郝強勝

摘要：在經(jīng)濟高速發(fā)展的背景下，企業(yè)規(guī)模和業(yè)務(wù)將不斷擴大，但在擴大過程中企業(yè)也將出現(xiàn)財務(wù)成本偏高、財務(wù)管理效率低下、財務(wù)處理機構(gòu)冗雜的問題。為此，越來越多的企業(yè)開始實行財務(wù)共享模式，以期通過財務(wù)共享中心的建立實現(xiàn)對財務(wù)核算流程的整合，完成對財務(wù)信息的集中處理，進而節(jié)省企業(yè)的財務(wù)成本，提高財務(wù)核算效率。為此，本文基于財務(wù)共享模式對企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量影響分析的基礎(chǔ)上，指出了財務(wù)共享模式下企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，并就此提出了解決措施。

關(guān)鍵詞：財務(wù)共享；財務(wù)共享中心；內(nèi)部控制問題；解決措施

中圖分類號：F275 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2018）012-0217-02

對企業(yè)而言，內(nèi)部控制的影響因素源自于兩點，即管理控制和公司治理控制。但是從系統(tǒng)、完善的內(nèi)部控制體制中來看，影響因素的來源又十分復(fù)雜、多重。有學(xué)者曾將企業(yè)管理控制定義為：企業(yè)管理者充分獲取并利用相關(guān)資源，進而完成既定的組織目標的過程。一個企業(yè)的管理控制是建立在其經(jīng)營權(quán)之上的，主要對象是企業(yè)的日常經(jīng)營活動，主要內(nèi)容是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的各種資源配置與監(jiān)督控制。這對企業(yè)經(jīng)濟效益的完成和經(jīng)營目標的實現(xiàn)十分重要。通常而言，規(guī)模大、組織體系完善的公司治理可以為內(nèi)部控制的運行提供堅實的保障。一個內(nèi)部控制完善，公司治理環(huán)境健全的企業(yè)其信息披露的真實性也十分強烈，反之，內(nèi)部控制也就成為“空談”。進一步來講，若企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)完善，董事會、股東大會、監(jiān)事會等建立健全，職能清晰明確，不僅可相互協(xié)調(diào)，又可相互制約，進而從最高層次上保證企業(yè)內(nèi)部控制的建立與執(zhí)行。

一、財務(wù)共享模式對企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量的影響

（一）財務(wù)人員逐漸脫離業(yè)務(wù)

在財務(wù)共享模式下，財務(wù)人員將實現(xiàn)對財務(wù)數(shù)據(jù)的規(guī)?；?、集中式處理，這樣財務(wù)工作變得更加高效、便利、標準，但同時在這種模式下，財務(wù)人員的專業(yè)技術(shù)水平雖有進一步提升的機會，但由于財務(wù)人員對傳統(tǒng)財務(wù)核算模式下的業(yè)務(wù)更加了解，長期在財務(wù)共享模式下開展財務(wù)業(yè)務(wù)會使財務(wù)人員的精力和注意力都轉(zhuǎn)移到服務(wù)中心，從而與傳統(tǒng)業(yè)務(wù)逐漸脫離，進而造成對財務(wù)事項真實性、合規(guī)性掌控的減弱。

（二）增大財務(wù)核算風(fēng)險

在傳統(tǒng)財務(wù)模式下，財務(wù)信息是逐級逐層向上傳遞的，在此過程中每一級，每一層都會對財務(wù)信息的真實性進行核實，也會被多次校驗，即便未被發(fā)現(xiàn)的信息錯誤也只會造成小范圍內(nèi)的損失。而在財務(wù)共享模式下，企業(yè)的財務(wù)信息是集中在共享服務(wù)中心的，在這種高度集中的財務(wù)信息管理中，若下級財務(wù)信息出現(xiàn)一點小失誤就有可能給整個共享服務(wù)中心帶來毀滅性的打擊。

（三）財務(wù)核算高度信息化

財務(wù)共享本身就是建立在信息化處理基礎(chǔ)之上的，而信息化技術(shù)的高效性、準確性將有效保證財務(wù)核算的質(zhì)量與效率，從而大大減少會計人員的工作。但高度信息化的處理也有一定的弊端，即信息化技術(shù)自身存在的信息安全漏洞。在如此環(huán)境下，企業(yè)的財務(wù)信息一直受到不法人員的惡意攻擊，威脅著企業(yè)的財務(wù)安全。

（四）財務(wù)核算流程化

在傳統(tǒng)財務(wù)管理模式下，財務(wù)人員對企業(yè)的財務(wù)核算流程了解十分透徹。而在財務(wù)共享模式下，由于分工的精細化，使得財務(wù)人員只需關(guān)注其中的某一環(huán)節(jié)即可，長此以往財務(wù)人員難免會產(chǎn)生枯燥、乏力的情緒，逐漸失去對財務(wù)工作的激情。此外，財務(wù)共享模式下要求精簡財務(wù)人員配置，而財務(wù)人員的減少勢必會增加在職財務(wù)人員的工作量，從而造成財務(wù)風(fēng)險的加大。

二、財務(wù)共享模式下企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)部環(huán)境存在的問題

第一，在財務(wù)共享模式建立運行后，雖然財務(wù)人員還具有財務(wù)專業(yè)技能，但其工作內(nèi)容發(fā)生了很大的縮減，僅需將各子公司的財務(wù)數(shù)據(jù)上傳到共享平臺中，并且由于長期處于較為封閉的空間中，財務(wù)人員減少了與企業(yè)其他部門人員溝通交流的機會，加之集團企業(yè)各子公司經(jīng)營業(yè)務(wù)的不同，財務(wù)人員很難準確了解各公司的業(yè)務(wù)，也就難以保證財務(wù)數(shù)據(jù)錄入的真實與合規(guī)。

第二，在財務(wù)共享模式剛運行的初期，基層財務(wù)工作人員會面臨工作內(nèi)容單一且任務(wù)重的問題。此時，若企業(yè)在招聘選拔財務(wù)人員時的標準過高，不但會使財務(wù)人員的專業(yè)技能減退，喪失職業(yè)競爭力，還會使財務(wù)人員在面臨大工作量工作時對工作產(chǎn)生倦怠的情緒，進而影響工作質(zhì)量，導(dǎo)致產(chǎn)生會計差錯。

（二）控制活動存在的問題

第一，通常來說，大集團公司的業(yè)務(wù)是很多的且呈逐年上增的趨勢，為了跟上企業(yè)業(yè)務(wù)的擴增發(fā)展，財務(wù)共享中心也會不斷開發(fā)增加新的財務(wù)信息系統(tǒng)。但在實際的操作中，企業(yè)管理者可能會因自身管理上的失誤，未對業(yè)務(wù)的擴展進行整體且長遠的規(guī)劃，造成業(yè)務(wù)的疊加重復(fù)，使財務(wù)信息變得復(fù)雜，而這將影響財務(wù)信息系統(tǒng)的效率。

第二，由于企業(yè)規(guī)模大且經(jīng)營范圍廣，企業(yè)與財務(wù)相關(guān)的規(guī)定和章程的變化很難第一時間做到通知到位，如此財務(wù)共享中心的財務(wù)信息系統(tǒng)也無法及時進行更新，因此無法在第一時間對與財務(wù)有關(guān)的信息與數(shù)據(jù)進行攔截處理，造成內(nèi)控管理的失效。

（三）風(fēng)險評估存在的問題

第一，在對財務(wù)共享中心的了解中發(fā)現(xiàn)，財務(wù)共享中心的安全性、保密性建設(shè)是十分充分的，且財務(wù)信息系統(tǒng)內(nèi)的權(quán)限分配呈點狀網(wǎng)格化分布，每一個信息使用者僅能獲取自己權(quán)限內(nèi)的信息。這就有效保證了企業(yè)員工泄密的風(fēng)險，保證了企業(yè)的財務(wù)信息安全。但從分析中來看，信息風(fēng)險主要來自于信息的準確性上。在傳統(tǒng)財務(wù)管理模式下，財務(wù)信息是逐級逐層向上傳遞的，且在此過程中信息會被多次校驗核實，因此一旦發(fā)現(xiàn)錯誤信息將會被及時更正，即便未被更正的信息也只會造成小范圍的損失。但在財務(wù)共享模式下，財務(wù)信息的風(fēng)險將會加大。以付款憑證缺失的問題為例，在傳統(tǒng)財務(wù)管理模式下，經(jīng)驗豐富的企業(yè)員工在收到付款憑證時便會核對合同信息，以確保入賬信息的完整，而實行了財務(wù)共享模式后，這類工作交由沒有合同瀏覽權(quán)限的下級員工來負責(zé)，一旦出現(xiàn)失誤就會造成整個共享中心的損失。

第二，財務(wù)信息的獲取、處理是由人來完成的，因此人員風(fēng)險是財務(wù)共享中心面臨的最大風(fēng)險。在傳統(tǒng)的財務(wù)管理模式下，財務(wù)人員不但可做財務(wù)核算，也可根據(jù)財務(wù)信息進行財務(wù)分析，即便只能開展財務(wù)核算工作，其也可接觸完整的財務(wù)會計核算流程。但在財務(wù)共享模式實行后，由于共享中心對會計信息的標準化、規(guī)范化要求，使得財務(wù)部門的分工更加精細，每名財務(wù)人員只需要負責(zé)一小部分的工作即可，造成了財務(wù)人員激情的喪失，動力的缺乏，加大了企業(yè)財務(wù)人員的流動性，產(chǎn)生人員風(fēng)險。

三、解決財務(wù)共享模式下企業(yè)內(nèi)部控制問題的措施

（一）戰(zhàn)略運營方面

第一，建立與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相適應(yīng)的內(nèi)控體系。財務(wù)共享模式的建立要求企業(yè)內(nèi)控體系的集約化，而其也成為了推動企業(yè)財務(wù)的戰(zhàn)略決策性轉(zhuǎn)變。在財務(wù)共享模式下，企業(yè)的經(jīng)營管理過程需要將風(fēng)險與內(nèi)控管理的信念體現(xiàn)出來，由此形成一種規(guī)范、標準、準確的理念；第二，合理利用共享平臺交流分享工作?；鶎硬块T間的信息交流可以利用共享服務(wù)中心來進行，比如通過財務(wù)條線，給各基層部門提供溝通的渠道，并加大對知識傳遞與共享的支持，從而強化員工間的對比，引導(dǎo)其相互學(xué)習(xí)。

（二）人員組織方面

第一，建立標準的財務(wù)共享中心財務(wù)工作體系。在財務(wù)共享模式下，首先，可將由基層部門財務(wù)處理的事務(wù)，如工程核算、成本費核算以及資產(chǎn)核算等納入財務(wù)共享中心。其次，要隨著財務(wù)管理條線架構(gòu)的變動，不斷界定、優(yōu)化財務(wù)部門與其他部門間的職責(zé)。最后，在財務(wù)條線各崗位職責(zé)的梳理過程中，不斷調(diào)整相關(guān)事項的審批權(quán)限；第二，加快決策、審批、執(zhí)行、監(jiān)督等職能的分離優(yōu)化。對企業(yè)而言，擁有一套明確完善的決策、審批、執(zhí)行、監(jiān)督分工和制衡機制，是企業(yè)的長久發(fā)展之計。具體來說，首先，可將各基層部門單獨處理的財務(wù)核算業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)至財務(wù)共享中心統(tǒng)一處理，以防止基層部門財務(wù)人員小團體利益的出現(xiàn)，實現(xiàn)決策與執(zhí)行的分離。其次，原始憑證的初審可由基層部門各自負責(zé)，而復(fù)審和會計核算處理則由財務(wù)共享中心統(tǒng)一進行，實現(xiàn)審批人與實際操作人的分離。

（三）流程制度方面

第一，制定并發(fā)布財務(wù)共享模式下的財務(wù)工作規(guī)范指南。財務(wù)共享模式下的財務(wù)工作規(guī)范指南的制定發(fā)布目的在于有效防范流程管理帶來的潛在風(fēng)險，同時也可給財務(wù)人員職責(zé)明確、界面清晰、流程規(guī)范的工作指導(dǎo)；第二，執(zhí)行憑證交叉審核控制機制。在財務(wù)共享模式下，財務(wù)共享中心將統(tǒng)一對各基層部門的會計憑證進行編制，但為了有效防控共享模式帶來的系統(tǒng)性錯誤風(fēng)險和其機械化工作模式帶來的人員操作上的風(fēng)險，需要在ERP憑證審核中新增交叉復(fù)核步驟，具體來說就是要由獨立于憑證編制的統(tǒng)計人員進行交叉復(fù)核后，再經(jīng)由處長進行審批，進而強化對會計憑證的審核控制，提升財務(wù)處理的規(guī)范性。

四、結(jié)語

通過上文的分析可知，在財務(wù)共享模式下，財務(wù)共享中心的作用不僅僅局限于處理企業(yè)經(jīng)濟活動，財務(wù)核算等基礎(chǔ)的業(yè)務(wù)，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的發(fā)展增加對財務(wù)的分析職能，并在規(guī)范化處理財務(wù)信息的基礎(chǔ)上，對財務(wù)共享中心的信息進行集中的分析，以為企業(yè)不同的經(jīng)營業(yè)務(wù)提供不同的依據(jù)，促進企業(yè)的長久發(fā)展。