顧園　唐超　吳君民

【摘 要】 通過剖析新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》存在的問題，指出：應(yīng)加快教育成本核算規(guī)范的制定，強(qiáng)化校名商譽(yù)評估、投資及管理，制定“營改增”業(yè)務(wù)核算細(xì)則，采用“雙報(bào)表”來揭示教學(xué)規(guī)律，進(jìn)一步完善高校會(huì)計(jì)核算科目，以期完善和規(guī)范高校會(huì)計(jì)核算，強(qiáng)化高校財(cái)務(wù)管理。

【關(guān)鍵詞】 高校； 會(huì)計(jì)核算； 管理

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2015）15-0121-02

一、引言

2014年1月1日正式施行《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（簡稱新制度）。關(guān)于新制度的研究：費(fèi)冬梅（2014）對新舊《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行解析，認(rèn)為“高校新會(huì)計(jì)制度重大改革舉措是一種突破與創(chuàng)新”。魏條妹（2014）指出“應(yīng)加強(qiáng)對高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，強(qiáng)化內(nèi)部控制，提高管理水平”。張嵐（2014）提出“應(yīng)建立完善的高等學(xué)校全面預(yù)算管理體系，嚴(yán)格進(jìn)行高校財(cái)務(wù)預(yù)算管理”。李慧卿、蔡偉、高秀玉（2015）指出“新舊會(huì)計(jì)制度順利銜接還有許多需要確定的因素，平穩(wěn)銜接是關(guān)鍵”。蔣彩萍（2015）認(rèn)為“新舊制度對接中，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、基建并賬、存貨和成本費(fèi)用的管理與核算問題需要理清和解決”，并提出了建議。崔鳳云（2015）認(rèn)為“通過新舊高校財(cái)務(wù)制度的差異比較分析，新制度對原制度進(jìn)行的不僅是完善和發(fā)展，更是實(shí)質(zhì)性的創(chuàng)新”。這些研究主要集中于新舊制度如何銜接等，為更好地貫徹落實(shí)新制度，本文擬分析新制度背景下高校會(huì)計(jì)核算仍存在的問題，并提出應(yīng)對之策。

二、高校會(huì)計(jì)核算存在的問題分析

（一）高校教育成本核算不規(guī)范

由于歷史原因，我國高校主要依靠財(cái)政撥款，缺乏教育成本獨(dú)立核算的動(dòng)力。隨著市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，高校收入來源呈現(xiàn)多元化，教育成本核算的需求越來越大。同時(shí)，新制度中權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入必然導(dǎo)致成本核算需求加大。雖然2006年教育部就已將高等學(xué)校生均培養(yǎng)成本核定辦法的制定列入工作計(jì)劃，各界對教育成本核算研究也越來越多，但如何細(xì)化核定與核算教育成本，至今沒有形成統(tǒng)一的核定與核算辦法。顯然，出臺(tái)教育成本核算規(guī)范迫在眉睫。目前我國高校會(huì)計(jì)制度僅設(shè)“教育事業(yè)支出”科目集中反映教育成本支出，“教育事業(yè)支出”的核算對象為教學(xué)活動(dòng)和教學(xué)輔助活動(dòng)支出，過于籠統(tǒng)，不能提供詳細(xì)的成本核算信息。教育成本的構(gòu)成多為間接費(fèi)用，具有多元化和復(fù)雜性等特點(diǎn)，核算難度較大，且新制度中沒有教育成本歸集與分配方法，難以作為教育成本核算的參考依據(jù)。因此，高校長期以來不能準(zhǔn)確、細(xì)化地核算出各類教育成本，不利于高校成本效益管理。

（二）校企合作校名商譽(yù)未計(jì)量

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，高校作為智力資源集中地，校企合作成為推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量，高校希望通過自己更多的服務(wù)得到社會(huì)認(rèn)可。校企合作中，受辦學(xué)實(shí)力、師資力量等眾多因素影響的校名商譽(yù)價(jià)值發(fā)揮越來越大的作用，但很多高校往往忽視了校名商譽(yù)為校企合作帶來的增值與利益，在對外投資中無視校名商譽(yù)價(jià)值，造成高校無形資產(chǎn)損失。正確認(rèn)識(shí)市場經(jīng)濟(jì)中的高校校名價(jià)值，對于知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的高校提升綜合實(shí)力具有重要的推進(jìn)作用。因此，正確評估高校的校名商譽(yù)具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

（三）“營改增”影響橫向科研項(xiàng)目

隨著改革開放與市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，除來源于政府財(cái)政支持的縱向項(xiàng)目外，高校橫向科研項(xiàng)目大大增加。隨著“營改增”試點(diǎn)范圍擴(kuò)大，高校許多橫向科研項(xiàng)目已涉及“營改增”業(yè)務(wù)，但新制度中并未涉及“營改增”，這顯然難以適應(yīng)我國財(cái)稅改革的需要。由于增值稅是價(jià)外稅，并且增值稅又涉及可抵扣進(jìn)項(xiàng)，會(huì)計(jì)核算程序較為復(fù)雜，無疑加大了高校會(huì)計(jì)涉稅核算難度。實(shí)務(wù)中，“很多高校常將增值稅歸并到科研事業(yè)收入核算，虛增了科研事業(yè)收入”。因此，明確規(guī)范“營改增”業(yè)務(wù)處理方式極具必要性與緊迫性。

（四）會(huì)計(jì)年度與教學(xué)年度錯(cuò)位

我國《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，會(huì)計(jì)年度自公歷1月1日起至12月31日止。現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)核算執(zhí)行公歷年度，會(huì)計(jì)分期以公歷年度為唯一標(biāo)準(zhǔn)劃分，但由于我國高校普遍是秋季入學(xué)繳費(fèi)，教學(xué)年度（學(xué)年）與會(huì)計(jì)年度在時(shí)間上不一致。采用會(huì)計(jì)年度核算顯然與高校業(yè)務(wù)周期特征（比如秋季入學(xué)集中收費(fèi)等）不適應(yīng)，加上權(quán)責(zé)發(fā)生制落實(shí)程度不一，將會(huì)導(dǎo)致高校會(huì)計(jì)報(bào)表不能準(zhǔn)確反映教學(xué)資金收支狀況以及無法準(zhǔn)確歸集辦學(xué)費(fèi)用，不利于會(huì)計(jì)決算。此外，高校年度預(yù)算基于會(huì)計(jì)年度編制，以預(yù)算為基礎(chǔ)的國庫集中支付制度不能根據(jù)高校教學(xué)特點(diǎn)劃撥教育經(jīng)費(fèi)。

（五）新會(huì)計(jì)科目設(shè)置尚需完善

隨著高校改革的深入，市場經(jīng)濟(jì)理念已融入高校運(yùn)行的各個(gè)方面，高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多元化，基于會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則，高校會(huì)計(jì)核算中應(yīng)對債權(quán)性資產(chǎn)提取壞賬準(zhǔn)備，以增強(qiáng)報(bào)表信息的真實(shí)性。新制度已引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，高校應(yīng)依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制，在壞賬損失實(shí)際發(fā)生前合理估計(jì)損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。但新制度中并未設(shè)置相關(guān)的“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”類科目反映資產(chǎn)減值。因此，新制度在會(huì)計(jì)科目設(shè)置上仍需不斷完善。

三、解決高校會(huì)計(jì)核算問題的對策

（一）加快教育成本核算規(guī)范的制定

教育成本核算是個(gè)大問題也是個(gè)難題。完善的教育成本核算信息關(guān)乎優(yōu)化資源配置、提高辦學(xué)質(zhì)量以及增加辦學(xué)效益。與企業(yè)成本相比，高校教育成本具有直接成本費(fèi)用少、間接成本費(fèi)用多和核算對象多元化等特征?；诟咝＝逃杀镜莫?dú)特性與重要性，財(cái)政部應(yīng)會(huì)同教育部盡快制定統(tǒng)一的核算口徑與方法，分類核算本、碩、博等教育直接成本與間接成本，形成統(tǒng)一的教育成本核算規(guī)范。筆者建議應(yīng)進(jìn)一步深化高校會(huì)計(jì)核算的改革，深入貫徹落實(shí)權(quán)責(zé)發(fā)生制，積極探究科學(xué)合理的間接成本費(fèi)用的歸集分配方法，全面、細(xì)化、準(zhǔn)確核算教育成本，加快制定統(tǒng)一的教育成本核算規(guī)范。

（二）強(qiáng)化校名商譽(yù)評估投資及管理

新制度中已加大對無形資產(chǎn)管理的力度，但對校名商譽(yù)價(jià)值評估、投資、管理仍未有明確的制度規(guī)定，不能科學(xué)地反映校企合作中校名商譽(yù)形成和創(chuàng)造價(jià)值的過程，忽視校名商譽(yù)管理，致使高校無形資產(chǎn)流失。隨著世界經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，由高?？蒲袔淼闹橇Τ晒粩嘣龆?，為保證校企合作中投入與產(chǎn)出的合理匹配，應(yīng)加強(qiáng)在校企合作中校名商譽(yù)管理。筆者建議結(jié)合高校排名，參照企業(yè)商譽(yù)，運(yùn)用有效的評估方法，科學(xué)評估、合理投資，妥善管理好高校校名商譽(yù)。

（三）制定“營改增”業(yè)務(wù)核算細(xì)則

十八屆三中全會(huì)提出要“推進(jìn)增值稅改革”，“營改增”對高校的影響必然逐步加大。為了適應(yīng)國家稅制深化改革的要求，制定高?！盃I改增”業(yè)務(wù)的核算細(xì)則已成當(dāng)務(wù)之急。在日常核算中，高校應(yīng)設(shè)置增值稅明細(xì)科目，建立增值稅抵扣明細(xì)備查賬，核算橫向科研項(xiàng)目中不含稅收入與稅額，規(guī)范管理增值稅發(fā)票，合理抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。科學(xué)、規(guī)范、細(xì)化核算橫向科研項(xiàng)目“營改增”業(yè)務(wù)，增強(qiáng)高校財(cái)務(wù)管理與納稅籌劃能力。

（四）采用“雙報(bào)表”揭示教學(xué)規(guī)律

高校具有與其他事業(yè)單位不同的特殊性，有其自身的運(yùn)行規(guī)律與周期。為了強(qiáng)化高校內(nèi)部財(cái)務(wù)管理水平，精細(xì)反映高校教育收支與結(jié)余，準(zhǔn)確核算高校學(xué)生教育成本，高校內(nèi)部運(yùn)行與管理中采用“雙報(bào)表”制來揭示教學(xué)規(guī)律，即對外實(shí)行會(huì)計(jì)年度預(yù)決算，對內(nèi)實(shí)行教學(xué)年度預(yù)決算，教學(xué)年度決算采用“表結(jié)賬不結(jié)”方式。因會(huì)計(jì)年度與教學(xué)年度不一致，會(huì)計(jì)年度和教學(xué)年度事業(yè)收支也會(huì)有所不同，考慮到高校運(yùn)行的規(guī)律與周期，年度事業(yè)結(jié)余數(shù)以教學(xué)年度為準(zhǔn)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，通過事業(yè)收支的確認(rèn)進(jìn)行調(diào)整，妥善做好會(huì)計(jì)年度預(yù)決算與教學(xué)年度預(yù)決算的銜接工作。這樣既可以滿足《預(yù)算法》關(guān)于預(yù)算年度的要求，又可以反映高校運(yùn)行的規(guī)律與周期。

（五）完善高校會(huì)計(jì)核算科目的設(shè)置

新制度中會(huì)計(jì)科目增加了16個(gè)，由舊制度的38個(gè)增加到54個(gè)，變化主要集中在資產(chǎn)類、負(fù)債類科目上。雖然增加了“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”等會(huì)計(jì)科目，對支出也進(jìn)行了相應(yīng)的細(xì)分，但沒有與其對應(yīng)的成本費(fèi)用類會(huì)計(jì)科目，會(huì)計(jì)科目的設(shè)置還不夠完善與細(xì)致，可將“教育事業(yè)支出”拆分為“教育直接支出”與“教育間接支出”以分類細(xì)化核算教育成本，再增設(shè)“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”以核算資產(chǎn)減值類會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)等?？傊?，應(yīng)充分考慮新形勢下我國高校實(shí)際狀況，繼續(xù)調(diào)整和完善高校會(huì)計(jì)核算科目，加強(qiáng)高校資產(chǎn)、成本、預(yù)算等管理，全面提升高校會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和財(cái)務(wù)管理水平。

四、結(jié)束語

高校教育投入、培養(yǎng)成本、辦學(xué)質(zhì)量、產(chǎn)出效益等倍受社會(huì)各界矚目，高校會(huì)計(jì)核算仍需不斷改進(jìn)，切實(shí)解決好本文所指出的問題，堅(jiān)持核算為管理服務(wù)，以適應(yīng)高校辦學(xué)特點(diǎn)和新形勢的要求，提供科學(xué)、規(guī)范、細(xì)化的會(huì)計(jì)核算信息，做好管理育人工作。

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