黃佳

摘要：謀劃與推進(jìn)績(jī)效管理是當(dāng)前國(guó)內(nèi)各高校都在實(shí)施的一項(xiàng)重要舉措?？?jī)效管理的目標(biāo)在于激發(fā)教職工的工作潛力、釋放辦學(xué)活力，建立以績(jī)效與貢獻(xiàn)為導(dǎo)向的分配激勵(lì)機(jī)制，提升學(xué)校整體辦學(xué)水平與效益。文章通過(guò)對(duì)湖北理工學(xué)院年終考核獎(jiǎng)勵(lì)四種方案的發(fā)放，對(duì)比分析出推行以績(jī)效為導(dǎo)向的分配制度改革。

關(guān)鍵詞：納稅籌劃；績(jī)效管理；對(duì)立統(tǒng)一

1 引言

學(xué)習(xí)貫徹黨的十九大精神，要落到對(duì)新時(shí)代新矛盾的深刻把握上，對(duì)高校來(lái)講，要不斷適應(yīng)社會(huì)矛盾變化，抓住人民對(duì)優(yōu)質(zhì)高等教

育資源的需求與發(fā)展不平衡不充分的主要矛盾，順應(yīng)人民對(duì)美好生活的新期待，辦人民滿意的優(yōu)質(zhì)大學(xué)。國(guó)家“雙一流”建設(shè)的推進(jìn)，既是高校發(fā)展的機(jī)遇也是面臨的挑戰(zhàn)。堅(jiān)持與推進(jìn)質(zhì)量強(qiáng)校，走好內(nèi)涵式發(fā)展必須堅(jiān)持“質(zhì)量至上”，優(yōu)化結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化績(jī)效，完善以績(jī)效為導(dǎo)向的管理體系建設(shè)，謀劃與推進(jìn)績(jī)效管理是當(dāng)前國(guó)內(nèi)各高校都在實(shí)施的一項(xiàng)重要舉措。

當(dāng)前，推進(jìn)績(jī)效管理已然是各單位的熱點(diǎn)工作。我們聚焦的是人事制度改革，完善全員考核制度，建立以績(jī)效與貢獻(xiàn)為導(dǎo)向的分配激勵(lì)制度。

2 制度背景

在百度百科中，納稅籌劃是指通過(guò)對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行策劃，制作一整套完整的納稅操作方案，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。納稅籌劃的合法性是納稅籌劃最基本的特點(diǎn)，本文的納稅籌劃最主要的關(guān)注點(diǎn)在于超額累進(jìn)稅率的突變型，從3%到45%，對(duì)納稅人而言，每一次收入達(dá)到高一層次稅率的區(qū)間，扣稅都是讓人非常心痛的。

以美國(guó)為代表的西方發(fā)達(dá)國(guó)家，對(duì)個(gè)人所得稅改革的研究不斷深化與科學(xué)，美國(guó)自1913年立法征收個(gè)人所得稅，歷經(jīng)百年，相對(duì)成熟。個(gè)人所得稅由線性稅率到累進(jìn)制稅率，在西方國(guó)家也是廣泛討論，根據(jù)各國(guó)國(guó)情差異，實(shí)行綜合所得稅制、分類(lèi)所得稅制、綜合與分類(lèi)相結(jié)合所得稅制。個(gè)人所得稅改革是一項(xiàng)階段性、長(zhǎng)期性的工作，我國(guó)自1980年9月10日，第五屆全國(guó)人代表大會(huì)第三次會(huì)議通過(guò)并公布了《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，標(biāo)志著我國(guó)個(gè)人所得稅制度建立。隨后經(jīng)歷1993年修改，2005年修改，2007年修改，2011年修改。分別規(guī)定不分內(nèi)外，均應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅；免征額由800元提到1600元；免征額由1600元提到2000元；免征額由2000元提高到3500元。我國(guó)學(xué)者也一直致力于個(gè)人所得稅改革的研究，提出建立大數(shù)據(jù)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)分類(lèi)與綜合相結(jié)合的所得稅稅制，增加養(yǎng)老、教育等基本支出扣除。個(gè)人所得稅改革的研究必將乘著我國(guó)不斷深化財(cái)稅體制改革的東風(fēng)，更加系統(tǒng)、更合國(guó)情、更應(yīng)民心。

3 案例分析

案例介紹：為貫徹學(xué)校年終考核績(jī)效管理有關(guān)規(guī)定，學(xué)校要求各部門(mén)將本年度年終考核獎(jiǎng)勵(lì)發(fā)放到位，按照人均4500元的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放，設(shè)計(jì)了3500元到10000元七個(gè)檔次的工資標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)《個(gè)人所得稅法》規(guī)定及實(shí)際金稅三期扣稅系統(tǒng)，我們作了以下三個(gè)假設(shè)，計(jì)算四個(gè)方案?jìng)€(gè)人所得稅的納稅情況。假設(shè)一：每月工資應(yīng)發(fā)數(shù)扣稅是一定的，我們討論年終考核獎(jiǎng)如何發(fā)放更能合理避稅；假設(shè)二：上述數(shù)據(jù)是針對(duì)年終考核獎(jiǎng)實(shí)際發(fā)放資金的對(duì)應(yīng)的稅率來(lái)計(jì)算；假設(shè)三，上述7個(gè)檔次的工資水平，基本涵蓋我校在職職工工資水平區(qū)間；

假設(shè)四：討論四種方案年終考核獎(jiǎng)勵(lì)發(fā)放當(dāng)月扣稅數(shù)關(guān)系。上述計(jì)算不含實(shí)際情況的其他工資發(fā)放，比如監(jiān)考費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)等等。需要說(shuō)明的是，選擇這四種方案是當(dāng)前比較流行的年終考核方式，操作性強(qiáng)，相對(duì)容易為廣大教職工接受。

方案一：按照年度考核績(jī)效管理，一年一考核，一年發(fā)一次，扣稅較重，普遍達(dá)到20%的扣稅率，甚至一些高收入者達(dá)到25%的扣稅率，4500元的年終考核獎(jiǎng)對(duì)不同檔次的收入階層對(duì)應(yīng)不一樣的稅率，按照稅率呈正方向上升。

方案二：實(shí)行季度考核，按照季度發(fā)放季終獎(jiǎng)，一年四次考核，一年發(fā)四次。扣稅相對(duì)較低，一般員工10%的扣稅率；

管理相對(duì)復(fù)雜，分四次考核。

方案三：年終考核獎(jiǎng)均攤至每月。考核形同虛設(shè)（或者每月一次考核，提高管理成本），與獎(jiǎng)勵(lì)性績(jī)效工資合并發(fā)放，扣稅最輕，一般員工3%的扣稅率，不過(guò)高收入者仍然是較高扣稅率。

方案四：年終考核獎(jiǎng)與文明單位獎(jiǎng)等一起發(fā)放，方便年度考核，利于管理；扣稅最輕，一般員工3%的扣稅率；享受每年一次的年終獎(jiǎng)稅收優(yōu)惠；缺點(diǎn)是不能及時(shí)發(fā)放年終考核獎(jiǎng)勵(lì)，并一年只有一次發(fā)錢(qián)的愉快感受。只要不超過(guò)18000元，全部享受3%的優(yōu)惠稅率。僅僅是預(yù)算編制上面的調(diào)整。

從表2我們可以看到，在這種7個(gè)檔次的區(qū)間工資水平中，享受年終稅收優(yōu)惠是最能避稅的；攤銷(xiāo)到每月的工資中發(fā)放，避稅效益相對(duì)較好；按照季度考核發(fā)放績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)，相對(duì)于年度考核發(fā)放績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)，避稅效益相對(duì)較好；顯然，年度一次考核發(fā)放績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)，又不推遲與文明獎(jiǎng)勵(lì)一起發(fā)放，不能享受稅收優(yōu)惠是扣稅最重，最無(wú)法體現(xiàn)納稅籌劃，最不能合理避稅的方案。

4 結(jié)論與啟示

那么在追求績(jī)效的道路上，在突出高質(zhì)量發(fā)展的新常態(tài)下，學(xué)校目標(biāo)管理如何進(jìn)行平衡。本文通過(guò)對(duì)湖北理工學(xué)院年終考核獎(jiǎng)勵(lì)四種方案的發(fā)放，對(duì)比分析出：推行以績(jī)效為導(dǎo)向的分配制度改革一個(gè)重頭戲就是年度考核，突出能者多勞，勞者多得；而納稅籌劃的走向是平均化，均等化，這是實(shí)現(xiàn)避稅的最簡(jiǎn)單途徑；發(fā)放年終考核績(jī)效本意是給教職工更多的物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，提升大家的幸福感，然而教職工對(duì)本屬于自身工資的那一部分多交了稅的幽怨與無(wú)奈，幽怨計(jì)財(cái)處無(wú)所作為，無(wú)奈的是自身力量的單??；此為兩者的對(duì)立，即異化。我們研究的重點(diǎn)是如何找到二者的平衡與統(tǒng)一，即在突出質(zhì)量導(dǎo)向，突出業(yè)績(jī)水平和實(shí)際貢獻(xiàn)，通過(guò)制度重構(gòu)推進(jìn)績(jī)效管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，同時(shí)實(shí)現(xiàn)納稅籌劃，實(shí)現(xiàn)合理避稅。

4.1 單位層面

1、科學(xué)編制預(yù)算，實(shí)現(xiàn)預(yù)算績(jī)效管理。對(duì)于一種管理思想的研究與啟示，最常規(guī)、也是最有效的方法就是從其預(yù)算的源頭進(jìn)行挖掘。絕對(duì)有一個(gè)平衡點(diǎn)，可以實(shí)現(xiàn)納稅籌劃與績(jī)效管理的和諧統(tǒng)一，那就是在方便管理的前提下，每年12月做好年度考核，該筆年度考核獎(jiǎng)勵(lì)績(jī)效與當(dāng)年度的文明單位獎(jiǎng)金等納入下一年的部門(mén)預(yù)算，享受一次年終稅收優(yōu)惠。

2、建立績(jī)效分配方案與稅收籌劃的動(dòng)態(tài)關(guān)系研究。個(gè)人納稅的最低，并不代表單位納稅的最低。但我們可以在深化績(jī)效分配方案中，以及往年績(jī)效工資發(fā)放的歷史數(shù)據(jù)提煉出最優(yōu)解。這個(gè)最優(yōu)解一定是最完美的曲線圖，而不是一條條平行線。

3、提高專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)，打造專(zhuān)業(yè)服務(wù)。提高財(cái)務(wù)稅收管理人員個(gè)人專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)，盡可能按照現(xiàn)行個(gè)人所得稅法最大限度合理避稅，多渠道學(xué)通弄懂個(gè)人所得稅的核心精髓。這是一個(gè)系統(tǒng)的工程，只有按照各自的政策法規(guī)規(guī)定，統(tǒng)一協(xié)調(diào)，整體規(guī)劃，全面布局，才有可能實(shí)現(xiàn)職工效益最大化。

4、有規(guī)劃的發(fā)放有關(guān)考核獎(jiǎng)勵(lì)金，防止年底“扎堆”。接近年關(guān)，各種考核接踵而至，與此同時(shí)，獎(jiǎng)勵(lì)金也是扎堆在12月發(fā)放。比如收費(fèi)工作獎(jiǎng)勵(lì)金、工作創(chuàng)新獎(jiǎng)勵(lì)金、東楚學(xué)者獎(jiǎng)勵(lì)金全部在當(dāng)月與工資、年終考核績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)金一起發(fā)放，根據(jù)稅法規(guī)定，工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、津貼、補(bǔ)貼以及與任職受雇有關(guān)的其他所得全部計(jì)入“工資薪金”所得，按照對(duì)應(yīng)稅率計(jì)算個(gè)人所得稅。

4.2 國(guó)家層面

1、建立個(gè)人所得稅起征點(diǎn)與上一年度城鎮(zhèn)人均收入掛鉤機(jī)制。我們的起征點(diǎn)總是在千呼萬(wàn)喚中，公眾呼吁調(diào)高起征點(diǎn)，修改后就沉寂。應(yīng)在《個(gè)人所得稅實(shí)施條例》中，明確國(guó)家每年（定期）根據(jù)公開(kāi)統(tǒng)計(jì)權(quán)威數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，確定起征點(diǎn)。2017年全國(guó)城市平均工資排名中，平均工資排名前十的城市基本分布在長(zhǎng)三角和珠三角地區(qū)。其中，北京、上海、深圳、廣州、杭州依舊牢牢占據(jù)工資排名的前五名，平均工資水平較以往也有所提升。北京平均月資最高，為9240元。目前適用的扣除標(biāo)準(zhǔn)為3500元每月，顯然已經(jīng)不能實(shí)現(xiàn)當(dāng)初設(shè)計(jì)的初衷：課稅對(duì)象為凈所得，并允許進(jìn)行某些生計(jì)扣除和寬免，寬免額和生計(jì)扣除充分考慮納稅人的具體情況 以及通貨膨脹的影響。 凈所得，即個(gè)人總收入扣除為獲 得收入而發(fā)生的必要支出。

2、建立個(gè)人所得稅行業(yè)稅負(fù)率庫(kù)，并定期公布。行業(yè)平均稅負(fù)率既可以作為稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)行業(yè)監(jiān)管的工具，也可以讓納稅對(duì)象清楚，納稅稅負(fù)在行業(yè)中出于什么地位?！爸褐恕狈侥軐?shí)現(xiàn)征稅機(jī)關(guān)與納稅單位的統(tǒng)一。

參考文獻(xiàn)

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