盧麗儀

[摘 要]《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》中明確指出，具有專業(yè)素質(zhì)能力的注冊會計師應(yīng)當(dāng)能夠獨立開展企業(yè)內(nèi)部控制審計工作，實際上也就是要求相關(guān)工作人員將財務(wù)的內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表的審計工作整合起來，不僅對財務(wù)人員的審計工作水平提出了更高的要求，也能起到節(jié)約會計成本的目的，但兩方面工作的整合，屬于一種新的審計工作運行模式。因此，需要分析整合過程中出現(xiàn)的問題，并通過采取有效的管理方式促進兩者融合。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部控制；財務(wù)報表；審計；整合

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2018.14.004

[中圖分類號]F239.4 [文獻標(biāo)識碼]A [文章編號]1673-0194（2018）14-00-02

在財務(wù)工作中，企業(yè)內(nèi)部控制工作審計與財務(wù)報表審計從工作系統(tǒng)上來講是兩個獨立的個體，在實際的審計工作中會發(fā)現(xiàn)，作為財務(wù)工作中的兩個主體與核心的工作內(nèi)容，二者之間也存在密切的聯(lián)系，因此如何通過有效的管理方法實現(xiàn)兩方面審計工作的融合，從而提高審計工作的效率和質(zhì)量，降低財務(wù)審計工作的成本，是值得探討和研究的問題。

1 內(nèi)部控制與財務(wù)報表審計整合的必要性

1.1 提升審計工作效率

在企業(yè)中，財務(wù)審計工作是一項復(fù)雜、專業(yè)且有較高精確性要求的工作內(nèi)容，且無論是內(nèi)部控制的審計工作還是財務(wù)報表的審計工作，其都涉及企業(yè)運行和管理工作的方方面面，因此，獨立開展兩方面的審計工作，所需要的工作時間相對較長，但從兩方面工作的目的進行分析，都是通過對參與審計的單位的財務(wù)內(nèi)部控制工作要點以及財務(wù)運行狀況進行全面深入的了解，并將部分聯(lián)合控制和審計措施在審計工作中進行小范圍的試點應(yīng)用。找出企業(yè)內(nèi)部控制工作中存在的問題和缺陷，同時對可能發(fā)生的財務(wù)風(fēng)險進行有效控制。這是企業(yè)內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計工作中的重點，也是實現(xiàn)二者融合的主要切入點，從這方面的共性出發(fā)，可以對兩方面財務(wù)審計工作中的相關(guān)憑證進行融合借鑒。在通常情況下，財務(wù)報表中的數(shù)據(jù)如果出現(xiàn)問題，轉(zhuǎn)化到具體的企業(yè)內(nèi)部控制工作中即可提示出一定的內(nèi)部控制問題，所以在實際審計工作中將兩者進行結(jié)合審計和管理，可以有效提升審計工作的效率，縮短審計工作的整體進程。

1.2 確保良好的審計效果

企業(yè)的財務(wù)管理和審計信息的要求，在新的經(jīng)濟環(huán)境和時代背景下也有了新的要求。審計工作必須滿足真實性、可靠性、科學(xué)性和全面性的總體要求。這就需要企業(yè)相關(guān)的審計工作人員和財務(wù)管理人員全方位掌握兩方面審計工作的具體流程，把握兩項審計工作中的共性和差異，從而發(fā)揮出兩者的互補作用，提升財務(wù)審計工作的可靠性和科學(xué)性。另外，審計工作的效果觀察，也可以從企業(yè)的內(nèi)部控制和企業(yè)的財務(wù)報表數(shù)據(jù)兩方面進行觀察和分析。一方面，采取有效的管理措施做好企業(yè)的內(nèi)部控制，可以提升反映內(nèi)部控制效果的財務(wù)報表數(shù)據(jù)的可靠性。另一方面，細(xì)致、準(zhǔn)確地做好財務(wù)報表的分析與審計工作，對于對照檢查企業(yè)內(nèi)部控制工作中出現(xiàn)的問題和不足也有一定的輔助作用，因此，兩方面審計工作的結(jié)合，有利于提高審計工作的整體效果和工作質(zhì)量。

1.3 降低審計工作的成本

本文針對財務(wù)審計工作所討論的企業(yè)類型是電力企業(yè)，電力資源是我國經(jīng)濟發(fā)展和人們?nèi)粘Ｉ钪斜夭豢缮俚囊环N資源類型，且電力網(wǎng)絡(luò)從其覆蓋面以及應(yīng)用范圍的角度來講，都是比較廣的。因此，此類企業(yè)的財務(wù)審計工作所涉及的問題也比較多，審計工作的成本自然會增加。這不僅是審計工作本身的規(guī)范性和嚴(yán)謹(jǐn)性的要求，也與電力企業(yè)本身的審計流程復(fù)雜性相關(guān)，因此基于審計工作總體耗時較長的特點，如何通過提升工作效率來降低成本就顯得非常重要。降低成本是每個企業(yè)在發(fā)展過程中的重點，電力企業(yè)的資金流動量很大，審計工作的成本也就隨之升高。所以，在電力企業(yè)中推進兩方面審計工作融合，可以有效降低審計成本。

2 實現(xiàn)審計工作整合的有效措施

2.1 制訂有效的審計工作管理規(guī)劃

對于電力企業(yè)來講，審計工作的重點在于電力資源能否得到合理利用。而電力資源作為定量按需分配的資源，其應(yīng)用和供應(yīng)過程中需要一個合理的規(guī)劃。同樣，對于企業(yè)的財務(wù)審計工作來說，在實現(xiàn)二者融合之前，必須通過對兩種審計工作的流程和關(guān)鍵點進行準(zhǔn)確的分析和把握，找到二者結(jié)合的合理切入點，然后在結(jié)合實際的審計工作進程分析結(jié)果，制訂出合理的審計工作整合運行規(guī)劃，確保二者融合工作流程順利進行。從管理者的角度來說，在實施管理工作時，必須要從整合審計工作的關(guān)鍵點入手，逐步按照相關(guān)的工作流程對審計工作的有序性和規(guī)范性實施監(jiān)管，保證科學(xué)的工作規(guī)劃在企業(yè)整合審計的過程中全面推進和實施。表1是針對電力企業(yè)審計工作中面臨的風(fēng)險和審計要點進行的列表式分析，管理人員應(yīng)當(dāng)從以下幾方面入手合理制訂二者融合的審計工作管理規(guī)劃，有效規(guī)避風(fēng)險，做好企業(yè)財務(wù)審計的實施和監(jiān)管工作。

通過對表1中的風(fēng)險類型進行分析可知，在電力企業(yè)的長期運行中，除了國家政策和市場環(huán)境可能帶來的風(fēng)險之外，主要的審計工作風(fēng)險還是來源于審計工作流程控制和審計人員素質(zhì)?？梢?，在電力企業(yè)的運營中，有效的管理措施起著非常重要的作用。另外，通過對風(fēng)險的分析，也為管理人員開展管理工作提出了一個明確的目標(biāo)，從另一個側(cè)面可以提高審計人員的管理工作成效。

2.2 通過有效的管理制度實現(xiàn)二者有效融合

從實際情況來講，單一的企業(yè)內(nèi)部控制管理制度和企業(yè)財務(wù)報表管理制度都不能在兩項審計工作同步開展的狀態(tài)下進行全面監(jiān)管。因此，在二者融合進行審計工作時，應(yīng)從電力企業(yè)開展財務(wù)工作的實際出發(fā)，制定出新的、適應(yīng)于這種融合性財務(wù)審計工作運行模式的規(guī)章制度，對審計工作狀態(tài)進行有效管理。以本文所探討的廣州番電電力建設(shè)集團有限公司為例，作為一名具有多年財務(wù)管理工作經(jīng)驗的專業(yè)財務(wù)工作人員來講，通過結(jié)合實際對傳統(tǒng)模式下的企業(yè)內(nèi)部控制與財務(wù)報表審計工作進行分析，先后制定了《預(yù)算管理規(guī)定》《重大財務(wù)事項管理規(guī)定》，修編了《資金支付審批辦法》《應(yīng)收賬款管理辦法》《固定資產(chǎn)管理辦法》等制度，涉及從財務(wù)審計和企業(yè)內(nèi)部控制審計的角度，分別對財務(wù)預(yù)算工作、重大企業(yè)資金流轉(zhuǎn)、相關(guān)資金支付問題、企業(yè)運行中的應(yīng)收賬款以及企業(yè)固定資產(chǎn)管理等各方面財務(wù)工作的推進和管理。

2.3 提高審計人員的綜合素質(zhì)

財務(wù)審計和企業(yè)內(nèi)部控制審計工作的融合，對兩項審計工作的具體從業(yè)人員提出了更高的要求，一方面，擴大了審計人員的工作范圍，提升了審計工作的綜合性，另一方面，對審計工作人員結(jié)合實際開展審計工作的能力提出了更高的要求。因此，為了保證審計工作融合后的工作質(zhì)量，企業(yè)需要通過開展專業(yè)財務(wù)知識講座的方式提高審計工作人員的理論水平，同時也要通過開展試點審計工作模擬訓(xùn)練的方式提高審計人員的實際操作能力。此外，在開展培訓(xùn)時，企業(yè)要根據(jù)審計人員具體負(fù)責(zé)的環(huán)節(jié)和流程，有針對性地開展講座培訓(xùn)，切實提高審計人員的職業(yè)技能，保證審計人員具有過硬的理論知識儲備和專業(yè)的實際工作能力。

3 結(jié) 語

內(nèi)部控制和財務(wù)報表審計工作的融合，對于優(yōu)化電力企業(yè)的財務(wù)工作運行模式，具有非常重要的意義。相關(guān)的審計工作人員以及財務(wù)管理人員要積極把握審計融合后的關(guān)鍵要點，提高整合后的審計工作質(zhì)量，為電力企業(yè)開展財務(wù)審計工作提供保障。

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