陳亮

摘 要：本文在XBRL涵義及優(yōu)劣勢(shì)分析的基礎(chǔ)上，分析了XBRL對(duì)審計(jì)流程、審計(jì)技術(shù)、審計(jì)功能等的影響。并提出了相應(yīng)的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：XBRL；審計(jì)；審計(jì)策略

1、XBRL的優(yōu)勢(shì)分析

XBRL主要應(yīng)用于業(yè)務(wù)報(bào)告的自動(dòng)處理，為業(yè)務(wù)報(bào)告信息的準(zhǔn)備、生成、分析和傳輸、比較提供了便利，XBRL為企業(yè)節(jié)約了成本，提高了效率并且提升了在報(bào)告生成交換等過程中的準(zhǔn)確性和可靠性，XBRL技術(shù)為整個(gè)信息供應(yīng)鏈提供了一種理想的載體方案。通過XBRL，有關(guān)數(shù)據(jù)可以準(zhǔn)確地在不同操作系統(tǒng)、不同數(shù)據(jù)庫(kù)、不同軟件之間傳輸和交換。XBRL是一套公開、免費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)這使得XBRL更加容易成為業(yè)界的標(biāo)準(zhǔn)，現(xiàn)在已經(jīng)逐漸成為業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)報(bào)告領(lǐng)域的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。

2、XBRL對(duì)審計(jì)的影響

2.1、XBRL拓展了審計(jì)的功能

以XBRL編碼的實(shí)時(shí)報(bào)告同樣存在著許多缺陷，因此XBRL實(shí)例文檔需要經(jīng)過第三方鑒證才能被使用者所接受。也就是說，審計(jì)是實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的外部保證，為保證實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量，對(duì)連續(xù)審計(jì)的需求將成為一種趨勢(shì)。XBRL是一個(gè)基于XML的專門用來編制企業(yè)財(cái)務(wù)或商業(yè)報(bào)告、在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下披露企業(yè)信息（不僅僅是會(huì)計(jì)信息）的標(biāo)準(zhǔn)化語(yǔ)言。當(dāng)XBRL的應(yīng)用深入到企業(yè)賬簿系統(tǒng)和交易系統(tǒng)后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有機(jī)會(huì)開拓新的認(rèn)證服務(wù)領(lǐng)域，如為網(wǎng)上交易數(shù)據(jù)提供數(shù)據(jù)水平認(rèn)證（data-levelassurance），可以進(jìn)一步擴(kuò)大網(wǎng)絡(luò)認(rèn)證服務(wù)的范圍。XBRL也為審計(jì)職業(yè)提供了新的機(jī)會(huì)。對(duì)XBRL格式的財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)還要包括對(duì)信息系統(tǒng)的審計(jì)，可以將XBRL文檔、企業(yè)會(huì)計(jì)信息與控制系統(tǒng)都擴(kuò)展為審計(jì)對(duì)象。審計(jì)師可以在一定時(shí)期的連續(xù)審計(jì)后，對(duì)被審計(jì)客戶公司的XBRL文檔、企業(yè)會(huì)計(jì)信息與控制系統(tǒng)存在的安全漏洞和控制提出建議。

2.2、XBRL推動(dòng)了審計(jì)程序的創(chuàng)新

XBRL審計(jì)的特殊性，要求審計(jì)程序進(jìn)行變革，利用高科技提高審計(jì)的實(shí)時(shí)性和自動(dòng)化處理能力。傳統(tǒng)的審計(jì)模式一般都是事后審計(jì)，即以追溯歷史數(shù)據(jù)為主，檢查被審計(jì)單位在過去某一時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況和某一期間的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。XBRL技術(shù)的推廣使得實(shí)時(shí)會(huì)計(jì)系統(tǒng)得以實(shí)現(xiàn)，需要審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行連續(xù)的鑒證，即連續(xù)審計(jì)。AICPA的副主席AlanAnderson把未來的財(cái)務(wù)報(bào)告模式歸結(jié)為在線的、實(shí)時(shí)的披露系統(tǒng)。隨著XBRL與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)合的日漸緊密，信息使用者們可以隨時(shí)從網(wǎng)上獲取企業(yè)的會(huì)計(jì)信息，通過XBRL會(huì)計(jì)信息實(shí)現(xiàn)了實(shí)時(shí)更新。在實(shí)時(shí)會(huì)計(jì)系統(tǒng)下，許多財(cái)務(wù)信息和審計(jì)證據(jù)只能以電子形式獲得，而且聯(lián)機(jī)的實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)處理使很多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在發(fā)生時(shí)沒有留下任何的手工憑證，這些改變需要執(zhí)行新的審計(jì)程序來完成審計(jì)任務(wù)。實(shí)時(shí)會(huì)計(jì)系統(tǒng)下，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的基本目標(biāo)和基本審計(jì)準(zhǔn)則不會(huì)發(fā)生變化，但審計(jì)程序?qū)?huì)發(fā)生改變，需要審計(jì)師實(shí)施連續(xù)審計(jì)。

2.3、XBRL標(biāo)準(zhǔn)促進(jìn)審計(jì)技術(shù)的改進(jìn)

審計(jì)技術(shù)方法是為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)在實(shí)施審計(jì)過程中所采用的各種手段，它是順利完成審計(jì)工作、提高審計(jì)工作質(zhì)量的保證。審計(jì)師需要及時(shí)、可靠的信息以及可以輕松地進(jìn)行數(shù)據(jù)分析的數(shù)據(jù)格式。在使用XBRL之前，為了利用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，審計(jì)師不得不在查找到數(shù)據(jù)后手工將這些數(shù)據(jù)輸入到不同的軟件。XBRL出現(xiàn)后，審計(jì)師就可以利用XBRL將數(shù)據(jù)提取出來并進(jìn)行更準(zhǔn)確的分析。在XBRL審計(jì)中，審計(jì)人員可以利用審計(jì)接口軟件獲得原始數(shù)據(jù)，利用審計(jì)抽樣軟件進(jìn)行樣本抽取，利用審計(jì)專家系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)推力與判斷，并能運(yùn)用數(shù)據(jù)挖掘、樣本抽取、異常項(xiàng)目調(diào)查、數(shù)據(jù)分析與處理等方法進(jìn)行測(cè)試、檢查、分析、核對(duì)。同時(shí)，XBRL報(bào)告可以按需要產(chǎn)生，同一數(shù)據(jù)可生成多種格式，不僅揭示財(cái)務(wù)信息而且可以包含非財(cái)務(wù)信息，從而可以幫助審計(jì)師獲取更多的信息，發(fā)現(xiàn)審計(jì)重點(diǎn)。XBRL審計(jì)下的技術(shù)方法已大大突破了原有方式下所運(yùn)用的技術(shù)方法。

3、策略分析

3.1、審計(jì)流程再造

第一，根據(jù)企業(yè)信息系統(tǒng)生成的XBRL實(shí)例文檔通過安全認(rèn)證機(jī)構(gòu)進(jìn)行加密和數(shù)字簽名。

第二，根據(jù)加密和數(shù)字簽名后的XBRL實(shí)例文檔生成XMLWeb服務(wù)并在XMLWeb服務(wù)注冊(cè)中心進(jìn)行注冊(cè)。

第三，審計(jì)方即XMLWeb服務(wù)客戶端根據(jù)授權(quán)訪問企業(yè)XMLWeb服務(wù)中心，獲取審計(jì)所需的XBRL實(shí)例文檔。

第四，根據(jù)XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)系統(tǒng)對(duì)企業(yè)方提供的XBRL實(shí)例文檔進(jìn)行一致性驗(yàn)證，同時(shí)對(duì)企業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行邏輯校驗(yàn)，如期初余額試算平衡、期末余額試算平衡、發(fā)生額試算平衡、憑證試算平衡、賬賬核對(duì)、賬證核對(duì)、科目賬與輔助賬核對(duì)、憑證科目合法性檢驗(yàn)、基礎(chǔ)資料完整性檢驗(yàn)等。如有問題，可記錄于工作底稿。

第五，實(shí)施審計(jì)作業(yè)。基于XBRL的財(cái)務(wù)報(bào)告及分類賬，既統(tǒng)一了數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)，又使得所有數(shù)據(jù)都帶有唯一的標(biāo)簽，因而更利于審計(jì)過程中查詢統(tǒng)計(jì)工作的進(jìn)行。同時(shí)，還可以結(jié)合相關(guān)領(lǐng)域研究成果制作專家?guī)煜到y(tǒng)，如風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型、舞弊識(shí)別模型等都可以應(yīng)用到審計(jì)作業(yè)中。當(dāng)然，無(wú)論審計(jì)模式、審計(jì)技術(shù)如何，都必須結(jié)合賬實(shí)核對(duì)開展審計(jì)作業(yè)。

第六，將審計(jì)報(bào)告通過安全認(rèn)證中心進(jìn)行加密和數(shù)字簽名，并將加密和數(shù)字簽名后的審計(jì)報(bào)告發(fā)送至企業(yè)服務(wù)器。

3.2、審計(jì)軟件研究重點(diǎn)應(yīng)適當(dāng)轉(zhuǎn)移

計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)是XBRL審計(jì)的載體，而審計(jì)軟件則是審計(jì)人員開展具體審計(jì)工作的有效工具。審計(jì)模式轉(zhuǎn)向?qū)崟r(shí)審計(jì)，這就需要開發(fā)新的審計(jì)軟件。目前我國(guó)在審計(jì)軟件的開發(fā)方面尚處于萌芽階段，審計(jì)人員需要設(shè)計(jì)程序以測(cè)試XBRL的規(guī)格書、分類體系、實(shí)例文檔是否正確用于財(cái)務(wù)報(bào)表。新的技術(shù)如審計(jì)自動(dòng)化、嵌入式審計(jì)模塊、集成測(cè)試工具、協(xié)同審計(jì)工具將會(huì)越來越多地被應(yīng)用到實(shí)踐中去。數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)和專門用于審計(jì)的數(shù)據(jù)集市也將被建立，在數(shù)據(jù)集市中可以預(yù)置一些標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)測(cè)試程序，這些程序每隔一段時(shí)間就會(huì)運(yùn)行一次并生成審計(jì)報(bào)告供審計(jì)人員查閱。會(huì)計(jì)師事務(wù)所從專門的電子報(bào)告系統(tǒng)或者紙本的系統(tǒng)轉(zhuǎn)向一個(gè)基于XBRL的系統(tǒng)需要時(shí)間也需要協(xié)調(diào)好整個(gè)過程。

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