雷翔文

摘要：近年來，我國鐵路企業(yè)正在進(jìn)行市場化改革，試圖達(dá)到政企分開的目的以提高鐵路企業(yè)的經(jīng)濟(jì)主體地位。但是目前我國鐵路運(yùn)輸企業(yè)在運(yùn)營和各方面管理中，仍然存在很多問題。本文對管理會計相關(guān)理念進(jìn)行了研究，并試圖能夠通過運(yùn)用管理會計的知識來提高鐵路企業(yè)的管理水平、提升鐵路企業(yè)的價值創(chuàng)造能力，同時提出了相應(yīng)措施，希望能為鐵路運(yùn)輸企業(yè)和其他學(xué)者研究提供一定的借鑒。

關(guān)鍵詞：管理會計 鐵路企業(yè) 價值創(chuàng)造能力

一、相關(guān)理論

（一）管理會計的概念及發(fā)展歷程

根據(jù)管理會計的最新定義，管理會計是一種深度參與企業(yè)決策、制定計劃與績效管理系統(tǒng)，提供財務(wù)報告和控制方面的專業(yè)知識以及幫助管理者制定并實(shí)施組織戰(zhàn)略的計劃。管理會計還有一個企業(yè)中常用的名字，叫做“內(nèi)部報告會計”。與之相對應(yīng)的是財務(wù)會計。管理會計與財務(wù)會計有聯(lián)系也有區(qū)別。二者來源于同一個母體，也就是財務(wù)會計信息系統(tǒng)，但是財務(wù)會計主要為企業(yè)外部利益相關(guān)者服務(wù)，而管理會計主要為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理者服務(wù)。

管理會計由起源到現(xiàn)在共經(jīng)歷了4個發(fā)展階段。第一，20世紀(jì)20到30年代是管理會計的萌芽階段，第一次世界大戰(zhàn)后，為了快速從戰(zhàn)爭的陰霾中走出，達(dá)到經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇的目的，很多企業(yè)家迫切地想要提高運(yùn)營效率和管理水平，并試圖引進(jìn)了泰羅提出的科學(xué)管理方法。在這樣的背景下，有學(xué)者立足于科學(xué)管理方法以及提到的標(biāo)準(zhǔn)成本、預(yù)算控制等相關(guān)概念，提出了“管理會計”的概念。第二，20世紀(jì)40到50年代是管理會計的創(chuàng)建階段。尤其是在第二次世界大戰(zhàn)的刺激下，世界各地追求經(jīng)濟(jì)增長欲望更加強(qiáng)烈，科學(xué)管理方法被廣泛應(yīng)用，相關(guān)概念和理念開始流傳開來。1952年，“管理會計”正式在世界會計年會上提出，管理會計由此誕生。第三，20世紀(jì)60到80年代是管理會計的創(chuàng)建階段。在這一階段，系統(tǒng)管理、權(quán)變管理、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)、代理理論等各種思想涌現(xiàn)，管理會計不斷完善。第四，20世紀(jì)80年代中期以后，管理會計進(jìn)入變革時期。目前管理會計涵蓋預(yù)測會計、決策會計、預(yù)算會計、控制會計、責(zé)任會計，其內(nèi)容不僅包括業(yè)務(wù)層面，還包括戰(zhàn)略層面。

（二）管理會計的職能

與財務(wù)會計提供對外財務(wù)報告的職能不同，管理會計由于提供服務(wù)的對象主要是企業(yè)內(nèi)部管理者，其職能也有很大差異。現(xiàn)代管理會計在傳統(tǒng)的財務(wù)會計的基礎(chǔ)上，將職能進(jìn)一步擴(kuò)展，財務(wù)會計主要是反映過去，而管理會計則是要分析過去、控制現(xiàn)在、預(yù)測未來。

第一，分析過去。管理會計對企業(yè)過去的數(shù)據(jù)和信息進(jìn)行進(jìn)一步的處理和分析，研究企業(yè)的各種行為和管理的成本與效益，對各個業(yè)務(wù)和活動進(jìn)行具體分析與解剖，為企業(yè)的控制現(xiàn)在和預(yù)測未來職能提供基礎(chǔ)。第二控制現(xiàn)在。管理會計的另一個重要職能就是控制現(xiàn)在，即對企業(yè)的運(yùn)營狀況和活動進(jìn)行適當(dāng)控制，使得企業(yè)能夠達(dá)到預(yù)定目標(biāo)和預(yù)算。在企業(yè)偏離預(yù)算與目標(biāo)的時候及早發(fā)現(xiàn)并采取相應(yīng)措施，使得企業(yè)按照原定目標(biāo)的方向發(fā)展。第三，預(yù)測未來。管理會計相較于財務(wù)會計最大的職能區(qū)別就在于預(yù)測未來。企業(yè)預(yù)測未來主要通過編制預(yù)算的方式，企業(yè)采取定性與定量相結(jié)合的方法，在相關(guān)理論和過去歷史數(shù)據(jù)信息的基礎(chǔ)上，進(jìn)行定量分析，編制全面預(yù)算。

二、運(yùn)用管理會計提升鐵路企業(yè)價值創(chuàng)造能力的路徑

企業(yè)要想運(yùn)用管理會計來提高鐵路企業(yè)的價值創(chuàng)造能力，要考慮到全球商業(yè)環(huán)境、生產(chǎn)技術(shù)、新經(jīng)濟(jì)、顧客成本、管理組織、社會、政治、文化等各種因素，將作業(yè)成本法、目標(biāo)成本法、生命周期成本、平衡積分卡等各種方法結(jié)合起來綜合運(yùn)用。本文基于上述對管理會計相關(guān)理論的闡述，探索運(yùn)用管理會計提升鐵路企業(yè)價值創(chuàng)造能力的路徑，主要包括以下內(nèi)容：

（一）創(chuàng)造良好的外部應(yīng)用環(huán)境

企業(yè)要想將應(yīng)用管理會計，首先要為管理會計創(chuàng)造良好的外部應(yīng)用環(huán)境，使得管理會計的應(yīng)用和推廣成為可能。主要應(yīng)從以下兩方面入手：第一，引起高層管理者的重視。任何一項(xiàng)變革和新事物的推廣都離不開高層管理者的支持。高層管理者必須意識到管理會計的重要性，并將這種意識傳遞給中層管理者和屬下員工，共同商討制定完善的推廣計劃。第二，建立完整的組織機(jī)制。鐵路企業(yè)應(yīng)該為管理會計的推廣提供必要的基礎(chǔ)，使得推廣成為可能，主要體現(xiàn)在制度、機(jī)構(gòu)、人才工具等各個方面。

（二）建立完善的報告體系

管理會計報告體系構(gòu)建的根本目的是提供信息載體，為企業(yè)管理當(dāng)局提供及時、相關(guān)、實(shí)用的有效信息，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)管理效益升級。在報告體系設(shè)計上，根據(jù)管理會計的規(guī)劃、決策、控制及評價職能，將管理會計報告體系設(shè)計為預(yù)算報告、決策控制報告和責(zé)任考評報告。同時，鐵路企業(yè)應(yīng)該將管理會計信息需求納入信息化規(guī)劃，做好組織和資源保障，通過新建或整合、改造現(xiàn)有系統(tǒng)等方式，推進(jìn)管理會計信息系統(tǒng)建設(shè)。

（三）加強(qiáng)預(yù)算管理職能

預(yù)測管理會計的重要職能，鐵路企業(yè)要想運(yùn)用好管理會計，必須加強(qiáng)預(yù)算管理。鐵路企業(yè)應(yīng)當(dāng)克服短期預(yù)算與長期資本預(yù)算、業(yè)務(wù)預(yù)算與財務(wù)預(yù)算有效銜接不夠等現(xiàn)實(shí)問題，進(jìn)一步發(fā)揮預(yù)算管理統(tǒng)籌資源的能力，提升預(yù)算管理的規(guī)劃和控制職能。

（四）建立成本效益分析制定

過去企業(yè)大多實(shí)行粗放的經(jīng)營管理模式，然而隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，精益管理是未來企業(yè)發(fā)展的必然趨勢。鐵路企業(yè)也應(yīng)當(dāng)建立精益管理與成本效益的思想，進(jìn)行成本效益分析，合理計算投資與項(xiàng)目的成本與收益、機(jī)會與產(chǎn)出，精簡流程，將減少不必要的流程和支出，提高經(jīng)濟(jì)效益和管理效率

（五）抓住內(nèi)控關(guān)鍵點(diǎn)

管理會計的推廣設(shè)計到企業(yè)的方方面面，同時在各個方面嚴(yán)格把控、監(jiān)督難度較大，還會耗費(fèi)企業(yè)過多的精力，難以達(dá)到理想的效果。這時候企業(yè)要有重點(diǎn)，抓大放小，抓住內(nèi)控關(guān)鍵點(diǎn)，對于不影響企業(yè)內(nèi)控關(guān)鍵的小方面，可以適當(dāng)放松，而對于內(nèi)控關(guān)鍵點(diǎn)，則要花費(fèi)精力做好。此外，企業(yè)還可以引入信息化，內(nèi)控關(guān)鍵點(diǎn)嵌入信息化程序，提高內(nèi)部控制落地效率。

（六）構(gòu)建績效考核評價體系

合理的績效考核評價體系有助于明確企業(yè)內(nèi)部的責(zé)任，建立公平的獎懲制度，激發(fā)員工工作的積極性。而平衡計分卡是管理會計運(yùn)用中的重要方法，在績效考核評價中應(yīng)用廣泛，鐵路企業(yè)可以根據(jù)平衡計分卡的思想，考慮到財務(wù)指標(biāo)、顧客、內(nèi)部控制、學(xué)習(xí)和成長四個維度，明細(xì)各個維度的戰(zhàn)略目標(biāo)和具體指標(biāo)，建立一套適合鐵路企業(yè)的綜合評價指標(biāo)體系。

（七）加強(qiáng)人員培訓(xùn)

無論什么變革，最難控制和最重要的因素就是人。企業(yè)在運(yùn)用管理會計的過程中，必須加強(qiáng)對人員的培訓(xùn)，一方面給員工輸入管理會計思想，轉(zhuǎn)換員工原有思維。另一方面培訓(xùn)員工各自相關(guān)工作的管理會計運(yùn)用具體操作，使員工熟悉新操作、新流程，提高管理水平。

（八）不斷推廣與應(yīng)用

我國企業(yè)正在進(jìn)行供給側(cè)的改革和產(chǎn)業(yè)升級，鐵路企業(yè)也正在面臨政企分開的市場化改革。在此大背景下，運(yùn)用管理會計來提升鐵路企業(yè)價值創(chuàng)造能力是鐵路企業(yè)順應(yīng)時代潮流的必然選擇。管理會計在鐵路企業(yè)的推廣與應(yīng)用不是暫時的，不能一蹴而就，而是一個持續(xù)漸進(jìn)的過程，需要長期地不間斷地發(fā)展。推廣過程要分階段、有重點(diǎn)的進(jìn)行?？傮w來說主要分為兩個階段，第一階段重視意識推廣，第二階段重視實(shí)踐總結(jié)。在第一階段，企業(yè)要由上而下、提高企業(yè)全體人員的管理會計意識，結(jié)合企業(yè)的具體情況，選擇合適的方法。在第二階段，企業(yè)應(yīng)在整個企業(yè)內(nèi)部落實(shí)推廣工作，重視實(shí)踐過程，不斷總結(jié)經(jīng)營教訓(xùn)，及時做出調(diào)整，逐漸建立起一套完整的管理會計應(yīng)用體系。

三、結(jié)束語

總而言之，鐵路企業(yè)要想進(jìn)一步確立其市場和經(jīng)濟(jì)主體地位，必須提高管理水平和運(yùn)營效率，而管理會計的理念和知識為鐵路企業(yè)管理方面提供了很多思路。鐵路企業(yè)應(yīng)該深入學(xué)習(xí)和了解管理會計的思想，學(xué)習(xí)更有效的管理方法。

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