劉楚瑤 侯斌

【摘要】審計監(jiān)督是依法從嚴治企、提升企業(yè)經(jīng)營管理水平、促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要手段。近年來，隨著國有企業(yè)改革的不斷推進，眾多國有企業(yè)通過股份制、有限責(zé)任制改革實現(xiàn)扭虧為盈，成效顯著。通過審計監(jiān)督促進國有企業(yè)改制過程中走上正確的健康發(fā)展道路，為國有企業(yè)改革順利進行保駕護航。文章通過對國有企業(yè)改革中審計過程中出現(xiàn)的問題進行剖析并提出了改進的建議和對策措施。

【關(guān)鍵詞】國有企業(yè) 審計 審計監(jiān)督 對策分析

一、引言

2014年10月，國務(wù)院印發(fā)《關(guān)于加強審計工作的意見》（國發(fā)[2014]48號，以下簡稱48號文），要求狠抓審計發(fā)現(xiàn)問題的整改落實，健全整改責(zé)任制、加強整改督促檢查、嚴肅整改問責(zé)。2015年12月，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于完善審計制度若干重大問題的框架意見》（中辦發(fā)[2015]58號，以下簡稱58號文），進一步明確要求“完善審計結(jié)果運用機制，把審計結(jié)果及整改情況作為考核、任免、獎懲領(lǐng)導(dǎo)干部的重要依據(jù)”。隨著審計整改工作愈來愈受到重視，國有企業(yè)對審計整改工作持續(xù)深入，效果明顯。但是，重審計而輕整改，審計整改不到位、不徹底，屢審屢犯的問題仍然存在，審計整改狀況不容樂觀。

二、國有企業(yè)審計發(fā)現(xiàn)的主要問題

1.國資監(jiān)管不到位，管理體制有待理順。

在國企監(jiān)管方面，有部分國有企業(yè)未納入地方國資部門監(jiān)管范圍。地方國資部門也尚未建立起一套科學(xué)的信息管理系統(tǒng)，未能全面掌握地方國有企業(yè)的數(shù)量、財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、資產(chǎn)分布等情況，特別是對參股企業(yè)管理尤為薄弱。

在績效考核方面，地方國資部門只對部分國有企業(yè)進行了工資總額控制和人員管理，未對其他國企特別是經(jīng)營性國企的經(jīng)營績效、薪酬水平等進行考核和管理。不同的經(jīng)營性國企之間薪酬水平差異較大，部分國企的負責(zé)人為行政事業(yè)人員兼職，負責(zé)人的薪酬與業(yè)績水平無關(guān)，不利于發(fā)揮國有企業(yè)的活力和競爭力。

2.自身管理不規(guī)范，制度執(zhí)行不夠嚴格。

在資產(chǎn)管理方面，國企領(lǐng)導(dǎo)人財務(wù)意識淡漠，造成不規(guī)范行為大量發(fā)生，如企業(yè)銀行賬戶開設(shè)過多，產(chǎn)生監(jiān)管盲區(qū)；新官不理舊賬，造成往來款長期掛賬，誘使壞賬、呆賬大量存在；固定資產(chǎn)核算混亂，存在賬外資產(chǎn)；閑置房產(chǎn)較多，不利于國有資產(chǎn)保值增值；違反《會計法》規(guī)定，對外投資賬實不符等。

3.經(jīng)營操作不規(guī)范，收支管理亟待強化。

在收入管理方面，部分企業(yè)收入應(yīng)收未收或者未及時結(jié)算，存在收益流失風(fēng)險；部分企業(yè)收入在往來款核算，易造成賬外收入存在；部分企業(yè)收入核算不真實，如回購收入主要是為了貸款需要，實際并非真實收入，卻確認收入核算；部分企業(yè)收入按收付實現(xiàn)制核算，并未執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制等。

4.實際運營不合規(guī)，內(nèi)控管理仍需加強。

在運營合規(guī)性方面，部分國有企業(yè)違反三公管理規(guī)定，擅自購置公務(wù)用車、超標準列支會議費、培訓(xùn)費、差旅費等現(xiàn)象依舊存在；部分行政事業(yè)人員違反地方津補貼規(guī)定，在下屬國有企業(yè)領(lǐng)取補貼；部分國企房產(chǎn)出租未經(jīng)公開招投標，存在利益輸送風(fēng)險；部分貨物或服務(wù)未實行政府采購，造成企業(yè)采購成本遠遠高于政府集中采購成本；部分工程項目或服務(wù)未實行公開招投標，容易滋生腐敗等。

在內(nèi)部控制方面，主要表現(xiàn)為現(xiàn)金管理不規(guī)范。如坐支現(xiàn)金、大額現(xiàn)金支付、收取現(xiàn)金不及時繳存銀行、現(xiàn)金日記賬不及時登記等行為大量發(fā)生，造成挪用現(xiàn)金等潛在風(fēng)險較大。

三、改進審計整改工作的意見及建議

1、進一步提高對審計整改的認識

切實提高對依法從嚴治企、嚴肅審計整改的認識，提升對審計整改的重視程度。加強對《審計法》、48號文、58號文等法規(guī)文件的學(xué)習(xí)及宣講，讓國有企業(yè)全體干部職工，尤其是企業(yè)主要負責(zé)人深刻認識到抓好整改工作是充分發(fā)揮審計監(jiān)督作用、加強企業(yè)規(guī)范管理、防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險、促進黨風(fēng)廉潔建設(shè)的迫切需要。使其充分認識到審計整改工作的重要性、必要性和緊迫性，消除抵觸情緒，正視存在的問題，不回避、不掩飾，不折不扣、堅決全面、徹底整改。

2、強化審計整改主體責(zé)任意識

一是企業(yè)負責(zé)人要切實擔(dān)當(dāng)起審計整改第一責(zé)任人的職責(zé)，帶頭研究部署審計整改工作、帶頭協(xié)調(diào)研究思考解決疑難問題。二是企業(yè)在收到整改意見后，要及時通報審計發(fā)現(xiàn)問題、查找問題產(chǎn)生原因、制訂方案、列出整改任務(wù)清單、排出時間表，始終把審計整改作為重點工作，不解決問題堅決不放手。三是主動向?qū)徲嫴块T報送整改情況報告，對于確實無法整改或暫時未完成整改的問題，要說明原因，并提出下一步措施及完成目標時間。

3、進一步改進審計工作

一是調(diào)整審計計劃制訂策略。審計部門應(yīng)加強與組織人事部門的協(xié)調(diào)，加大任中經(jīng)濟責(zé)任審計項目比例，盡早實施離任審計，使審計結(jié)果能真正為領(lǐng)導(dǎo)干部管理使用提供有效參考，促使領(lǐng)導(dǎo)干部積極主動地進行審計整改工作，有利于推動審計整改的落實。二是強化審計內(nèi)容。在審計項目實施時，切實把以往審計發(fā)現(xiàn)問題的整改情況作為重要的審計內(nèi)容，切實投入審計力量，認真檢查整改情況。三是進一步提升審計質(zhì)量。加強審計質(zhì)量控制，以法規(guī)和制度為準繩，深入研究審計問題產(chǎn)生的背景、原因，加大與被審計單位之間的溝通，確保事實清楚、證據(jù)充分、定性準確，盡可能避免雙方對問題認定的分歧。審計部門還應(yīng)與被審計單位就如何整改進行溝通，提高審計意見的可操作性和建設(shè)性，避免整改要求無法落實的情況。

4、建立企業(yè)各部門聯(lián)動機制

一是按照管理權(quán)限范圍，明確界定審計整改責(zé)任主體。做到責(zé)任到人、任務(wù)到崗，該由上級企業(yè)承擔(dān)的責(zé)任決不能推給下級企業(yè)。二是加強上下聯(lián)動，加強指導(dǎo)協(xié)調(diào)。對于應(yīng)由下級企業(yè)負責(zé)的整改工作，上級單位也不能置之不管，必須頂層設(shè)計落實領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。采用“條條”管理模式，由上級企業(yè)各部門肩負起對應(yīng)下級企業(yè)各部門審計整改工作的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，下級企業(yè)一日未完成整改，上級企業(yè)一目未解除責(zé)任。切實指導(dǎo)所對應(yīng)下級企業(yè)各部門的審計整改工作，協(xié)調(diào)解決審計整改中存在的困難，并建立審計整改到位評判標準，對審計整改結(jié)果予以審核。下級企業(yè)整改時遇到把握不準、界定模糊的問題，要及時、主動地向上級對應(yīng)部門請示、匯報溝通，取得理解、指導(dǎo)和支持，不能以任何理由拖延整改。三是加強部門之間的溝通協(xié)調(diào)，形成整改合力。明確整改工作責(zé)任主次，明確整改責(zé)任牽頭和配合部門，健全完善溝通協(xié)調(diào)、信息共享機制，杜絕出現(xiàn)相互推諉、阻礙整改工作的現(xiàn)象。