楊志安　龔輝

【摘 要】 2014年12月中央經(jīng)濟(jì)工作會議再一次把拉動消費、推動經(jīng)濟(jì)發(fā)展放到了首要位置，并強(qiáng)調(diào)未來將繼續(xù)實施積極的財政政策。文章從實際負(fù)稅人的角度，利用我國2000—2012年的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，討論了個人稅負(fù)對城鄉(xiāng)居民消費的影響。結(jié)果再一次證明，與收入增長相比，個人稅收負(fù)擔(dān)對居民消費存在有限的促進(jìn)作用。未來可通過稅制的結(jié)構(gòu)性調(diào)整，適當(dāng)增加間接稅的比重，達(dá)到稅收收入與居民消費的同步增長。

【關(guān)鍵詞】 間接稅； 稅收負(fù)擔(dān)； 擴(kuò)大內(nèi)需； 積極的財政政策

中圖分類號：F810 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1004-5937（2015）15-0104-03

中央始終強(qiáng)調(diào)，要牢牢把握擴(kuò)大內(nèi)需這一戰(zhàn)略基點，加快建立擴(kuò)大消費需求長效機(jī)制。那么，稅收作為財政手段是否可以拉動消費，擴(kuò)大內(nèi)需呢？近年來，關(guān)于稅收負(fù)擔(dān)是否擠出居民消費這一問題引起了學(xué)術(shù)界的廣泛討論，得出的結(jié)論也不盡相同。張富強(qiáng)（2003）認(rèn)為在2000年以前與發(fā)達(dá)國家和其他發(fā)展中國家相比，我國的個人所得稅收入相對于國民生產(chǎn)總值是偏低的，而人均個人所得稅與人均可支配收入相比是偏高的。馮文榮（2004）認(rèn)為企業(yè)的實際稅收負(fù)擔(dān)重導(dǎo)致投資需求不足，城鎮(zhèn)居民和農(nóng)民稅收負(fù)擔(dān)重導(dǎo)致消費需求增長緩慢。張陽（2008）對我國1996—2000年的稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行了實證分析，得出個人所得稅用于調(diào)節(jié)收入分配差距的效用較弱。李文（2011）研究了我國1985—2008年的數(shù)據(jù)，認(rèn)為影響居民消費的主要是收入，稅收負(fù)擔(dān)的影響非常有限，因此不必因為刺激消費而降低稅負(fù)。李普亮、鄭旭東（2014）認(rèn)為居民消費與稅收負(fù)擔(dān)無顯著關(guān)系，關(guān)鍵是促使稅收負(fù)擔(dān)和財政民生的投入相協(xié)調(diào)。

以往的研究所采用的稅收負(fù)擔(dān)數(shù)據(jù)有的是用小口徑宏觀稅收負(fù)擔(dān)，有的是采用個人所得稅計算稅收負(fù)擔(dān)，在消費數(shù)據(jù)方面大多采用城鎮(zhèn)居民消費，而且我國的個人所得稅法在進(jìn)入新世紀(jì)以來頻繁調(diào)整，因此有必要從個人實際負(fù)擔(dān)的所有稅負(fù)角度，綜合考慮城鄉(xiāng)居民消費，對這一問題再一次進(jìn)行實證分析。

一、實證模型中數(shù)據(jù)的選取

（一）以實際負(fù)稅人的角度確定稅收負(fù)擔(dān)

與個人消費關(guān)系可能密切的應(yīng)當(dāng)是個人稅收負(fù)擔(dān)，通常認(rèn)為個人承擔(dān)的稅負(fù)只有個人所得稅。事實上，從負(fù)稅人的角度，個人承擔(dān)的稅負(fù)絕不僅限于個人所得稅，還應(yīng)當(dāng)包括部分間接稅。間接稅的突出特點就是可以轉(zhuǎn)嫁，也就是說實際負(fù)稅方并非繳稅方，而是實際接受服務(wù)或消費商品的個人。例如增值稅和消費稅的繳稅方雖然是生產(chǎn)或銷售商品的企業(yè)，但是企業(yè)通過把繳納的增值稅和消費稅加入商品的售價，進(jìn)而將這部分稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移給商品的最終消費者；類似的，營業(yè)稅的納稅人也將稅負(fù)加入到接受相關(guān)行業(yè)服務(wù)的最終消費者身上；關(guān)稅是對進(jìn)口商品征收的，更是被作為商品價格的一部分，甚至在計算進(jìn)口商品的增值稅和消費稅時，將關(guān)稅作為計稅基數(shù)的組成部分，最終由購買并消費該進(jìn)口商品的個人來承擔(dān)。綜上，從實際負(fù)稅人這一角度來看，增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等也應(yīng)當(dāng)納入個人稅收負(fù)擔(dān)的計算。本文中的個人稅負(fù)即增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅和個人所得稅之和與城鄉(xiāng)居民收入的比例。

（二）以城鄉(xiāng)居民的角度確定消費和收入

與個人消費密切相關(guān)的還有個人的收入，本文以城鄉(xiāng)居民人均收入作為個人收入，而不僅限于城鎮(zhèn)居民收入。我國農(nóng)村人口占我國總?cè)丝诘谋戎?012年為47.43%，雖然呈逐年下降的趨勢，但仍然在數(shù)量上與城市人口“平分天下”，成為消費群體的重要組成。2012年城鄉(xiāng)居民消費水平的對比為3.2 ： 1，雖然城鎮(zhèn)居民的消費水平和消費比重高于農(nóng)村居民，但這并不能否認(rèn)農(nóng)村消費的存在。我國改革開放后隨著農(nóng)民收入的增長，農(nóng)村居民的消費數(shù)量和質(zhì)量都有了很大的提高，因此在考慮提升我國居民消費時，不應(yīng)當(dāng)把農(nóng)村消費群體排除在外，這樣計算的城鄉(xiāng)居民收入才能夠保證同我國以全民基礎(chǔ)計算的個人稅收負(fù)擔(dān)的計算口徑一致。

我國的個人所得稅法，在1999年九屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十一次會議第二次修正后，大約每兩年就會進(jìn)行一次微調(diào)，但總的思路是一致的，有別于之前的個人收入調(diào)節(jié)稅，也就是說，可以將1999年作為選取數(shù)據(jù)的時間界限。因此本文所采用的收入、稅負(fù)和消費等數(shù)據(jù)年限為2000—2013年，數(shù)據(jù)來源為2001年至2014年的《中國統(tǒng)計年鑒》。

二、線性回歸模型的建立

本文對個人稅負(fù)、人均消費和人均收入三者進(jìn)行了相關(guān)分析，在1%的顯著性水平上，人均收入與人均消費的相關(guān)性為1，而個人稅負(fù)與人均消費的相關(guān)系數(shù)為0.935。令個人稅負(fù)為t，人均消費為c，人均收入為i，為考慮各自增長率之間的相關(guān)性，筆者又將三者取自然對數(shù)，計算其相關(guān)系數(shù)。計算結(jié)果發(fā)現(xiàn)在1%的顯著性水平上lni與lnc的相關(guān)系數(shù)仍然為1，即完全正相關(guān)，lnt和lnc之間的相關(guān)系數(shù)是0.968，均高于變量本身之間的相關(guān)系數(shù)，說明取對數(shù)后建立的模型擬合度會更好?？紤]到前期收入和消費對本期消費的影響，筆者分別將人均收入和人均消費滯后一期加入到模型中。

于是建立以下線性回歸模型：

回歸結(jié)果見表1和表2。

由表2可知，逐步回歸的結(jié)果剔除了前期的個人稅負(fù)這一變量。從表1的R2和修正R2以及表2的sig值可以看出建立的回歸方程擬合優(yōu)度很好，表2的方差膨脹因子VIF均小于5，不存在共線性問題。因此本文最終確立的方程為：

三、實證結(jié)果的分析

由以上的回歸結(jié)果，可得出下面的結(jié)論：

1.影響當(dāng)期消費的最主要因素是前期消費，這是由居民的消費習(xí)慣決定的。居民消費具有連續(xù)性和穩(wěn)定性的特點，因此當(dāng)收入、稅負(fù)等因素不變的情況下，居民的消費不會出現(xiàn)大的波動，會延續(xù)前期的消費，并在此基礎(chǔ)上略有提高，即當(dāng)前期消費增長1%，本期消費會增加1.034%，說明收入和稅負(fù)的穩(wěn)定一定程度上會增強(qiáng)居民消費的信心。