徐克峰

摘要：當(dāng)前，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)合并現(xiàn)象越來(lái)越多，合并規(guī)模有了明顯的擴(kuò)大，對(duì)于企業(yè)而言，實(shí)施合并工作可以有效提升自身的經(jīng)營(yíng)水平，提高企業(yè)工作效率?？墒?，在企業(yè)合并的過(guò)程中，還存在著一些不足之處，其中最為明顯的便是會(huì)計(jì)處理選擇問(wèn)題。在本文中，主要分析了同一控制下企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方式，并且提出了相應(yīng)的改進(jìn)對(duì)策，以此推動(dòng)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展和經(jīng)營(yíng)。

關(guān)鍵詞：同一控制；企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方式；改進(jìn)措施

在經(jīng)濟(jì)全球化不斷深入的背景下，較多的企業(yè)采取并購(gòu)重組的方式來(lái)對(duì)相關(guān)資源進(jìn)行優(yōu)化和配置，以此提升資源利用率。對(duì)此，怎樣全面體現(xiàn)出同一控制下企業(yè)合并業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，成為了重點(diǎn)關(guān)注的一項(xiàng)問(wèn)題。

一、同一控制下企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法的論述

（一）企業(yè)合處理方法

1.權(quán)益結(jié)合法

所謂權(quán)益結(jié)合法，又被稱(chēng)之為權(quán)益聯(lián)營(yíng)法，它主要是指兩個(gè)或者兩個(gè)以上參加合并的企業(yè)，借助權(quán)益性證券交換或者資源整合的方法將所有者權(quán)益全面結(jié)合到一起，一般是根據(jù)支付被合并企業(yè)賬面資產(chǎn)來(lái)獲取整個(gè)企業(yè)的使用權(quán)。因?yàn)槭遣扇≠~面價(jià)值支付的，從核算上來(lái)分析，本身和市場(chǎng)價(jià)值沒(méi)有一定的差異性，所以不存在商譽(yù)現(xiàn)象。此種方式的優(yōu)勢(shì)在于企業(yè)合并之后，它們的在股權(quán)中的聯(lián)合依然存在。

2.購(gòu)買(mǎi)法

購(gòu)買(mǎi)法本身是采取轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)等方式來(lái)獲取另外企業(yè)的資產(chǎn)。在購(gòu)買(mǎi)法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的時(shí)候，合并雙方在完成合作工作之后，依舊存在相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)控制關(guān)系，兩者行為可以從購(gòu)買(mǎi)行為上進(jìn)行分析，明確確定是被購(gòu)買(mǎi)的一方還是購(gòu)買(mǎi)方。

（二）同一控制下我國(guó)企業(yè)合并使用權(quán)益結(jié)合法的主要原因

使用權(quán)益結(jié)合法，對(duì)于合并之后的企業(yè)中的會(huì)計(jì)報(bào)告有著重要的作用，對(duì)于有的上市公司而言，主要是借助權(quán)益結(jié)合法，通過(guò)合并公司來(lái)合理改進(jìn)和完善相關(guān)的財(cái)務(wù)表格，使用此種方式不僅可以提升公司的工作效率和整體信譽(yù)，同時(shí)還可以吸引更多的外來(lái)投資。根據(jù)上述現(xiàn)象，國(guó)際會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)為了防止企業(yè)過(guò)度或者隨意的使用權(quán)益結(jié)合法，對(duì)這一方法進(jìn)行了限制，并且明確規(guī)定針對(duì)同一控制下的企業(yè)合并，要引用收購(gòu)法?？墒?，在我國(guó)企業(yè)合并過(guò)程中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定了同一控制企業(yè)合并要采取權(quán)益法，其中表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：

1.同一控制下企業(yè)合并的實(shí)質(zhì)決定了企業(yè)使用權(quán)益結(jié)合法

同一控制的重點(diǎn)在于合并雙方在合并之前或者之后，時(shí)長(zhǎng)受到多方面的控制，主要是指它們的控制權(quán)以及所有權(quán)在某些方面沒(méi)有發(fā)生變化。同一控制屬于股權(quán)交易行為，是權(quán)益相互結(jié)合的表現(xiàn)，自身不屬于買(mǎi)賣(mài)的一種。在企業(yè)賬戶(hù)中，沒(méi)有出現(xiàn)資金變化情況，參與企業(yè)合并的人員包含股權(quán)持有者以及其它合作人，它們既承擔(dān)著企業(yè)中各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也獲取相應(yīng)的利潤(rùn)。從中看出，同一控制下合并的性質(zhì)從一定程度上說(shuō)明了企業(yè)在合并前期以及后期階段中，沒(méi)有出現(xiàn)任何的改變，因此，合并人員要根據(jù)歷史購(gòu)買(mǎi)價(jià)格開(kāi)展計(jì)算工作，以此和同一控制下合并的實(shí)質(zhì)相符合。所以，權(quán)益結(jié)合法比較適合應(yīng)用于我國(guó)的企業(yè)中。

2.和我國(guó)現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀相符合

國(guó)有控股企業(yè)在市場(chǎng)中占據(jù)比例較高，再加上企業(yè)內(nèi)部合并數(shù)目較多，因此在我國(guó)企業(yè)合并中同一控制下的比較多。從這些企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況來(lái)看，它們都是從自身利益考慮，在提升自身競(jìng)爭(zhēng)水平的基礎(chǔ)上來(lái)促進(jìn)自身發(fā)展。此外，從企業(yè)規(guī)模上來(lái)分析，我國(guó)中小企業(yè)較多，對(duì)于中小企業(yè)而言，要想拓展規(guī)模，那么一般會(huì)選擇合并方式來(lái)實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)。但是，我國(guó)現(xiàn)有的資本市場(chǎng)還處于發(fā)展中階段，相對(duì)而言并不是特別成熟，在企業(yè)合并過(guò)程中如果只是采取購(gòu)買(mǎi)法，那么和我國(guó)企業(yè)發(fā)展情況是不相符的。對(duì)此，權(quán)益結(jié)合法比較適用于我國(guó)現(xiàn)實(shí)情況以及企業(yè)發(fā)展中，以此全面解決市場(chǎng)中彌留的不足。

二、對(duì)同一控制下企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法的分析

同一控制下合并處理方法選擇的差異性

①兩者在合并過(guò)程中，采取的理論具有一定的差異性，兩者的假設(shè)從最初階段就有很大的不同之處，這樣一來(lái)，就使得理論之間差距較大。比如，在企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理的過(guò)程中，購(gòu)買(mǎi)法經(jīng)常被引進(jìn)購(gòu)買(mǎi)形式的企業(yè)合并中，這種方法本身是一種典型的購(gòu)買(mǎi)方式，它通過(guò)一方利用購(gòu)買(mǎi)行為使得另外一方的凈資產(chǎn)被全部交易，并且在合并過(guò)程中，會(huì)留出相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)資源。因此，它的基本理論和權(quán)益結(jié)合法有著很大的不同之處。權(quán)益結(jié)合法和購(gòu)買(mǎi)法不同的是，該種方式是致力于股權(quán)性質(zhì)聯(lián)合企業(yè)的合并工作，合并期間不存在任何的經(jīng)濟(jì)流動(dòng)，不會(huì)出現(xiàn)新的計(jì)量基礎(chǔ)。

②可比性的差異分析；會(huì)計(jì)信息的可比性包含兩點(diǎn)，分別為縱向?qū)Ρ群蜋M向?qū)Ρ?，其中，縱向?qū)Ρ戎饕侵钙髽I(yè)在不同階段內(nèi)存在的會(huì)計(jì)信息比較，而橫向?qū)Ρ葎t是指沒(méi)有聯(lián)系性的企業(yè)在相同會(huì)計(jì)時(shí)期內(nèi)對(duì)比會(huì)計(jì)信息。購(gòu)買(mǎi)法能夠有效地提升不同企業(yè)在現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中會(huì)計(jì)信息的可比性，但是針對(duì)一個(gè)企業(yè)不同階段內(nèi)的對(duì)比，經(jīng)常會(huì)由于計(jì)量基礎(chǔ)出現(xiàn)變化而增加對(duì)比難度。權(quán)益結(jié)合法是采取歷史成本對(duì)企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行詳細(xì)的核算，所以，它可以全面提升同一企業(yè)在不同會(huì)計(jì)時(shí)期的對(duì)比性，可是，由于不同企業(yè)歷史成本的計(jì)量差異性，導(dǎo)致企業(yè)橫向可比性較低。

三、同一控制下企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法中產(chǎn)生的優(yōu)勢(shì)和缺陷

通過(guò)對(duì)上述分析可以看出，因?yàn)楹喜⒅蟮馁Y產(chǎn)可以允許公允價(jià)值重新計(jì)量等，購(gòu)買(mǎi)法和權(quán)益結(jié)合法相比較而言，自身產(chǎn)生的優(yōu)勢(shì)以及價(jià)值更高一些。當(dāng)前，基于購(gòu)買(mǎi)法形勢(shì)下的企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方式，能夠有效的將企業(yè)合并經(jīng)濟(jì)性質(zhì)體現(xiàn)出來(lái)，它和現(xiàn)有的管理要求相符合，其中最為明顯的是，不會(huì)輕易被盈虧操作和管理。此外，購(gòu)買(mǎi)法的資產(chǎn)負(fù)債率比權(quán)益結(jié)合法要低一些，流動(dòng)比率比權(quán)益結(jié)合法要高一些。權(quán)益結(jié)合法的弊端表現(xiàn)在缺少和國(guó)際會(huì)計(jì)的可比性，不適合應(yīng)用于知識(shí)型企業(yè)中，無(wú)法將知識(shí)型企業(yè)價(jià)值全面體現(xiàn)出來(lái)。

四、對(duì)企業(yè)合并會(huì)計(jì)方法加以改進(jìn)和完善的對(duì)策

（一）推動(dòng)市場(chǎng)體系的建設(shè)力度

現(xiàn)階段，我國(guó)還處于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)折時(shí)期，周?chē)?jīng)濟(jì)環(huán)境相對(duì)而言還不是特別成熟，會(huì)計(jì)人員自身掌握的理論知識(shí)較少，經(jīng)常存在專(zhuān)業(yè)性人員缺乏等情況。在這一現(xiàn)狀下，為了使國(guó)內(nèi)企業(yè)和國(guó)外企業(yè)更好的發(fā)展和聯(lián)系，政府應(yīng)當(dāng)加大對(duì)市場(chǎng)的監(jiān)督管理力度，將市場(chǎng)對(duì)經(jīng)濟(jì)的作用全面發(fā)揮出來(lái)，在完善相關(guān)法律制度的基礎(chǔ)上來(lái)促進(jìn)企業(yè)更好發(fā)展。

（二）健全我國(guó)企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

在我國(guó)會(huì)計(jì)合并準(zhǔn)則中，可以看出，僅僅對(duì)關(guān)聯(lián)方實(shí)施了簡(jiǎn)單的定義，可是對(duì)于國(guó)有控股企業(yè)之間的合并而言，依舊缺乏完善的法律法規(guī)，這些法律法規(guī)存在的空白情況，為合并企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)處理方法提供了可乘之機(jī)。在準(zhǔn)確內(nèi)容中，雖然明確表明了實(shí)質(zhì)高于形式的原則，這一般是企業(yè)選取法律漏洞為自身便捷的依據(jù)，所以，要根據(jù)實(shí)際情況，在遵循權(quán)益結(jié)合法規(guī)定的基礎(chǔ)上，對(duì)相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行改善，有關(guān)監(jiān)督管理部門(mén)加大對(duì)企業(yè)披露信息的監(jiān)督管理力度。與此同時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也可以結(jié)合規(guī)范準(zhǔn)則來(lái)保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確度。

（三）客觀的反映出合并企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)情況

在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確表明了，對(duì)于同一控制下的企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理，采取權(quán)益結(jié)合法，通常不會(huì)形成新的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，而針對(duì)非同一控制下的企業(yè)合并，一般都是采取購(gòu)買(mǎi)法，它主要是利用公允價(jià)值計(jì)量實(shí)施會(huì)計(jì)處理工作。與此同時(shí)，在企業(yè)合并期間，承擔(dān)以及發(fā)生的負(fù)載是根據(jù)公允價(jià)值計(jì)量進(jìn)行會(huì)計(jì)處理工作，并且將賬面價(jià)值以及公允價(jià)值當(dāng)成當(dāng)期損益。對(duì)于購(gòu)買(mǎi)日購(gòu)買(mǎi)方而言，一定要做好企業(yè)合并成本的分配工作，被購(gòu)買(mǎi)方的各項(xiàng)負(fù)債以及可辨認(rèn)資產(chǎn)，都應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確定出來(lái)，并且使用公允價(jià)值計(jì)量實(shí)施處理工作，以此將合并企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果以及財(cái)務(wù)情況全面的體現(xiàn)出來(lái)。

（四）明確限制合并企業(yè)處理并入資產(chǎn)的具體時(shí)間，有效的規(guī)范會(huì)計(jì)合并處理方法

因?yàn)槲覈?guó)的合并事項(xiàng)大部分都是統(tǒng)一控制的，而且會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)合并規(guī)定沒(méi)有嚴(yán)格管理，企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)處理方式進(jìn)行選擇的時(shí)候，經(jīng)常為了提升自身效率而選擇對(duì)自身有幫助的方式。所以，在制定企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的時(shí)候，要有效的限制合并方式的使用，合并企業(yè)在選擇相關(guān)的使用條件之后，如果合并活動(dòng)和其中一個(gè)方式要求相符合的話(huà)，那么就要使用該項(xiàng)方法，不可以在使用該方法的同時(shí)使用另外一種方式。

五、結(jié)語(yǔ)

現(xiàn)階段，我國(guó)企業(yè)采取的合并會(huì)計(jì)處理方法還存在著一些不足之處，因此，要加大對(duì)其的重視，完善兩種方式的選擇機(jī)制，以此提升我國(guó)合并會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量，使其更好的應(yīng)用于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中。

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