劉石榮

【摘 要】經(jīng)濟責任內(nèi)部審計作為企業(yè)監(jiān)督和促進企業(yè)負責人廉潔高效履職，提高經(jīng)營管理水平，對提升國有資產(chǎn)保值增值管控具有重要意義，是集財務(wù)、法紀、經(jīng)營、管理及效益為一體的綜合性審計，既審計“人”，又審計“事”，審計跨期長，涉及范圍廣，審查評價及責任界定難度大。近年來，審計署、國資委等部門下發(fā)了一系列法規(guī)及相關(guān)規(guī)定，提升企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的綜合能力素質(zhì)，增強責任意識及擔當精神，確保企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人權(quán)力在陽光下運行。

【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟責任審計；現(xiàn)狀；重要性；發(fā)展

一、當前經(jīng)濟責任內(nèi)部審計的現(xiàn)狀

在當前的經(jīng)濟環(huán)境下，發(fā)揮經(jīng)濟責任內(nèi)部審計的作用對于企業(yè)和國家經(jīng)濟健康發(fā)展無疑是最有效的方法之一。但不得不承認，當前的經(jīng)濟責任審計仍有“審計內(nèi)容不明確，審計評判不統(tǒng)一，審計結(jié)果不重視，審計法律依據(jù)不充分”等諸多問題存在，主要表現(xiàn)如下：

1.多數(shù)企業(yè)對經(jīng)濟責任內(nèi)部審計存在認識的局限性

經(jīng)濟責任審計主要分為“任中審計”與“離任審計”兩種，大多數(shù)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人離任必須審計，而任期中間則是選擇審計，存在“重離任審計而輕任中審計”的情況。離任審計應(yīng)在領(lǐng)導(dǎo)干部任期屆滿或任期內(nèi)調(diào)任、免職、辭退、退休等事前進行，而在實際經(jīng)濟責任審計中往往是相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人已經(jīng)離任才安排審計，“先離后審”，“先任后審”的現(xiàn)象屢見不鮮，客觀上造成被審計單位及現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)對相關(guān)審計的重視程度不足，不配合審計人員進行審計，給審計工作帶來一定程度的不利影響。另外，因發(fā)現(xiàn)問題屬上任領(lǐng)導(dǎo)任職期間存在問題，相關(guān)單位無直屬領(lǐng)導(dǎo)負責監(jiān)督整改，使審計整改存在得過且過，審計整改落實不徹底，審計結(jié)論不能被有效利用，陷入“新官不理舊賬”的尷尬局面。

2.經(jīng)濟責任內(nèi)部審計無相關(guān)的評價標準和評價內(nèi)容

雖然中央紀委機關(guān)、中央組織部、中央編辦監(jiān)察部、人力資源社會保障部、審計署、國資委等印發(fā)了《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定實施細則》的通知（審經(jīng)責發(fā)〔2014〕102號），通知中詳細規(guī)定了各類經(jīng)濟責任審計的重點內(nèi)容，但在實際工作中，因經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容十分廣泛，除了涉及企業(yè)負責人任職期間所在單位內(nèi)部控制制度的建立與執(zhí)行、財務(wù)狀況與經(jīng)營成果的真實情況外，還涉及財經(jīng)法規(guī)遵守，任期責任目標實現(xiàn)，“三重一大”決策及個人廉潔自律等方面的情況，既審計“事”，又審計“人”，審計跨期長，范圍廣，審計評價及責任界定難度大。當前，大多數(shù)企業(yè)經(jīng)濟責任審計無相關(guān)評價內(nèi)容及標準，因此對負責人功過的判斷上不乏存在以偏概全、顯示公平的情況，最終把經(jīng)濟責任審計變成領(lǐng)導(dǎo)人的述職報告或者批判書的情況時有發(fā)生，無法對企業(yè)負責人做出客觀公正的評價。

3.經(jīng)濟責任內(nèi)部審計成果應(yīng)用不足

經(jīng)濟責任審計中的“離任審計”是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)調(diào)離崗位的必經(jīng)審計，審計結(jié)果應(yīng)當作為干部考核，任免和獎懲的重要依據(jù)，但現(xiàn)實中往往是相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)已在新崗位履行職責的情況下進行的事后審計，而非在負責人離任進行的審計，因此“帶病任職”的情況時有發(fā)生，就算是審計發(fā)現(xiàn)相關(guān)問題，對相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)本身的影響也是微乎其微的，人事任免流程中對經(jīng)濟責任審計的結(jié)果往往不太重視，有許多在審計中查出重大問題的人員最終平級調(diào)動，使經(jīng)濟責任內(nèi)部審計無法實現(xiàn)其本身的效果，就會存在審計結(jié)果往往只是一份審計報告，審計報告也只是例行公事，無法真正發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督與警示的作用。

二、新時代下經(jīng)濟責任內(nèi)部審計的發(fā)展

經(jīng)濟責任內(nèi)部審計已成為企業(yè)監(jiān)督和促進企業(yè)負責人廉潔高效履職，提高經(jīng)營管理水平，提升國有資產(chǎn)保值增值的有效途徑之一。新時代下，黨和國家對經(jīng)濟責任審計的重視程度越來越強，審計邊界越來越寬，要求越來越嚴，如何利用內(nèi)部審計資源，完善內(nèi)部審計機制體制，改進內(nèi)部審計方式方法，更新審計理念，從過去單純的經(jīng)濟業(yè)務(wù)領(lǐng)域監(jiān)督過渡到經(jīng)濟監(jiān)督和權(quán)力制約并重的審計監(jiān)督，是當前企業(yè)開展經(jīng)濟責任內(nèi)部審計的首要任務(wù)：

1.向風(fēng)險導(dǎo)向型經(jīng)濟責任內(nèi)部審計發(fā)展

內(nèi)部審計的主要職責之一就是關(guān)注風(fēng)險問題，這種風(fēng)險主要是違法違規(guī)風(fēng)險、決策失誤風(fēng)險和管理松弛風(fēng)險，當前的經(jīng)濟責任審計應(yīng)逐漸轉(zhuǎn)向風(fēng)險導(dǎo)向型經(jīng)濟責任審計，要從單一的財政收支審計轉(zhuǎn)向多個領(lǐng)域、多個層面、多項內(nèi)容的綜合評價和全面審計。這就要求企業(yè)在開展經(jīng)濟責任內(nèi)部審計時，把內(nèi)部審計與風(fēng)險內(nèi)控審計相結(jié)合，在充分了解被審計單位及其環(huán)境的情況下，綜合應(yīng)用個別訪談、調(diào)查問卷、專題討論、穿行測試、實地查驗、抽樣和比較分析等方法，從企業(yè)的戰(zhàn)略、財務(wù)、市場、運營、法律等風(fēng)險方面進行分析，對企業(yè)風(fēng)險管理的措施、方法與程序的合理性進行檢查，對風(fēng)險管理現(xiàn)狀及效果進行專業(yè)判斷，識別企業(yè)面臨的風(fēng)險，提出有效的風(fēng)險管理應(yīng)對措施的審計意見和建議等，達到風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷哪康摹?/p>

2.結(jié)合企業(yè)績效考核管理辦法，采取財務(wù)績效（定量）與管理績效（定性）方式進行經(jīng)濟責任審計評價

（1）財務(wù)績效評價（定量）：審計組應(yīng)結(jié)合企業(yè)績效考核相關(guān)管理辦法設(shè)定的財務(wù)績效（定量）考核指標進行核實，并參照行業(yè)評價標準，分別從獲利能力（利潤總額、盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)）、價值創(chuàng)造能力（經(jīng)濟增加值）、資產(chǎn)營運能力（資產(chǎn)負債率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、未完施工占營業(yè)收入比例、資金集中度）、發(fā)展能力（營業(yè)收入總額、市場營銷總額、勞動生產(chǎn)率）等用數(shù)據(jù)指標最直接的展現(xiàn)方式對企業(yè)負責人任期內(nèi)財務(wù)績效進行定量分析評價。

（2）管理績效評價（定性）：對管理績效評價可采取問卷調(diào)查的方式進行。調(diào)查問卷的設(shè)計要根據(jù)不同企業(yè)的特征而設(shè)計，調(diào)查問卷的主要內(nèi)容應(yīng)包括企業(yè)負責人的素質(zhì)（政治素質(zhì)、職業(yè)操守、作風(fēng)建設(shè)、廉潔從業(yè)）、能力（科學(xué)決策能力、推動執(zhí)行能力、學(xué)習(xí)創(chuàng)新能力、團隊建設(shè)能力）、業(yè)績（履職績效、管理績效、質(zhì)量安全、工作成效）等方面進行調(diào)查，通過員工的評價達到了解企業(yè)負責人的履職能力而進行經(jīng)濟責任的評價。

3.強化經(jīng)濟責任的過程審計

由于離任審計其固有的局限性，因此在未來的經(jīng)濟責任內(nèi)部審計過程中，應(yīng)該更加重視過程審計，由于過程審計是對相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)在任期間進行的審計，把用人與責任審計有效的統(tǒng)一起來，能夠增加被審計單位對相關(guān)審計的配合程度，同時各企業(yè)對于審計發(fā)現(xiàn)的問題整改也會更加積極、相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)因“在其位、謀其政”，因此會加強對審計報告中提出的審計意見和建議的重視程度。

4.必要時開展聯(lián)合審計

隨著企業(yè)經(jīng)濟責任內(nèi)部審計范圍不斷擴大，專業(yè)性要求越來越高，審計內(nèi)容涉及到項目的工程技術(shù)、經(jīng)營合同、進度質(zhì)量安全、財務(wù)管理、風(fēng)險內(nèi)控、設(shè)備物資、黨風(fēng)廉政等方方面面，而大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計人員專業(yè)結(jié)構(gòu)（主要是財務(wù)專業(yè)人員）單一，開展聯(lián)合審計，可以極大彌補內(nèi)部審計資源的不足，進一步提高審計質(zhì)量?！奥?lián)合審計”就是指內(nèi)部審計部門與企業(yè)內(nèi)部其它專業(yè)部門（如紀委監(jiān)督、巡視監(jiān)督等）、社會中介機構(gòu)等相關(guān)人員開展的共同審計。

5.注重整改，確保審計成果落地

發(fā)現(xiàn)問題只是起點，消滅問題才是終點。為確保審計發(fā)現(xiàn)問題得到全面整改，審計結(jié)果得到有效利用，審計人員應(yīng)督促被審計單位認真編制審計整改方案，明確整改目標、內(nèi)容、步驟、措施、方法和期限等，做到：第一，領(lǐng)導(dǎo)重視，審計整改工作迅速開展，及時成立整改組織機構(gòu)，強化責任意識，以審計整改堵塞企業(yè)管理漏洞。第二，部門負責，措施有力。審計整改任務(wù)層層分解，明確到具體部門和責任人，做到一個不漏，實行全覆蓋。第三，結(jié)果公開。審計整改的結(jié)果、審計利用的結(jié)果要逐步公開。第四，后續(xù)審計。對被審計單位整改落實情況要開展后續(xù)審計，實現(xiàn)整改工作制度化、長效化，杜絕“屢審屢犯”的普遍性和機制性問題發(fā)生。

6.強化審計問責，增強經(jīng)濟責任審計震懾力

企業(yè)要建立健全經(jīng)濟責任審計的追責機制，對于審計中發(fā)現(xiàn)的違規(guī)違紀苗頭性、傾向性問題，務(wù)必及時處理，要采取審計約談、通報批評等方式進行審計問責；對嚴重違紀違法的負責人按問題線索移交企業(yè)紀律檢查部門進行處理，增加經(jīng)濟責任審計的嚴肅性，建立“零容忍”的態(tài)度和決心，從嚴經(jīng)濟責任內(nèi)部審計的問責查處，增強審計震懾力。

三、結(jié)論

在機遇與挑戰(zhàn)并存的新時代，做好經(jīng)濟責任內(nèi)部審計，督促和改進企業(yè)負責人管好財、用好權(quán)、盡好責，規(guī)避違規(guī)違紀事件的發(fā)生，維護企業(yè)正常經(jīng)濟秩序，防止國有資產(chǎn)流失，保證國有資本保值增值，真正做到以審計促管理，以管理促效益，為企業(yè)健康、快速、規(guī)范、有序的發(fā)展保駕護航。

參考文獻：

[1]中國內(nèi)部審計協(xié)會.施工企業(yè)內(nèi)部審計實務(wù).中國時代經(jīng)濟出版社， 2009.6.

[2]王燕萍.中國內(nèi)部審計.強化內(nèi)部審計助推企業(yè)價值增值， 2017年第11期.