韋佩蓮

【摘 要】隨著我國高校改革的不斷推進，高校得到了迅速的發(fā)展，高校的業(yè)務(wù)活動也呈現(xiàn)了多元化、復(fù)雜化的發(fā)展趨勢，高校內(nèi)部管理也要與時俱進。加強高校內(nèi)部會計控制的建設(shè)對高校內(nèi)部管理和監(jiān)督起著重要的作用。完善的內(nèi)部會計控制體系可以防范風(fēng)險，更好地支持學(xué)校的發(fā)展。文章對目前高校內(nèi)部會計控制存在的問題，即高校內(nèi)部控制意識淡薄、內(nèi)部控制制度不完善、存在內(nèi)部控制缺陷等方面進行了探討并提出了相應(yīng)的對策。

【關(guān)鍵詞】高校；內(nèi)部會計控制；問題；對策

【中圖分類號】G647 【文獻標(biāo)識碼】A 【文章編號】1674-0688（2018）05-0191-03

近年來，高等教育蓬勃發(fā)展，各高校不斷地擴建、擴招，從而不斷地加大資金的投入，然而高校內(nèi)部管理卻沒有跟上學(xué)校發(fā)展的步伐，導(dǎo)致錯綜復(fù)雜的辦學(xué)風(fēng)險隨著出現(xiàn)。為了保證高校辦學(xué)目標(biāo)和事業(yè)發(fā)展規(guī)劃的順利實施，更好地進行人才培養(yǎng)、科學(xué)研究和服務(wù)社會，學(xué)校必須建立完善的內(nèi)部會計控制體系，通過規(guī)范管理、有效控制、追責(zé)問效、防范風(fēng)險為學(xué)校的可持續(xù)發(fā)展保駕護航。

1 高校內(nèi)部會計控制概述

1.1 高校內(nèi)部會計控制的含義

高校內(nèi)部控制是指學(xué)校為實現(xiàn)辦學(xué)目標(biāo)，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟活動的風(fēng)險進行防范和管控。主要包括以下內(nèi)容：控制環(huán)境建設(shè)、組織規(guī)劃控制、授權(quán)審批控制、財產(chǎn)物資控制、預(yù)算控制、風(fēng)險控制、業(yè)務(wù)活動過程控制、制度文件控制。

1.2 高校內(nèi)部會計控制的目標(biāo)

高校內(nèi)部控制的目標(biāo)主要包括以下內(nèi)容：保證學(xué)校經(jīng)濟活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財務(wù)信息真實完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高資源配置和使用效益。

2 高校內(nèi)部會計控制的必要性

高校要發(fā)展就要擴大招生規(guī)模，就要不斷地投入資金。招生規(guī)模擴大給學(xué)校帶來了巨大的資金，為高校的發(fā)展提供了保障，同時也給高校帶來一定的財務(wù)風(fēng)險，如大量舉債、盲目投資、財政資金損失、各類經(jīng)濟犯罪問題增多等。高校要防范這些財務(wù)風(fēng)險就要加強高校內(nèi)部會計控制，建立專門的風(fēng)險評估體系，主動識別風(fēng)險、防范風(fēng)險，為高校的資金安全提供保障。為推動部屬各高等學(xué)校進一步完善內(nèi)部控制，提高內(nèi)部管理水平，教育部辦公廳在2016年4月下發(fā)了《教育部直屬高校經(jīng)濟活動內(nèi)部控制指南（試行）》，并要求在2016年年底前完成內(nèi)部控制的建立和實施。所以，加強高校內(nèi)部會計控制勢在必行。

3 高校內(nèi)部會計控制存在的問題

3.1 高校內(nèi)部會計控制意識淡薄

由于高校的主要職能是從事科學(xué)研究、培養(yǎng)高素質(zhì)人才，服務(wù)社會，所以高校內(nèi)部普遍存在著“重社會效益、輕經(jīng)濟效益”的管理觀念，對高校內(nèi)部會計控制認(rèn)識不足，意識淡薄。主要表現(xiàn)在以下方面：第一，高校高導(dǎo)領(lǐng)導(dǎo)的工作重心以教育教學(xué)和科研為主，對行政職能部門不加以重視，對高校內(nèi)部會計控制的建設(shè)沒有起到很大的推動作用。第二，一些職能部門對內(nèi)部會計控制認(rèn)識不足，普遍認(rèn)為內(nèi)部會計控制是財務(wù)部門的事情，與自己無關(guān)，沒有積極地配合和參與內(nèi)部會計控制的建設(shè)。

3.2 高校內(nèi)部會計控制制度不完善

目前，我國高校內(nèi)部會計控制體系尚未完善，還沒有一套專門針對高校的內(nèi)部會計控制制度出臺，在進行內(nèi)控時也是參照企業(yè)的內(nèi)部控制制度來執(zhí)行，高校缺乏建立自身內(nèi)部控制體系的法律依據(jù)，所以高校內(nèi)部會計控制制度存在很多不完善之處。此外，高校的經(jīng)濟活動種類繁多，不僅涉及教學(xué)、科研方面，還涉及籌資、投資、資產(chǎn)、基建、采購、后勤等多方面。經(jīng)濟活動范圍廣造成了相應(yīng)的會計核算內(nèi)容復(fù)雜化，也就形成內(nèi)部會計控制內(nèi)容復(fù)雜多樣的現(xiàn)狀。在這復(fù)雜多變的會計工作中，高校即使制定了一些內(nèi)部會計控制制度，也出現(xiàn)了與制度不完善的現(xiàn)象。

3.3 高校內(nèi)部會計控制存在缺陷

（1）控制環(huán)境存在的缺陷。一是有些高校沒有制定長期發(fā)展規(guī)劃，或發(fā)展規(guī)劃不明確、實施不到位，導(dǎo)致學(xué)校盲目發(fā)展，造成資源浪費，難以形成競爭優(yōu)勢，失去發(fā)展機遇和動力，不利于學(xué)校的發(fā)展。二是內(nèi)部機構(gòu)設(shè)計不科學(xué)，有些機構(gòu)出現(xiàn)重疊或缺失，導(dǎo)致學(xué)校運行效率低下；權(quán)責(zé)分配不合理，崗位職責(zé)不明確，部門之間缺失控制和監(jiān)督，產(chǎn)生控制風(fēng)險。三是會計與信息系統(tǒng)建設(shè)不到位，存在系統(tǒng)安全運行控制薄弱、功能設(shè)置不合理等現(xiàn)象。四是人力資源政策不健全，缺少積極向上的文化氛圍。以上因素也可能會造成內(nèi)部控制建設(shè)貫徹落實不到位。

（2）預(yù)決算管理存在的缺陷。一是預(yù)算編制不科學(xué)，與發(fā)展規(guī)劃不匹配，編制資料不全，缺乏可行性論證，導(dǎo)致預(yù)算難行執(zhí)行。二是預(yù)算執(zhí)行、監(jiān)督力度不夠，在實際操作中出現(xiàn)無預(yù)算、超預(yù)算的現(xiàn)象，存在資金浪費或閑置的風(fēng)險。三是預(yù)算績效評價指標(biāo)設(shè)計不科學(xué)，導(dǎo)致預(yù)算資金配置或使用效益低下。

（3）資產(chǎn)管理存在的缺陷。一是內(nèi)部控制不完善，資金就容易被貪污、挪用，不僅給高校帶來經(jīng)濟上的損失，還影響學(xué)校的聲譽。二是實物資產(chǎn)配置不合理，資產(chǎn)購置、驗收、入庫手續(xù)不完善，資產(chǎn)管理不到位等都會造成資產(chǎn)的浪費，影響高校教學(xué)活動的正常運行。三是人員配置不合理，有些人員身兼數(shù)職，一些不相容崗位沒有徹底分離，沒起到相互制約、相互監(jiān)督的作用。

3.4 高校內(nèi)部會計控制監(jiān)督力度不夠

目前，大部分高校沒有建立健全的內(nèi)部會計控制制度監(jiān)控體系，對控制制度的監(jiān)督力度還不夠。主要體現(xiàn)為2個方面：一是內(nèi)部審計監(jiān)督力度不夠。雖然高校已全面開展內(nèi)部審計工作，但大部分高校存在內(nèi)部審計業(yè)務(wù)范圍不大、內(nèi)審人員綜合業(yè)務(wù)水平不高、內(nèi)審獨立性不強等問題，這些不良原因往往會導(dǎo)致對高校內(nèi)部會計控制制度監(jiān)督不強。二是外部對高校內(nèi)部會計控制監(jiān)督不到位。相關(guān)部門對高校財務(wù)的監(jiān)督往往只限于專項資金的監(jiān)管，對高校日常業(yè)務(wù)沒有進行監(jiān)督，針對高校內(nèi)部會計控制的專項檢查幾乎沒有，所以沒起到很大的監(jiān)督作用。

3.5 財務(wù)人員素質(zhì)有待提高

高校存在“重教學(xué)，輕管理”的觀念，對財務(wù)人員的招聘、錄用在學(xué)歷、業(yè)務(wù)水平方面要求不高，有些財務(wù)人員的綜合素質(zhì)偏低，對高校內(nèi)部會計控制制度的理解不透徹，甚至有的認(rèn)為只要做好業(yè)務(wù)管理就可以了。高校要做好內(nèi)部會計控制就必須先提高財務(wù)人員的綜合素質(zhì)。

4 加強高校內(nèi)部會計控制的對策

4.1 強化領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部會計控制意識

高校內(nèi)部會計控制作為高校健全治理體系和提高治理能力建設(shè)的重要組成部分，高校黨政領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)高度重視將內(nèi)部控制建設(shè)列入學(xué)校長期規(guī)劃，常抓不懈。要做好高校內(nèi)部會計控制，首先，高層領(lǐng)導(dǎo)要改變觀念，在重教學(xué)的同時也要狠抓管理，同時校長要擔(dān)任內(nèi)部控制建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組的組長，負(fù)責(zé)學(xué)校的內(nèi)部控制建設(shè)。其次，學(xué)校在教職員工中加大內(nèi)部會計控制知識和內(nèi)涵的宣傳力度，提高全體教職員工對內(nèi)部會計控制重要性的認(rèn)識。最后，在全校開展內(nèi)部控制，要求各個部門積極參與并嚴(yán)格執(zhí)行，提高內(nèi)部控制的影響力。

4.2 建立健全的內(nèi)部會計控制制度

第一，要制定行之有效的規(guī)章制度，設(shè)置合理的崗位，明確崗位職責(zé)，對經(jīng)濟活動風(fēng)險起到防范和控制的作用。第二，規(guī)范內(nèi)部會計控制管理流程，對學(xué)校經(jīng)濟活動做到事前計劃、事中控制、事后檢查分析，使內(nèi)部控制真正落實到位。第三，對高校內(nèi)部會計控制關(guān)鍵崗位都要制定相應(yīng)的制度，主要包括預(yù)算業(yè)務(wù)管理、收支業(yè)務(wù)管理、政府采購業(yè)務(wù)管理、資產(chǎn)管理、建設(shè)項目管理、合同管理及經(jīng)濟監(jiān)督等制度。

4.3 完善高校內(nèi)部會計控制機制

預(yù)算編制和執(zhí)行的好壞影響到學(xué)校業(yè)務(wù)活動效率的高低，所以必須加強預(yù)算管理控制。首先，預(yù)算的編制要與發(fā)展規(guī)劃相匹配，在編制過程中要嚴(yán)格按照部門預(yù)算的相關(guān)規(guī)定進行基本數(shù)據(jù)采集，對一些重大項目進行可行性論證，避免預(yù)算與實際操作脫節(jié)，采用科學(xué)的預(yù)算編制方法進行編制。其次，要建立預(yù)算管理組織機構(gòu)，規(guī)范預(yù)算審核程序。最后，在執(zhí)行過程中加大對預(yù)算的監(jiān)督力度，提高預(yù)算執(zhí)行率。

加強資產(chǎn)管理控制。高校資產(chǎn)管理主要包括流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)和對外投資等。在資產(chǎn)管理方面，要完善幾個方面的機制：一是貨幣資金業(yè)務(wù)要設(shè)置不相容崗位，辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)要嚴(yán)格按照“申請—審批—復(fù)核—支付”的流程進行，及時入賬不設(shè)立“小金庫”，防范腐敗風(fēng)險。二是固定資產(chǎn)購置要根據(jù)教學(xué)需要進行采購，避免出現(xiàn)設(shè)備緊缺或閑置的現(xiàn)象，造成資源浪費；建立固定資產(chǎn)交付驗收制度，由多個相關(guān)部門共同實施；每年至少進行一次盤點，做到“賬賬相符、賬實相符”。三是學(xué)校對外投資要多個部門對投資項目進行論證，還要對投資風(fēng)險進行評估，形成可行性報告，再通過集體決策來做決定。

4.4 加大對高校內(nèi)部會計控制的監(jiān)督力度

檢查監(jiān)督是內(nèi)部會計控制得以實施的重要保障。只有通過日常監(jiān)督和專項檢查，才能發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制在實施過程中存在的問題、管理漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，并加以改進，方能達到控制效果。加大對高校內(nèi)部會計控制的監(jiān)督力度要從內(nèi)部和外部同時進行，一是學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)高度重視內(nèi)部審計工作，從人力、財力上給予大力支持，充分發(fā)揮內(nèi)審部門的能動性。二是內(nèi)部審計部門要積極參與學(xué)校內(nèi)部會計控制執(zhí)行的監(jiān)管，嚴(yán)格把關(guān)，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部會計控制存在漏洞或隱患要及時指出，確保內(nèi)部會計控制的順利實施。三是聘請具有資質(zhì)的會計事務(wù)所對高校經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動進行專項審計，對重大缺陷和重要缺陷提出改進意見；除了審計之外，還要對高校內(nèi)部會計控制的規(guī)章制度提出指導(dǎo)意見，促進高校內(nèi)部會計控制的實施。

4.5 加強對財務(wù)人員素質(zhì)的培養(yǎng)

財務(wù)人員是高校內(nèi)部會計控制的主要執(zhí)行者，提高財務(wù)人員素質(zhì)對有效地實施內(nèi)部會計控制具有重要的作用。財務(wù)人員既要精通高校內(nèi)部會計控制，還要精通高校業(yè)務(wù)管理。財務(wù)人員素質(zhì)的提高除了自身不斷地學(xué)習(xí)，豐富理論知識和實踐能力外，從學(xué)校層面也要加大對財務(wù)人員的培養(yǎng)，將財務(wù)人員納入學(xué)校人才培養(yǎng)方案。此外，還要定期地聘請行業(yè)專家到校對財務(wù)人員進行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高財務(wù)人員的綜合素質(zhì)，從而推動財務(wù)管理整體水平的提高。

5 結(jié)語

內(nèi)部會計控制作為高校管理制度的重要組成部分，對高校的發(fā)展起著很大的推動作用。高校內(nèi)部會計控制制度的建設(shè)需過一定的過程，但只要高校領(lǐng)導(dǎo)給予高度重視，全體教職員工提高內(nèi)部控制意識，相關(guān)部門積極配合做好內(nèi)控工作，高校內(nèi)部會計控制制度就能逐步地完善起來。只有制度健全與執(zhí)行到位，才能更有效地保護高校的資產(chǎn)安全，提高資金利用率，防范財務(wù)風(fēng)險，為高校各基項經(jīng)濟活動提供用力的保障，確保高校的順利發(fā)展。

參 考 文 獻

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[責(zé)任編輯：高海明]