趙 婕

一、引言

目前，我國經(jīng)濟已經(jīng)步入新常態(tài)，結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型已成為重要任務。但是行業(yè)產(chǎn)能過剩仍是經(jīng)濟發(fā)展首要矛盾，要素成本上升較快，給經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整帶來一定壓力。當前，我國已提出要推進供給側(cè)改革，提升供給質(zhì)量與供給效率，確保經(jīng)濟質(zhì)量穩(wěn)步提升。在此基礎上，又提出了財政供給側(cè)改革，通過稅收、財政支出等的供給側(cè)刺激，挖掘更多的經(jīng)濟增長潛力。

但是，在新常態(tài)時期，全社會需求明顯下滑，稅收方面單純靠降稅的政策只能緩解部分發(fā)展矛盾，無法從根本上解決國內(nèi)行業(yè)發(fā)展的問題。當前我國稅制體系結(jié)構(gòu)并不完善，特別是在直接稅和間接稅的劃分方面，不完全符合稅收負擔是是否轉(zhuǎn)嫁的概念，影響稅收政策實施的效率，對擴大財政有效供給不利。因此，在國家提倡財政供給側(cè)改革的背景下，合理調(diào)整稅制體系，成為改革的重要方向。

二、直接稅和間接稅的相互關系及新劃分

（一）直接稅與間接稅

直接稅是稅負由自已承擔，很難轉(zhuǎn)嫁出去的各種稅的總稱。直接稅的課稅對象是所得財富的總和，稅率是累進稅率，稅負水平的高低與所得、財富的多少匹配，能有效公平分配；間接稅是稅負由他人承擔，能夠轉(zhuǎn)嫁出去的各種稅的總稱。間接稅稅源廣泛，征稅對象幾乎是所有的商品和勞務。而且，稅負與企業(yè)和個人獲利與否無關，征稅方式簡便，是目前財政收入的主要來源。直接稅體現(xiàn)公平原則，但消費端數(shù)量巨大，所得和財富核算困難，征收難度大。而間接稅征收方式相對簡單，但是采用比例稅率計稅，在納稅人實際收入增加的同時稅負是邊際減少的，有失公平。

（二）直接稅與間接稅的新劃分

參考目前已有直接、間接稅的劃分方式，本文基于稅目的經(jīng)濟實質(zhì)對兩類稅展開新的劃分，并與傳統(tǒng)嚴格意義的上劃分方式進行對比，見表1。

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在房產(chǎn)交易中，由于存在買方的剛性需求，因此，購房人在交易中處于弱勢地位，賣方可以將各種稅負輕松地轉(zhuǎn)嫁給買方。由于其存在可轉(zhuǎn)嫁特性，可以考慮把這部分交易個人所得稅納入間接稅，土地增值稅也存在相同理論。

資源稅的征收短期內(nèi)可以刺激各類資源價格上漲，開采企業(yè)將部分稅負轉(zhuǎn)嫁給其下游企業(yè)。長遠看，資源價格上漲后，長期需求曲線會下移，進而抑制礦產(chǎn)品價格上漲。因此，可以將資源稅納入直接稅范疇。目前社會保險費尚未納入我國稅收征管體系，但是其收繳具有強制、固定和無償性等特點，社會保險費個人繳納部分扣除的基數(shù)是薪資所得，因此，可將社會保險費納入直接稅。

（三）新劃分直接稅與間接稅的結(jié)構(gòu)對比

圖1中，傳統(tǒng)嚴格劃分方式下的直接稅占比由2008年的41.99%增長到2017年的44.2%，但是占比仍低于間接稅，圖中清晰反應出間接稅一直占據(jù)主體地位。

圖1 傳統(tǒng)劃分方式的直接稅與間接稅結(jié)構(gòu)

圖2中，新劃分的直接稅與間接稅占比相當。在這種劃分方式下，直接稅的占比從2008年的48.73%增加至2017年的53.3%。社會保險費占比大幅提升，從2008年的17.62%增加至2017年的22.14%。

圖2 新劃分方式下的直接稅與間接稅結(jié)構(gòu)對比

三、直接稅和間接稅的新劃分與經(jīng)濟效應互動關系

在財政供給側(cè)改革進程中，要更關注長期優(yōu)化供給結(jié)構(gòu)，本文從Johansen協(xié)整關系檢驗和脈沖響應分析的角度，分析兩個稅種與經(jīng)濟增長之間的互動關系。

（一）變量與數(shù)據(jù)

本文研究數(shù)據(jù)選擇了1995-2017年的經(jīng)濟數(shù)據(jù)為檢驗的樣本。用各年度的GDP數(shù)據(jù)反映經(jīng)濟增長情況，在文中標記為GDP；根據(jù)前文提出的直接稅和間接稅新的劃分方式，計算得到兩稅種稅收總和，分別標記為DIT、INDIT。

（二）實證分析

1、協(xié)整檢驗

為消除時間序列數(shù)據(jù)有可能會存在的異方差，并提高時間序列的平穩(wěn)性，本文將以上變量（GDP、DIT、INDIT）數(shù)據(jù)作對數(shù)處理。然后通過ADF檢驗，得到三個變量序列在一階差分后都是平穩(wěn)序列，三個變量服從一階單整，即I（1）。對GDP、DIT、INDIT三個變量展開Johansen協(xié)整檢驗，結(jié)果如下（表2）。

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由上表可知，跡統(tǒng)計量與最大值統(tǒng)計量的顯著性臨界值都是小于5%的。結(jié)果判定以上三個變量間存在協(xié)整關系。在經(jīng)濟學概念上，GDP、直接稅、間接稅之間存在長期穩(wěn)定的關系。

2、 脈沖響應函數(shù)

因文中選取樣本容量相對較小，設定最高滯后階數(shù)是2階。運用SIC和SC準則，確定VAR模型的最佳滯后階數(shù)是2階。設定脈沖響應函數(shù)的跟蹤期為15期，可以得到GDP變量對于直接稅和間接稅的脈沖響應函數(shù)曲線如下圖（圖3，圖4）所示。

圖3 直接稅與經(jīng)濟增長互動關系

圖4 間接稅與經(jīng)濟增長互動關系

由上圖結(jié)果可知，GDP增長對于直接稅和間接稅的脈沖響應曲線都顯示為先快速上升，而后緩慢下降，特別是在第13期后維持在特定水平，大致平穩(wěn)。因此，直接稅和間接稅的結(jié)構(gòu)變化對GDP增長都會有一定的沖擊效應。通過比較可知，間接稅在較短的期間內(nèi)變動，對經(jīng)濟增長的沖擊作用與GDP增長自身波動效應程度有較大落差，即間接稅對GDP穩(wěn)定增長的作用明顯比直接稅差，直接稅在GDP增長中發(fā)揮了更有效的促進作用。