(jìn)稅率表

在實(shí)際操作中，可以把工資表格式設(shè)計(jì)成如表1格式，

在表格J2中輸入=IF（I2＜0，0，IF（I2＜=1500，I2*3%，IF（I2＜=4500，I2*10%-105，IF（I2＜=9000，I2*20%-555，IF（I2＜=35000，I2*25%-1005，IF（I2＜=55000，I2*30%-2755，IF（I2＜=80000，I2*35%-5505，IF（I2＞80000，I2*45%-13505，）））），就能自動(dòng)計(jì)算出應(yīng)納稅額，當(dāng)應(yīng)納稅所得額是零或負(fù)數(shù)時(shí)，計(jì)算出的應(yīng)納稅額為零。

該公式是條件公式，即按滿足條件分層來進(jìn)行計(jì)算，其具體意思是：（1）如果應(yīng)納稅所得額為零，即應(yīng)納稅額零；（2）如果應(yīng)納稅所得額小于或等于1 500，即應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×3%；（3）如果應(yīng)納稅所得額小于或等于4 500，即應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×10%－速算扣除數(shù)105；（4）如果應(yīng)納稅所得額小于或等于9 000，即應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%－速算扣除數(shù)555；（5）如果應(yīng)納稅所得額小于或等于35 000，即應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×25%－速算扣除數(shù)1 005；（6）如果應(yīng)納稅所得額小于或等于55 000，即應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×30%－速算扣除數(shù)2 755；（7）如果應(yīng)納稅所得額小于或等于80 000，即應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×35%－速算扣除數(shù)5 505；（8）如果應(yīng)納稅所得額大于80 000，即應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×45%－速算扣除數(shù)13 505。

本公式采用7級(jí)稅率再加上一個(gè)零及零以下分8個(gè)條件塊進(jìn)行計(jì)算。

2　逆算法

逆算法和順?biāo)惴ㄊ欠聪虻?，它是有?yīng)納稅額計(jì)算出應(yīng)納稅所得額，再加上相關(guān)扣除項(xiàng)目計(jì)算出應(yīng)發(fā)工資額。逆算法關(guān)鍵是計(jì)算出應(yīng)納稅所得額。

在表1的I2中輸入如下公式：=IF（J2＜0，0，IF（J2＜=45，J2/3%，IF（J2＜=345，（J2+105）/10%，IF（J2＜=1245，（J2+555）/20%，IF（J2＜=7745，（J2+1005）/25%，IF（J2＜=13745，（J2+2755）/30%，IF（J2＜=22495，（J2+5505）/35%，IF（J2＞22495，（J2+13505）/45%，））））。

表2　工資表

在C2輸入=D2+E2+F2+G2+H2+I2+3500，然后將C2和I2的公式往下拉進(jìn)行復(fù)制。編制好表后，將工資表姓名列全部人員復(fù)制，并將人員相對(duì)應(yīng)的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金、住房公積金、其他免稅所得及應(yīng)納稅額復(fù)制，應(yīng)發(fā)工資就自動(dòng)計(jì)算出來，再將相對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目復(fù)制入稅務(wù)系統(tǒng)的正常工資薪金收入表，再將該表導(dǎo)入稅務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行計(jì)算，如果對(duì)應(yīng)項(xiàng)目不出錯(cuò)，工資表的應(yīng)納稅額和稅務(wù)系統(tǒng)計(jì)算來的應(yīng)納稅額就會(huì)一致。

本公式是以相應(yīng)級(jí)距的應(yīng)納稅額加上其對(duì)應(yīng)的速算扣除數(shù)之和再除以相對(duì)應(yīng)的稅率計(jì)算出應(yīng)納稅所得額。其設(shè)計(jì)思路是將應(yīng)納稅額設(shè)為0，45，345，1 245，7 745，13 745，22 495，大于22 495等8個(gè)級(jí)距進(jìn)行設(shè)計(jì)。

公式中的應(yīng)納稅額各級(jí)距數(shù)是這樣計(jì)算確定的，45=1 500*3%；435=4 500*10%-105：1 245=9 000*20%-555；其他計(jì)算方法一樣。

3　查找對(duì)比法

查找對(duì)比法是將工資表計(jì)算出來的每個(gè)人應(yīng)納稅額與稅務(wù)系統(tǒng)軟件計(jì)算出來的相對(duì)應(yīng)的應(yīng)納稅額進(jìn)行對(duì)比，查找出對(duì)應(yīng)的每個(gè)人應(yīng)納稅額在兩個(gè)表是否存在差異并計(jì)算出差異。

當(dāng)你導(dǎo)入稅務(wù)系統(tǒng)計(jì)算出的應(yīng)納稅額與工資表不一致時(shí)，如果人數(shù)較少，要查找具體出錯(cuò)人。但如果人數(shù)過多，可以采用以下辦法。

首先建立一個(gè)新的工作簿，將其命名為“對(duì)比工作簿”，將表1全部復(fù)制入新建的工作簿中；其次，從稅務(wù)個(gè)稅系統(tǒng)中導(dǎo)出工資薪金個(gè)人所得稅，其導(dǎo)出格式是文本格式，再新建一個(gè)工作簿，打開工作簿中的文本格式文件，就是Excel格式文件，將剛打開的文件職工姓名全部復(fù)制入“對(duì)比工作簿”的第二個(gè)工作表的第一列，將應(yīng)納稅額復(fù)制入第二列；“對(duì)比工作簿”中工作表為工資表，格式表1.

刪除表2第一列后，姓名列就是第一列了，也即是A列，這一步很重要。

“對(duì)比工作簿”中工作表2為對(duì)比核對(duì)表，格式如下：

A B C D姓名應(yīng)納稅額1應(yīng)納稅額2差異

A列和B列的數(shù)由稅務(wù)納稅系統(tǒng)導(dǎo)出數(shù)復(fù)制來的，在C2輸入公式=VLOOKUP（$A2，工資表！$A$1：$P$1800，9，F(xiàn)ALSE）或輸入=INDEX（工資表！$A$1：$P$1800，MATCH（A2，工資表！$A$1：$A$1800，0），9），以上兩公式計(jì)算出的數(shù)值一樣。在D2輸入=B2-C2，應(yīng)納稅額1是稅務(wù)系統(tǒng)計(jì)算出來的數(shù)據(jù)，應(yīng)納稅額2是通過公式從工資表查找出與A列姓名一致的人的應(yīng)納稅額數(shù)，通過對(duì)比分析，就能迅速找到差異原因。

工資薪金個(gè)人所得稅的計(jì)算方法多種多樣，合適的方法會(huì)極大地高工作效率和工作質(zhì)量。熟練運(yùn)用以上3種方法，能精準(zhǔn)快速地計(jì)算出繳交工資薪金個(gè)人所得稅。

10.3969/j.issn.1673 - 0194.2015.16.037

F812.42

A

1673-0194（2015）16-0057-03

2015-06-04