莊凱　王潯宏

摘要：當(dāng)前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)，“三期疊加”矛盾逐步凸顯，表現(xiàn)在社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)欠繳現(xiàn)象突出，引發(fā)廣大企業(yè)職工及社會(huì)各界的高度關(guān)注。群眾的訴求，就是管理者的責(zé)任。本文從社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)與稅收征繳比較的角度，分析了社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征管存在的風(fēng)險(xiǎn)與成因，提出了社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)管理的新理念，并針對(duì)實(shí)際工作中存在的問題，提出了解決社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)管理問題的方法和途徑。

關(guān)鍵詞：社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 風(fēng)險(xiǎn)管理

在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，各種矛盾、利益沖突疊加出現(xiàn)，風(fēng)險(xiǎn)已成為我們時(shí)代管理的“風(fēng)向標(biāo)”，國(guó)家稅務(wù)總局提出對(duì)稅收實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)管理，江蘇省地稅局要求對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)與稅收同征同管同督察，但社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)至今卻因諸多原因未能實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)管理，傳統(tǒng)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)管理明顯滯后于稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，研究社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)管理成為當(dāng)今十分迫切的重要課題。

一、實(shí)施社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)管理的必要性

1.可大幅提高社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收部門的綜合管理水平。引入風(fēng)險(xiǎn)管理理論，樹立風(fēng)險(xiǎn)管理理念，可有效利用信息化管理系統(tǒng)，同步實(shí)施社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)與稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，克服社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)管理“短板”現(xiàn)象，較大地提升地稅部門綜合管理水平。隨著“營(yíng)改增”的深入推進(jìn)，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)占地稅部門組織收入的比重必將進(jìn)一步增加，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)管理的地位更加突出，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)管理的質(zhì)效更加顯現(xiàn)。

2.可有效防范社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)及由其引起的社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)。一方面是防范社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)查找社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)苗頭，將風(fēng)險(xiǎn)消除在萌芽狀態(tài)中，或控制風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步發(fā)展；另一方面是防范社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)帶來的社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)，防止社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)欠賬增加，存量減少，而社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)剛性支出不斷增加，甚至產(chǎn)生收支倒掛，直接帶來財(cái)政巨大壓力，如不及時(shí)逆轉(zhuǎn)，則將引發(fā)財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)及政府執(zhí)政風(fēng)險(xiǎn)。

3.可積極回應(yīng)民生訴求維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定。從統(tǒng)計(jì)和實(shí)際工作來看，關(guān)于社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的信訪案件逐年大幅增加，一案群訪、一案連續(xù)上訪、一案越級(jí)上訪案件時(shí)有發(fā)生，直接影響到社會(huì)的穩(wěn)定。實(shí)行社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)管理，加強(qiáng)了社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的征繳和管理力度，強(qiáng)化了社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)時(shí)監(jiān)控，可以隨時(shí)掌握和控制輿情，第一時(shí)間回應(yīng)企業(yè)職工的訴求，接受群眾和社會(huì)的監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)息訪維穩(wěn)的效果。

二、認(rèn)識(shí)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)管理的風(fēng)險(xiǎn)與成因

1.經(jīng)濟(jì)大背景不景氣，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)源受影響。國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)較為低迷，市場(chǎng)不景氣，固定資產(chǎn)投資增長(zhǎng)乏力，人民幣升值影響出口貨物及勞務(wù)，PPI持續(xù)負(fù)增長(zhǎng)，企業(yè)融資率、負(fù)債率偏高，許多企業(yè)出現(xiàn)資金鏈隨時(shí)可能斷裂的狀態(tài)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)舉步維艱，房地產(chǎn)行業(yè)整體滑坡，相關(guān)行業(yè)產(chǎn)業(yè)深受影響，一些企業(yè)處于間隙性生產(chǎn)、半生產(chǎn)狀態(tài)。企業(yè)生產(chǎn)下降、銷售下滑、收入減少，必然影響社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)源，成為社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)管理的源頭風(fēng)險(xiǎn)。

2.企業(yè)受投資利益驅(qū)使，有意規(guī)避法律責(zé)任。一些企業(yè)投資人投資經(jīng)濟(jì)實(shí)體，首先考慮的是投資人的回報(bào)，而不是履行法定義務(wù)，承擔(dān)社會(huì)責(zé)任；一些企業(yè)經(jīng)營(yíng)者法律觀念淡薄，為迎合投資人的要求，有意規(guī)避繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的義務(wù)，拒不參加社會(huì)保險(xiǎn)登記，或者少報(bào)瞞報(bào)應(yīng)繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)金額；企業(yè)部門工作人員，從自身角度出發(fā)，只注重個(gè)人社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的繳納，而忽視其他人員社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的繳納，甚至幫助管理者隱瞞事實(shí)真相，助其逃費(fèi)。

3.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)率較高，企業(yè)成本壓力過重。江蘇省淮安市社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)率處于全省基礎(chǔ)水平，以2015年下半年～2016年上半年標(biāo)準(zhǔn)，市區(qū)月繳費(fèi)工資基數(shù)下限為2550元、上限為15446元，繳費(fèi)比例如下：基本養(yǎng)老保險(xiǎn)28%，其中單位20%、個(gè)人8%；基本醫(yī)療保險(xiǎn)為9%，其中單位7%、個(gè)人2%（另大病救助8元/人·月）；工傷保險(xiǎn)0.5%-2%，由單位繳納；生育保險(xiǎn)0.7%，由單位繳納；失業(yè)保險(xiǎn)為3%，其中單位2%、個(gè)人1%。個(gè)人負(fù)擔(dān)終究也出自企業(yè)，這樣不計(jì)大病救助，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)負(fù)擔(dān)率合計(jì)高達(dá)41.2%～42.7%。

4.法律法規(guī)制約，影響征繳和管理力度。目前，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)法律法規(guī)主要有，《中華人民共和國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)法》（2011年7月1日施行）、《社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳暫行條例》（1999年1月22日起施行）、《江蘇省社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳條例》（2004年2月1日起施行），《社會(huì)保險(xiǎn)法》第六十三條，用人單位未足額繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)且未提供擔(dān)保的，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收機(jī)構(gòu)可以申請(qǐng)人民法院扣押、查封、拍賣其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)當(dāng)繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的財(cái)產(chǎn)，以拍賣所得抵繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。而《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第四十條，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列強(qiáng)制執(zhí)行措施：一是書面通知其開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款；二是扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，對(duì)欠款所列納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人未繳納的滯納金同時(shí)強(qiáng)制執(zhí)行；第四十五條，稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)，法律另有規(guī)定的除外；納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財(cái)產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行。比較兩部法律，對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)強(qiáng)制執(zhí)行的剛性明顯弱于稅收。再分析相關(guān)法律規(guī)定?！吨腥A人民共和國(guó)行政強(qiáng)制法》第十二條，行政強(qiáng)制執(zhí)行的方式：加處罰款或者滯納金；……。將加收滯納金列為行政強(qiáng)制方式，必須履行法定程序，實(shí)施前向行政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人報(bào)告并經(jīng)批準(zhǔn)，由兩名以上行政執(zhí)法人員實(shí)施，出示執(zhí)法身份證件，通知當(dāng)事人到場(chǎng)，當(dāng)場(chǎng)告知當(dāng)事人采取行政強(qiáng)制措施的理由、依據(jù)以及當(dāng)事人享有的權(quán)利、救濟(jì)途徑，聽取當(dāng)事人的陳述和申辯，制作現(xiàn)場(chǎng)筆錄，并由當(dāng)事人和行政執(zhí)法人員簽名或者蓋章等等。社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)滯納金不能直接加收，在實(shí)際工作中缺乏可操作性。

5.信息化建設(shè)滯后，管理信息系統(tǒng)亟待完善。在省級(jí)大集中信息系統(tǒng)中，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)管理功能與稅收管理功能相比較為薄弱，比如：管理模塊不集中，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、稅收、基金在同一模塊中；“稅款追征”——“社保費(fèi)催繳”模塊，邏輯上不嚴(yán)謹(jǐn)；“實(shí)施催繳”中，只能識(shí)別社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)號(hào)，而沒有文字模糊查詢，影響查詢速度；系統(tǒng)中社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)執(zhí)法文書不規(guī)范，《社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)限期繳納通知書》，送達(dá)回證上是《限期繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)通知書》，同意文書名稱不一。系統(tǒng)數(shù)據(jù)的后續(xù)分析功能、與人社“金保網(wǎng)”數(shù)據(jù)傳輸?shù)膶?shí)時(shí)性有待加強(qiáng)。

6.體制、機(jī)制不順，部門協(xié)作機(jī)制有待加強(qiáng)。社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)具有受理社保登記、審核繳費(fèi)基數(shù)、建立繳費(fèi)記錄、稽核繳費(fèi)情況、登記個(gè)人賬戶等職責(zé)；地稅部門負(fù)責(zé)申報(bào)征收、催繳征收、清理欠費(fèi)等職責(zé)。但實(shí)際工作中發(fā)現(xiàn)，社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)發(fā)送的征繳計(jì)劃與實(shí)際人數(shù)有差異，繳費(fèi)人向征收部門提出質(zhì)疑，而作為征收部門的地稅機(jī)關(guān)難以解釋；欠費(fèi)企業(yè)職工投訴上訪，接訪主體單位沒有明確，征收部門履行法定程序，但企業(yè)因?yàn)榍防U社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，影響職工退休金的取得或醫(yī)療報(bào)銷渠道被關(guān)閉，職工反復(fù)投訴多次上訪，難以平息。

三、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)管理的方法和途徑

1.建立社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，實(shí)現(xiàn)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳工作的制度化。市級(jí)地稅機(jī)關(guān)制定《社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施辦法》，成立社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)管理工作領(lǐng)導(dǎo)小組，負(fù)責(zé)指導(dǎo)、協(xié)調(diào)、組織實(shí)施全市社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)管理工作。下設(shè)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)管理辦公室，編制《社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)工作指南》，確定風(fēng)險(xiǎn)特征、風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)對(duì)象及應(yīng)對(duì)策略，把風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別作為重要引擎，以信息收集的針對(duì)性、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的準(zhǔn)確性、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的及時(shí)性、應(yīng)對(duì)成果的考量性作為社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的主要評(píng)判指標(biāo)。

2.完善社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)管理模塊，實(shí)現(xiàn)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳工作的信息化。對(duì)省級(jí)大集中系統(tǒng)中的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)功能模塊進(jìn)行分析，征求基層管理人員的意見，整合歸并社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)功能模塊，保證社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)功能模塊的相對(duì)集中；建立社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)管理模型，反映社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，既關(guān)注社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)未登記率、申報(bào)率、催繳率、入庫率、清欠率、處罰率等整體指標(biāo)，又關(guān)注欠費(fèi)重點(diǎn)戶排序、欠費(fèi)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況差異排序等個(gè)體指標(biāo)，并與省級(jí)大集中系統(tǒng)中的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)管理模塊相對(duì)接。

3.明確社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)管理職責(zé)，實(shí)現(xiàn)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳工作的責(zé)任化。建立社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任清單制，將社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)管理具體事項(xiàng)進(jìn)一步細(xì)化，包括數(shù)據(jù)審核、數(shù)據(jù)維護(hù)、催報(bào)催繳、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、清理欠費(fèi)、行政處罰、強(qiáng)制執(zhí)行、投訴回復(fù)、輿情應(yīng)對(duì)、信訪接洽、重點(diǎn)案件移交，明確部門職責(zé)和崗位責(zé)任。同時(shí)，建立社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)機(jī)制，對(duì)不作為、亂作為、超時(shí)限作為者實(shí)行責(zé)任追究，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理成效顯著的部門和崗位工作人員在績(jī)效考評(píng)中予以體現(xiàn)，做到獎(jiǎng)懲分明。

4.開展社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)管理創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳工作的效率化。在稅源專業(yè)化管理的基礎(chǔ)上，實(shí)行費(fèi)源專業(yè)化管理，積極探索社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)管理創(chuàng)新，充分發(fā)揮地稅部門的綜合優(yōu)勢(shì)，真正實(shí)現(xiàn)稅費(fèi)“同征，同管，同查，同督察，同考核”。首先加強(qiáng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)管理培訓(xùn)，在系統(tǒng)模擬狀態(tài)下，掌握社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)管理的流程操作、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、文書填報(bào)等實(shí)務(wù)；在當(dāng)前深化征管改革的重要時(shí)期，結(jié)合地稅專業(yè)化分類管理，同步推進(jìn)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)管理，并在實(shí)際工作運(yùn)行中不斷改進(jìn)。

5.加強(qiáng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)管理督察，實(shí)現(xiàn)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳工作的規(guī)范化。社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)是人民群眾的養(yǎng)命錢、保命錢，涉及個(gè)人的切身利益，其社會(huì)公眾關(guān)注度高，執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)也更大，任何一個(gè)細(xì)節(jié)小問題都有可能演變?yōu)榇髥栴}、大信訪，甚至群體事件。因此，加強(qiáng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)管理督察，是對(duì)規(guī)避社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的有力保障。建立社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)管理督察制度，由上而下對(duì)基層社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行監(jiān)控，針對(duì)工作中發(fā)現(xiàn)的問題召開社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)管理督察評(píng)析會(huì)，提出警示，發(fā)出通報(bào)，糾正糾偏。

6.貫徹實(shí)施全國(guó)社會(huì)信用代碼制度，實(shí)現(xiàn)從源頭上理順社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)登記的統(tǒng)一化。在全面實(shí)施“三證合一”基礎(chǔ)上，及時(shí)貫徹實(shí)施法人和其他組織統(tǒng)一社會(huì)信用代碼制度，充分利用社會(huì)信用代碼實(shí)現(xiàn)第三方數(shù)據(jù)的強(qiáng)關(guān)聯(lián)。參與政府?dāng)?shù)據(jù)資源開放共享工程建設(shè)，利用跨部門的數(shù)據(jù)統(tǒng)一共享交換平臺(tái)，采集法人基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫（包括單位賬戶、賬號(hào)、法人代表信息）、人口基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫、自然資源和空間地理基礎(chǔ)信息庫、法人及自然人產(chǎn)權(quán)登記數(shù)據(jù)庫、政府宏觀經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)庫等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)快速查詢、按需共享和價(jià)值利用。

7.加強(qiáng)部門聯(lián)系，提高工作合力，實(shí)現(xiàn)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳工作的協(xié)作化。由政府牽頭，建立地稅與人社、人行、財(cái)政、審計(jì)、公安經(jīng)案等部門的聯(lián)席會(huì)議制度，及時(shí)通報(bào)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳情況，爭(zhēng)取最大的協(xié)同和支持。加大綜合治理力度，有效利用催繳、公告、處罰、失信懲戒、“黑名單”制度等手段，遏制新欠，清理陳欠，并納入信用體系。建立與人民法院的欠費(fèi)追繳協(xié)作機(jī)制，人民法院在處置企業(yè)主要財(cái)產(chǎn)前將信息通報(bào)地稅部門，地稅部門根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)情況向人民法院提交協(xié)助追繳欠費(fèi)的法律文書及欠費(fèi)清單，保障社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的相對(duì)優(yōu)先權(quán)。