劉罡

【摘 要】伴隨著我國“營改增”稅收政策的全面推進(jìn)，建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)的“營改增”也提上了改革的進(jìn)程。營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀愂且?guī)范稅制，合理負(fù)擔(dān)，消除重復(fù)征稅，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。它涉及稅種的變更、征收模式的轉(zhuǎn)換，對(duì)建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生直接的影響，包括企業(yè)稅負(fù)、企業(yè)經(jīng)營方式、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表、企業(yè)現(xiàn)金等。建筑施工企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)效益最大化和長遠(yuǎn)發(fā)展，必須在積極利用國家稅收政策的基礎(chǔ)上，深入分析“營改增”對(duì)建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)產(chǎn)生的重大影響，研究制定和實(shí)施對(duì)應(yīng)措施，進(jìn)一步健全完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理，盡快順應(yīng)“營改增”財(cái)稅體制改革的大局。本文結(jié)合建筑施工企業(yè)的實(shí)際情況，重點(diǎn)分析了“營改增”對(duì)企業(yè)經(jīng)營形式、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表、企業(yè)現(xiàn)金三個(gè)方面的影響，提出了“三個(gè)做好”（一是做好籌劃，減少稅負(fù)；二是做好預(yù)算，健全預(yù)算指標(biāo)；三是做好防范，提升素養(yǎng)）的對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】“營改增”；建筑施工企業(yè)；影響及對(duì)策

我國經(jīng)濟(jì)體制改革正處于全面深化的關(guān)鍵時(shí)期，財(cái)稅體制也由于營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀?。這對(duì)建筑施工企業(yè)的“營改增”也提上了企業(yè)財(cái)務(wù)管理的改革進(jìn)程。然而，涉及的稅種 變更，征收模式轉(zhuǎn)換，都會(huì)對(duì)建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生直接而深遠(yuǎn)的影響。當(dāng)然也包括會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)報(bào)表等。從理論上看，“營改增”之后建筑施工企業(yè)的理論稅負(fù)減少，減輕了稅收負(fù)擔(dān)。從實(shí)際情況來看，并非理論分析那樣樂觀。那么“營改增”對(duì)建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)產(chǎn)生哪些影響，又需要采取哪些對(duì)策予以應(yīng)對(duì)呢？筆者就此問題結(jié)合工作實(shí)際進(jìn)行了研究。

一、“營改增”的含義及意義

“營改增”即營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀?。營業(yè)稅是對(duì)涉及的納稅人的一種稅種。而增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅，從稅收分配角度來講，屬于中央和地方共享稅。所以，無論對(duì)于中央財(cái)政、地方財(cái)政收入或建筑施工企業(yè)收入來說，增值稅均是主要稅源。對(duì)原來營業(yè)稅的征稅范圍改為征收增值稅，這就涉及到建筑施工企業(yè)的營改增。其出發(fā)點(diǎn)就是從總體上給納稅人減負(fù)，減輕企業(yè)經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，其意義十分重大和深遠(yuǎn)。

第一，“營改增”優(yōu)化了稅收制度結(jié)構(gòu)并減輕了納稅人的稅負(fù)。

它不僅激發(fā)了經(jīng)營企業(yè)的投資熱情，更能促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變。

第二，“營改增”具有“聯(lián)動(dòng)減稅”的效應(yīng)。

也就是說，“營改增”以后，增值稅專用發(fā)票取代了營業(yè)稅發(fā)票，使納稅人的費(fèi)用支出得到進(jìn)稅額抵扣范疇，企業(yè)產(chǎn)生了減稅額。

第三，“營改增”為了不給建筑施工企業(yè)造成稅負(fù)增長的壓力，繼續(xù)享受相關(guān)稅收優(yōu)惠的權(quán)利，使其感受到稅制改革所帶來的實(shí)惠。

二、“營改增”對(duì)建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)的影響

“營改增”政策的實(shí)施，除了給建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)帶來優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、降低增值稅、降低工程分包過程中重復(fù)交稅等正面影響外，更會(huì)企業(yè)帶來一定的負(fù)面影響。

1.對(duì)企業(yè)經(jīng)營形式的影響

建筑施工企業(yè)在承包某項(xiàng)工程項(xiàng)目后把全部工程向他人轉(zhuǎn)包，作為第一承包人的建筑施工企業(yè)應(yīng)該按從發(fā)包方取得全部結(jié)算收入和價(jià)外費(fèi)用計(jì)算確定銷售額和銷項(xiàng)稅額。“營改增”有利于遏制非法轉(zhuǎn)包、分包的問題。如果分包企業(yè)是小規(guī)模納稅人或者說包工頭，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)大幅度地降低，企業(yè)稅負(fù)會(huì)上升，利潤則隨之降低。

掛靠也是一種常見的形式，有不少掛靠企業(yè)購買建筑材料不要發(fā)票，以較低的價(jià)格進(jìn)行購買?！盃I改增”后，如果不開具增值稅專用發(fā)票，被掛靠企業(yè)就不能獲得抵扣收益，稅負(fù)就會(huì)提高；如果開具增值稅專用發(fā)票，就必須是真實(shí)的買賣交易，材料供應(yīng)商一定會(huì)提高材料價(jià)格，掛靠企業(yè)的利潤也就隨之減少。再就是聯(lián)營項(xiàng)目，以工程總造價(jià)為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征營業(yè)稅，不存在稅款抵扣問題，聯(lián)營合作方?jīng)]有比較健全的會(huì)計(jì)核算體系，沒有索取發(fā)票的意識(shí)。如果聯(lián)營合作項(xiàng)目在采購、租賃、分包等環(huán)節(jié)上，不要增值稅專用發(fā)票，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額就少，可抵扣的稅款也少，繳納的稅款就多，稅負(fù)可能大于項(xiàng)目的利潤率，總包方和聯(lián)營合作方均無利可圖。

2.對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

“營改增”嚴(yán)重影響到建筑施工企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等財(cái)務(wù)報(bào)表。比如：現(xiàn)金流量表中增值稅需要當(dāng)期繳納，也降低了這使建筑施工企業(yè)的現(xiàn)金流量。資產(chǎn)負(fù)債表，還會(huì)減少建筑施工企業(yè)購置的機(jī)械設(shè)備、原材料等資產(chǎn)賬面價(jià)值，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率的上升。

3.對(duì)企業(yè)現(xiàn)金的影響

建筑施工企業(yè)在一般情況下，先進(jìn)行稅款的預(yù)繳工作。在施工單元完工后再進(jìn)行稅收的總體清算，采取多退少補(bǔ)的做法。在實(shí)際情況下，工程款的全部收取在施工項(xiàng)目完工后也有收取不到的情況，建筑施工企業(yè)要出工程項(xiàng)目的建設(shè)資金，還要對(duì)未收回的款項(xiàng)工程稅金進(jìn)行墊付，給企業(yè)現(xiàn)金流動(dòng)、流向受到了制約?！盃I改增”后，企業(yè)可根據(jù)有關(guān)的規(guī)定，在收到工程款、得到業(yè)主確認(rèn)施工完工簽字書以后，進(jìn)行稅金的計(jì)算和繳納，緩解企業(yè)的現(xiàn)金流動(dòng)。

因?yàn)樵鲋刀惖牡挚壑贫?，建筑施工企業(yè)因采購原材料成本的降低，使企業(yè)營業(yè)成本隨之降低，對(duì)于新購類似于機(jī)器這類固定資產(chǎn)賬面的價(jià)值也減少了這類固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用，造成企業(yè)營業(yè)成本降低。這樣一來，因?yàn)樵鲋刀惡蜖I業(yè)稅在賬面上的記賬方法不同，所以“營改增”稅收后結(jié)合一部分的資產(chǎn)價(jià)值信息、企業(yè)營運(yùn)的稅金和其它的賬面價(jià)值也有一些變化，這對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告管理的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)起到了調(diào)整的作用，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理的分析數(shù)據(jù)產(chǎn)生影響。

三、建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)“營改增”影響的對(duì)策

為了消除“營改增”后給建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)帶來的諸多不利影響，需要采取以下應(yīng)對(duì)對(duì)策。

1.做好籌劃，減輕稅負(fù)

建筑施工企業(yè)要深刻理解、運(yùn)用“營改增”稅收政策，有效降低企業(yè)稅負(fù)。建筑施工企業(yè)一要對(duì)工程款及時(shí)催收，控制好建筑材料供應(yīng)商的材料成本、付款金額、比例，通過財(cái)政政策的申請(qǐng)有效降低企業(yè)稅負(fù)；二要對(duì)結(jié)算周期與方式進(jìn)行調(diào)整，為建筑施工企業(yè)設(shè)計(jì)出好的納稅方案；三要及時(shí)關(guān)注機(jī)械設(shè)備固定資產(chǎn)的采購時(shí)間和納稅人身份變更。

2.做好預(yù)算、健全預(yù)算指標(biāo)

建筑施工企業(yè)要向企業(yè)市場(chǎng)化發(fā)展，增強(qiáng)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，加強(qiáng)預(yù)算管理，要構(gòu)建精細(xì)化預(yù)算管理模式，使企業(yè)的預(yù)算規(guī)劃與企業(yè)發(fā)展協(xié)調(diào)推進(jìn)，來解決傳統(tǒng)的企業(yè)預(yù)算管理模式的矛盾。不斷提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，降低企業(yè)運(yùn)行成本。還需要結(jié)合企業(yè)自身狀況，充分運(yùn)用科學(xué)有效的方式，降低企業(yè)發(fā)展成本，減少資源浪費(fèi)。同時(shí)，建立和健全科學(xué)規(guī)范的預(yù)算指標(biāo)，強(qiáng)化預(yù)算管理的制約性，推動(dòng)預(yù)算指標(biāo)的全面落實(shí)；進(jìn)一步完善項(xiàng)目績(jī)效的評(píng)價(jià)，不斷企業(yè)職工的工作積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性，確保企業(yè)穩(wěn)定，健康發(fā)展；細(xì)化預(yù)算目標(biāo)，把具體責(zé)任落實(shí)到每個(gè)人頭，也就是每個(gè)人身上都有指標(biāo)，都有職責(zé)；對(duì)預(yù)算的執(zhí)行要嚴(yán)格監(jiān)督控制，大力減少或避免損失，降低企業(yè)發(fā)展成本。

3.做好防范，提升素養(yǎng)

為了使建筑施工企業(yè)清楚“營改增”給企業(yè)在稅務(wù)上帶來的實(shí)惠，企業(yè)應(yīng)定期組織財(cái)務(wù)、造價(jià)等專業(yè)人員進(jìn)行系統(tǒng)的業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)。尤其是直接為企業(yè)承擔(dān)籌劃稅款責(zé)任的財(cái)務(wù)人員，一定要具備會(huì)計(jì)核算、稅務(wù)籌劃的工作能力，對(duì)每一筆涉及進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅的業(yè)務(wù)，都要準(zhǔn)確地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。在實(shí)際工作中多為企業(yè)決策出謀劃策。在建筑施工企業(yè)中，大多數(shù)職工對(duì)“營改增”政策了解不深，在采購，招投標(biāo)等環(huán)節(jié)上無法做到為企業(yè)合理避稅，這就要需要提高職工業(yè)務(wù)素養(yǎng)，增強(qiáng)職工“營改增”意識(shí)，特別是增值稅抵扣意識(shí)，企業(yè)要對(duì)采購進(jìn)行認(rèn)真梳理。根據(jù)實(shí)際納稅內(nèi)容，明確發(fā)票的開出時(shí)間，并對(duì)發(fā)票數(shù)量進(jìn)行確定，所有環(huán)節(jié)都必須按規(guī)定實(shí)施，在實(shí)際工作中不斷完善發(fā)票管理制度，減少企業(yè)壓力。換句話說，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員既是風(fēng)險(xiǎn)的制造者，也是風(fēng)險(xiǎn)的防范者。只有充分了解、全面落實(shí)“營改增”政策，才能采取防范措施獲得更多的稅額抵扣，減少企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。

綜上所述，“營改增”是我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展優(yōu)化的必經(jīng)之路。將“營改增”政策實(shí)施于建筑施工企業(yè)中，將會(huì)帶來諸多影響，但這種影響既有正面的，也有負(fù)面的。應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理，逐步采取相應(yīng)對(duì)策，消除負(fù)面或不利影響，使企業(yè)財(cái)務(wù)為建筑施工企業(yè)的快速、穩(wěn)定發(fā)展貢獻(xiàn)力量。

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