李萍英

摘要：隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深化，醫(yī)院內(nèi)部管理系統(tǒng)也面臨著眾多挑戰(zhàn)。醫(yī)院作為一個經(jīng)濟實體，要在激烈的市場競爭中處于不敗之地，舊的醫(yī)療管理方式與措施已不能滿足醫(yī)院自身發(fā)展。只有加強內(nèi)部經(jīng)營管理，不斷健全和完善內(nèi)部控制制度，才能更好地應(yīng)對醫(yī)院市場化經(jīng)營所面臨的各項風(fēng)險與挑戰(zhàn)。本文從審計角度對江蘇盛澤醫(yī)院科研經(jīng)費管理現(xiàn)狀進行分析，指出目前我國醫(yī)院科研經(jīng)費管理存在的問題，對科研經(jīng)費管理的現(xiàn)狀及改進進行了思考與探討。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院 科研經(jīng)費 審計 內(nèi)部控制

醫(yī)院科研經(jīng)費是指醫(yī)院科研人員獲得的，由政府、企事業(yè)單位或其他組織所提供的，用以完成規(guī)定的醫(yī)學(xué)科研項目所需要的資金費用?？蒲薪?jīng)費是醫(yī)學(xué)基礎(chǔ)與臨床研究的主要經(jīng)費來源，經(jīng)費管理是醫(yī)院管理重要部分。合理有效地使用科研經(jīng)費，需從立項、實施、結(jié)題驗收、績效評價等環(huán)節(jié)加強科研經(jīng)費的全過程精細(xì)化管理，以保障科研項目順利進行，提高科研經(jīng)費使用效益，促進醫(yī)療事業(yè)健康發(fā)展。

一、醫(yī)院科研經(jīng)費管理存在的主要問題

（一）科研經(jīng)費管理制度不健全

醫(yī)院科研經(jīng)費的來源近年來呈多元化趨勢。以江蘇盛澤醫(yī)院為例，目前承擔(dān)的縱向科研項目有國家級、?。ú浚┘壖笆械扔嘘P(guān)部門批準(zhǔn)下達的專項科研資助經(jīng)費；橫向有醫(yī)藥公司提供的科研經(jīng)費、醫(yī)院核撥的年度科研經(jīng)費。多數(shù)醫(yī)院雖然制定了內(nèi)部科研經(jīng)費管理制度，但對于不同來源的科研經(jīng)費使用范圍及支出標(biāo)準(zhǔn)各不相同，對經(jīng)費管理與核算要求也有所差異，導(dǎo)致部分科研項目的經(jīng)費仍然缺乏有效的監(jiān)管機制。

（二）預(yù)算編制不夠合理

大部分項目負(fù)責(zé)人把預(yù)算作為科研項目申報的流程，以申報項目為目的進行經(jīng)費預(yù)算，僅憑經(jīng)驗估算填報，未做科學(xué)性、可行性分析及全面的預(yù)算考量，以至于經(jīng)費預(yù)算缺乏合理性，執(zhí)行過程中缺乏可操作性。出現(xiàn)部分項目額度不足，而部分項目預(yù)算虛高難以執(zhí)行，從而在預(yù)算執(zhí)行過程中，隨意變更預(yù)算，未按批復(fù)執(zhí)行，因而出現(xiàn)科研經(jīng)費的使用與預(yù)算編制出入較大的情況。

（三）經(jīng)費支出核算不規(guī)范

科研經(jīng)費支出核算是科研課題財務(wù)驗收部分的重要內(nèi)容，但在實際支出過程中，以下問題較為普遍：材料（如試劑）、設(shè)備自行采購現(xiàn)象存在，采購、驗收、入出庫等流程不夠規(guī)范；差旅費、會議費、國際合作交流費等超出預(yù)算；勞務(wù)費、專家咨詢費審批手續(xù)不嚴(yán)、未通過銀行轉(zhuǎn)賬方式支付、存在代領(lǐng)現(xiàn)象以及缺乏對報銷發(fā)票的合法、合理性審核等。

（四）科研經(jīng)費缺乏信息化管理

隨著科技的發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)日益發(fā)達，逐漸成為現(xiàn)代管理的有效手段。但目前多數(shù)公立醫(yī)院并未建立科研經(jīng)費管理網(wǎng)絡(luò)信息平臺，經(jīng)費管理仍舊停留在手工狀態(tài)；已建立的也存在功能簡單、使用效果較差等狀況。研究人員使用經(jīng)費得不到管理部門及時有效的專業(yè)指導(dǎo)和監(jiān)督，造成使用與管理脫節(jié)，致使不規(guī)范使用科研經(jīng)費的情況頻繁出現(xiàn)。另外，繁雜的報銷手續(xù)浪費了科研人員的時間，影響了研究人員的工作效率。

二、醫(yī)院科研經(jīng)費審計

公立醫(yī)院的科研經(jīng)費審計就是審查醫(yī)院科研經(jīng)費的使用情況是否真實合法，是否符合國家有關(guān)規(guī)定，從而嚴(yán)格控制醫(yī)院科研經(jīng)費的使用，預(yù)防違規(guī)行為的發(fā)生，從而加強醫(yī)院的管理，促進醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。認(rèn)真執(zhí)行科研經(jīng)費審計，切實加強風(fēng)險防控，規(guī)范科研經(jīng)費的使用，及時發(fā)現(xiàn)科研經(jīng)費管理中違紀(jì)違法問題，確保經(jīng)費使用規(guī)范、安全、有效，充分發(fā)揮內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”的作用。

三、審計案例

江蘇盛澤醫(yī)院院管理層為了解科研經(jīng)費的使用是否合理、到位，內(nèi)部控制是否有效，是否符合項目合同預(yù)算，達到預(yù)期目標(biāo)，2016年3月審計科依據(jù)年初制定的計劃對我院科研經(jīng)費的使用情況進行審計。

（一）審計方法

審計科根據(jù)醫(yī)院實際情況，成立了專項審計小組，制定了審計方案，審計小組抽取了全院2014及2015年省市級科研經(jīng)費進行審計。主要采用查閱相關(guān)文件資料、調(diào)閱會計憑證、詢問相關(guān)工作人員、現(xiàn)場查看等必要的審計程序。

審計人員從內(nèi)部控制的角度對科研經(jīng)費管理制度的建立情況、經(jīng)費預(yù)算執(zhí)行情況、合法性情況、?？钍欠駥Ｓ谩⒔?jīng)費結(jié)余情況以及資產(chǎn)的購置、使用、管理情況等環(huán)節(jié)進行審查，分析各個環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點，從而發(fā)現(xiàn)科研經(jīng)費管理的薄弱環(huán)節(jié)。

（二）審計過程

審計小組在開展審計過程中，遵循醫(yī)院機構(gòu)設(shè)置、權(quán)責(zé)分配及相關(guān)制度規(guī)定，根據(jù)整個經(jīng)費收支活動過程提出審計要求，相關(guān)部門積極配合提供資料，審計工作順利開展。

（三）審計結(jié)果及成效

從審計結(jié)果來看，科教部根據(jù)科研工作需要制定了《科研經(jīng)費管理辦法》。各種來源的科研經(jīng)費均納入醫(yī)院賬戶，由財務(wù)部統(tǒng)一管理；各項科研經(jīng)費按項目立戶，單獨核算。科研經(jīng)費的開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)基本符合國家及醫(yī)院的科研經(jīng)費管理和財務(wù)制度的有關(guān)政策和規(guī)定，科研經(jīng)費的使用基本能按照《科研經(jīng)費管理辦法》規(guī)定的程序辦理，科研項目在經(jīng)費使用時均在經(jīng)費本上登記后進行報銷，賬目記錄較為清晰，每筆費用的支出都經(jīng)相關(guān)部門審核，但在經(jīng)費的使用過程中仍存在一定的不足需加以改進。

一是醫(yī)院《科研經(jīng)費管理辦法》中勞務(wù)費及結(jié)余經(jīng)費的規(guī)定與《江蘇省省級科技專項資金管理暫行辦法》不符；二是醫(yī)院匹配經(jīng)費下?lián)懿环显簝?nèi)規(guī)定；三是經(jīng)費本登記不仔細(xì)，存在未填寫或填寫錯誤的情況；四是實際經(jīng)費支出與項目責(zé)任書支出預(yù)算不符；五是報銷費用名稱與實際不符；六是個別項目中報銷火車票、飛機票及領(lǐng)取勞務(wù)費人員不是課題組成員；七是科研耗材（包括試劑）、設(shè)備的采購不符合院內(nèi)科研經(jīng)費管理辦法規(guī)定；八是部分報銷發(fā)票不符合財務(wù)規(guī)定。

針對審計中發(fā)現(xiàn)的問題，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)高度重視，采取了一系列措施加以改進：完善科研經(jīng)費配套、使用、監(jiān)督管理機制；完善科研經(jīng)費管理制度，科教部在不違反上級文件規(guī)定的基礎(chǔ)上制定適合醫(yī)院實際的科研經(jīng)費管理辦法并嚴(yán)格執(zhí)行；科教部按醫(yī)院黨政聯(lián)席會議決定調(diào)整了多配套的醫(yī)院經(jīng)費；科教部日常注意做好科研經(jīng)費本的記錄工作，對每一課題的經(jīng)費來源、支出內(nèi)容、金額等逐項逐筆登記，及時按月或年進行累計結(jié)出余額，并與財務(wù)部按項目核對科研經(jīng)費的支出情況，嚴(yán)格區(qū)分科研經(jīng)費支出與醫(yī)院的正常業(yè)務(wù)支出，所有經(jīng)費支出按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進行歸集分配，以如實反映經(jīng)費使用現(xiàn)狀，防止有人魚目混珠，加入與科研項目無關(guān)的支出，提高科研經(jīng)費的使用效益；合理編制預(yù)算，并嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算。項目負(fù)責(zé)人和相關(guān)研究人員要結(jié)合所申報的科研項目的實際需求，在財務(wù)部的指導(dǎo)下，以科學(xué)的預(yù)算依據(jù)為基礎(chǔ)，根據(jù)國家相關(guān)規(guī)定和科研項目管理相關(guān)要求編制。嚴(yán)格按批復(fù)的預(yù)算規(guī)定的開支范圍執(zhí)行，批復(fù)后的預(yù)算一般不作調(diào)整，確有必要調(diào)整時，按醫(yī)院規(guī)定程序辦理；科教部、財務(wù)部進一步加強對科研經(jīng)費的審核，進一步完善經(jīng)費的使用和管理，從而保證醫(yī)院科研經(jīng)費使用更加規(guī)范和有效。

四、思考和啟示

研究人員多為學(xué)術(shù)型人才，科研經(jīng)費的管理經(jīng)驗與知識方面有所欠缺，加之科研業(yè)務(wù)繁忙，更偏重科研項目技術(shù)問題，導(dǎo)致預(yù)算編制隨意、可操作性差，執(zhí)行時也忽視經(jīng)費使用的合規(guī)性和有效性。因此醫(yī)院的科研部門、財務(wù)部門在申報項目時即共同參與、多溝通，可使項目預(yù)算編制科學(xué)、合理、可操作性強、好執(zhí)行。在經(jīng)費的使用階段可利用網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)及時有效的溝通相關(guān)方，科研部門、財務(wù)部門可通過現(xiàn)代化的管理手段審批及核算經(jīng)費，有效監(jiān)督科研經(jīng)費的使用情況，并及時反饋于研究人員，從而使科研經(jīng)費預(yù)算的編制與執(zhí)行得到科研、財務(wù)部門及時有效的專業(yè)指導(dǎo)和監(jiān)督，也提高了科研項目人員的工作效率。

新常態(tài)下醫(yī)院還需加強內(nèi)部控制管理，健全預(yù)算和監(jiān)督控制體系，強化風(fēng)險控制管理。實現(xiàn)對經(jīng)濟活動的全面控制，將內(nèi)部控制貫穿于醫(yī)院經(jīng)濟活動的決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程；在職責(zé)分工、部門管理、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約和監(jiān)督；加強各個部門的交流和配合，提升醫(yī)院科研經(jīng)費內(nèi)部控制管理的合理性和規(guī)范性，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，推動科研工作穩(wěn)步發(fā)展。

五、內(nèi)部控制審計展望

隨著醫(yī)院對內(nèi)部審計的愈發(fā)重視，內(nèi)部審計的主要職能將從簡單的查錯防弊向為組織的內(nèi)部管理服務(wù)轉(zhuǎn)變。目前我國的內(nèi)部審計人員，尤其是醫(yī)療機構(gòu)的內(nèi)審人員，將大部分精力都集中在對財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、合法性、正確性的審核上，對組織管理的分析、評價和建議方面投入精力較少。

隨著國家對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理的進一步要求，醫(yī)院內(nèi)部審計領(lǐng)域和范圍將進一步拓展，其涉及的審計內(nèi)容日益廣泛，內(nèi)部審計也將從事后審計逐步向事前及事中審計轉(zhuǎn)變。事前審計對財務(wù)收支和經(jīng)濟活動的計劃、預(yù)算、決策進行審計，有助于減少決策失誤，起到預(yù)防作用；事中審計在財務(wù)收支和經(jīng)濟活動執(zhí)行過程中進行審計，可以及時糾正在執(zhí)行過程中發(fā)生的偏差。內(nèi)部審計作用不僅限于事后監(jiān)督，而是從事前預(yù)防，事中控制，從而使內(nèi)部審計監(jiān)控醫(yī)院內(nèi)部控制的整個流程，從源頭上發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，防患于未然。

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