李超

【摘要】現(xiàn)如今市場經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，個人收入水平也不斷提高，愈來愈多的人成為了個人所得稅的納稅義務(wù)人，針對于個人所得稅的納稅籌劃便相應(yīng)而生，并越發(fā)受到納稅人的重視。對個人所得稅進(jìn)行籌劃，合法、合理地避稅、節(jié)稅也因此顯得更加重要。本文結(jié)合個人所得稅和納稅籌劃的相關(guān)理論知識，對個人所得稅納稅籌劃進(jìn)行探討并提出相應(yīng)的改進(jìn)措施。

【關(guān)鍵詞】個人所得稅 納稅籌劃 稅收負(fù)擔(dān)

富蘭克林曾說：“人的一生中，有兩件事不能避免，一個是死亡，一個是納稅。”如今，個人所得稅在我國財政收入中的占比也在逐年上升。從發(fā)展的角度上看，個人所得稅是一個具有較大增長潛力的稅種。相應(yīng)地，個人所得稅的納稅籌劃受到了眾多納稅義務(wù)人的重視。而個人所得稅納稅籌劃就是在對稅收政策和制度研究的基礎(chǔ)上，通過分析個人納稅義務(wù)人的具體情況，向納稅人提供合理的納稅建議，從而使納稅人合法減輕稅負(fù)及規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險的一種實(shí)踐性很強(qiáng)的科學(xué)方法。以下我們從個人所得稅籌劃的基本思路著手，來探討如何針對個人所得稅的局限性來改進(jìn)納稅籌劃的方案。

一、個人所得稅納稅籌劃的基本思路

（一）考慮影響應(yīng)納稅額的因素

影響個人所得稅應(yīng)納稅額的因素主要有兩個：應(yīng)納稅所得額和稅率。一般情況下，應(yīng)納稅額和它們成正比關(guān)系，即應(yīng)納稅所得額越大，稅率越高，應(yīng)納稅額也就越大。應(yīng)納稅所得額是指取得的收入扣除成本、費(fèi)用后的余額。當(dāng)使用比例稅率時，可以將所得進(jìn)行合理的設(shè)計、安排，使其適用較低的稅率；當(dāng)使用超額累進(jìn)稅率時，扣除的費(fèi)用越多，所適用的稅率級數(shù)也就越低。

因此，要想通過納稅籌劃來降低稅負(fù)，無非是從這兩個因素入手，要么找到合法又合理的方式來降低應(yīng)納稅所得額，要么進(jìn)行一系列周密的設(shè)計，讓應(yīng)稅所得適用較低檔的稅率。

（二）利用不同納稅人的不同納稅義務(wù)的規(guī)定

個人所得稅的納稅義務(wù)人根據(jù)納稅人的住所和其在中國境內(nèi)居住的時間，劃分為居民納稅人與非居民納稅人。這兩種納稅人的稅收政策也大不相同，居民納稅義務(wù)人負(fù)有無限納稅義務(wù)，就其境內(nèi)和境外所得征稅，而非居民納稅義務(wù)人負(fù)有限納稅義務(wù)，僅就其境內(nèi)所得征稅。因此，個人所得稅納稅人身份的不同劃分，給個人進(jìn)行納稅籌劃創(chuàng)造了一定空間。

（二）利用個人所得稅的稅收優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠政策是稅制設(shè)計中的基本要素之一，是貫徹一定時期一國或地區(qū)稅收政策的重要手段。國家為了實(shí)現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)的功能，一般在設(shè)計稅種時，設(shè)置一些稅收優(yōu)惠政策?！秱€人所得稅法》及其實(shí)施條例，財政部、國稅局的若干規(guī)定，都對個人所得項目制訂了一些減免稅的優(yōu)惠政策，比如對個人取得的國債利息免征個人所得稅等。這些稅收優(yōu)惠政策為個人所得稅納稅人進(jìn)行納稅籌劃創(chuàng)造了條件。納稅人如果充分利用了這些政策，就能夠?qū)崿F(xiàn)減輕稅負(fù)、享受節(jié)稅的目的。

二、個人所得稅納稅籌劃存在的局限性

（一）分類所得稅制，稅收負(fù)擔(dān)不公

我國個人所得稅實(shí)行的是分類所得稅制，這樣使得稅收負(fù)擔(dān)不公。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，高收入的人們?nèi)〉檬杖胄问脚c途徑逐漸多元化，途徑的增加伴隨著隱藏收入方式的增加，因此逃避稅款就變得相對容易，稅務(wù)部門監(jiān)管難度加??；然而普通工薪階層的人們獲取收入的途徑比較單一，稅款直接有單位代扣代繳，稅收監(jiān)管起來比較容易，逃避稅款可能性較小。

（二）稅率設(shè)計與費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整不合理

我國目前的個人所得稅中的工薪薪金采用3%到45%的7級超額累進(jìn)稅率，企事業(yè)單位的承包承租和個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得采用5%到45%的5級超額累進(jìn)稅率，其他所得采用的是20%比例稅率，超額累進(jìn)稅率的級次較多，最高一級稅率偏高，這樣不利于稅務(wù)部門的稅收征管，也不利于提高工薪階層工作的積極性。與此同時，我國現(xiàn)行的稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)忽略了地區(qū)、物價、通貨膨脹等因素，我國從1994年起征收個人所得稅，當(dāng)時工資薪金所得的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為600元，2006年起調(diào)整為1600元，2008年起為2000元，到了2011年為3500元；地區(qū)的差異、物價的波動、通貨膨脹等使得人們維持個人基本生活水平的存在一定差異，而費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一，其一經(jīng)確定幾年不變，因此調(diào)整的不及時導(dǎo)致稅收負(fù)擔(dān)不公平。

（三）稅收相關(guān)的法律法規(guī)不完善

現(xiàn)行的個人所得稅是以個人作為納稅義務(wù)人，沒有考慮整個家庭的基本生活開銷情況，難以體現(xiàn)出個人的實(shí)際負(fù)擔(dān)情況。除此之外，收入來源較多，很多隱形收入無法控制，稅務(wù)監(jiān)管力度較低，個人所得稅征收管理難度較大；稅法及相關(guān)的法律法規(guī)不夠健全等。

三、個人所得稅納稅籌劃的改進(jìn)措施

（一）實(shí)行分類所得制

目前我國個人所得稅可以實(shí)行混合所得稅制，既有分類所得稅制同時也有綜合所得稅制。由于實(shí)行分類所得稅制造成稅收不公，如果采用綜合所得稅制有可能使得稅源失控稅收流失，應(yīng)此二者結(jié)合可以體現(xiàn)稅收的相對公平。同時可以減少超額累進(jìn)稅率的級次，適當(dāng)?shù)慕档妥罡咭患壍亩惵?，逐漸向國際上的“寬稅基、低稅率、少級距”接軌，從而逐漸縮小貧富差距。

（二）設(shè)計合理的稅率及費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

設(shè)計稅率與合理的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，遵守量能負(fù)擔(dān)原則，即收入較高的納稅人應(yīng)該多繳稅款，收入較低的少繳稅款，收入特別低的無需繳稅。但也不能太高，若太高個人所得稅納稅義務(wù)人將大面積減少，使得稅款流失，這樣不利于增強(qiáng)人們的納稅意識；也不能過低，否則人們難以維持基本的生活；同時稅率的級次的劃分需細(xì)化和分類，此外也要考慮納稅人家庭的基本生活開銷情況，更加人性化的調(diào)節(jié)稅收標(biāo)準(zhǔn)。

（三）完善我國的相關(guān)的法律法規(guī)

要進(jìn)一步完善個人所得稅稅收相關(guān)的法律法規(guī)，應(yīng)加強(qiáng)個人收入的監(jiān)控，稅務(wù)機(jī)關(guān)也要加強(qiáng)個人所得稅的征收管理，嚴(yán)厲打擊偷逃稅款的違法行為。同時，國家相關(guān)部門應(yīng)大力宣傳稅法相關(guān)的知識，使納稅人意識到依法納稅是我們每個人的責(zé)任與義務(wù)，同時各部門要相互配合，逐漸建立一套完善的社會征信體系，營造誠信納稅的社會氛圍。

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