王銘

摘 要：本文通過對內(nèi)部審計的定義及性質(zhì)分析，根據(jù)我國目前內(nèi)部審計的現(xiàn)狀總結(jié)了內(nèi)部審計的發(fā)展規(guī)律及特點，結(jié)合我國內(nèi)部審計近五年的目標，即內(nèi)部審計如何實現(xiàn)以內(nèi)部控制和風(fēng)險管理為導(dǎo)向的轉(zhuǎn)型，進行了幾點探討。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計 內(nèi)部控制 風(fēng)險管理 探討

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）12（b）-138-02

1 我國現(xiàn)代內(nèi)部審計的產(chǎn)生背景

主要有三個：第一，1994年8月31日頒布施行的《審計法》，第29條規(guī)定提出了各有關(guān)機構(gòu)要建立健全內(nèi)部審計制度。

第二，1999年7月新《會計法》的頒布，明確了內(nèi)部審計是單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的重要組成部分，并提出進行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。

第三，這一時期國務(wù)院實施了機構(gòu)改革和落實政企分開的原則，審計署在機構(gòu)改革中撤銷了審計管理司，決定將對內(nèi)部審計的具體管理職能轉(zhuǎn)移給社會組織，在政府改革與內(nèi)部審計現(xiàn)實發(fā)展的影響下，實行內(nèi)部審計行業(yè)的自律管理。2000年1月協(xié)會的成立揭開了中國內(nèi)部審計發(fā)展新的里程碑。

2 內(nèi)部審計的定義

（1）內(nèi)部審計恪守客觀、獨立的基本原則。

（2）內(nèi)部審計范圍已擴展到包括風(fēng)險管理、內(nèi)部控制、治理程序等多方面。

（3）內(nèi)部審計要著眼于服務(wù)，規(guī)范管理，提高效益，要積極主動、關(guān)注內(nèi)部控制、風(fēng)險管理等關(guān)鍵問題。

（4）內(nèi)部審計應(yīng)保持其職業(yè)傳統(tǒng)，應(yīng)通過系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，根據(jù)審計的未來發(fā)展趨勢來積極實現(xiàn)其功能定位。

3 企業(yè)內(nèi)部審計的定位分析

3.1 內(nèi)部審計的初期定位

內(nèi)部審計最初是在國家進行審計工作中給予必要的監(jiān)督。在早期的內(nèi)部審計中，只出臺了籠統(tǒng)的標志性文件，并沒有形成完善的法律體系。我國初期的內(nèi)部審計，是以行政手段為主，為國有企業(yè)和事業(yè)單位提供監(jiān)管和評價。我國的《國務(wù)院關(guān)于審計工作的暫行規(guī)定》作為內(nèi)部審計的法律依據(jù)，通過獨立客觀的監(jiān)督和評價活動以輔助國家進行審計監(jiān)督工作。

3.2 內(nèi)部審計的定位發(fā)展

2013年8月20日，中國內(nèi)部審計協(xié)會修訂發(fā)布了《中國內(nèi)部審計準則》，對內(nèi)部審計作出了定義，該準則自2014年1月1日起施行《，中國內(nèi)部審計準則》的施行是我國企業(yè)內(nèi)部審計的里程碑。該準則目標明確，以促進和加強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標為主要任務(wù)，并細化了監(jiān)督和評價各單位部門的經(jīng)濟活動。內(nèi)部審計發(fā)生了重大的改變，主要在職能結(jié)構(gòu)和發(fā)展方向上。

4 內(nèi)部審計的性質(zhì)

4.1 內(nèi)部審計的內(nèi)向性

內(nèi)向性主要表現(xiàn)在審計機構(gòu)和審計人員都設(shè)在單位內(nèi)部。內(nèi)部審計的目的在于促進本企業(yè)或者本單位管理和效益的提高，也可歸結(jié)為“規(guī)范管理、提高效益”的八字方針。服務(wù)的內(nèi)向性是內(nèi)部審計的基本特征，同時也是相對于外部審計而言。

4.2 內(nèi)部審計的獨立性

主要有以下幾點：一是隸屬關(guān)系和領(lǐng)導(dǎo)層次的高低決定了內(nèi)審機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性的強弱。如果內(nèi)審機構(gòu)隸屬組織內(nèi)部較高層次或其本身所在領(lǐng)導(dǎo)層次越高，那么獨立性和權(quán)威性越高；二是為確保內(nèi)部審計意見客觀、權(quán)威和有效，內(nèi)部審計活動不受其他職能部門或個人的干擾，使其真正發(fā)揮為最高決策層做好參謀和助手的作用。

4.3 內(nèi)部審計范圍和內(nèi)容的廣泛性

內(nèi)部審計比較著名的有3E（經(jīng)濟、效率、效果）審計理論和5E（經(jīng)濟、效率、效果、公平性、環(huán)境性）審計理論。隨著國家經(jīng)濟的不斷發(fā)展，不管是審計的范圍還是內(nèi)容，都存在一個特點，就是范圍和內(nèi)容不斷的變化和延展，同時把查處重大違法違規(guī)問題納入效益審計。

5 我國內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢

綜合以上內(nèi)部審計產(chǎn)生的背景、定義及性質(zhì)，再根據(jù)內(nèi)部審計現(xiàn)狀來分析內(nèi)部審計的未來發(fā)展趨勢及目標。內(nèi)部審計的產(chǎn)源于企業(yè)內(nèi)部，隨著企業(yè)內(nèi)部管理的完善，內(nèi)部審計也得到了進一步的發(fā)展，特別是經(jīng)濟效益納入到審計范圍后，內(nèi)部審計的作用增大，審計范圍愈來愈廣，尤其是管理會計的產(chǎn)生，使內(nèi)部審計從審計手段到審計內(nèi)容及審計方法都有了新的內(nèi)涵，已經(jīng)成為管理中不可缺少的重要部門。在中國內(nèi)部審計協(xié)會文件《中國內(nèi)部審計協(xié)會關(guān)于印發(fā)鮑國明同志在內(nèi)部審計信息化優(yōu)秀成果展示活動總結(jié)交流大會上講話的通知》（中內(nèi)協(xié)發(fā)[2016]47號）的會議講話中指出：“開展內(nèi)部審計，一是要圍繞各部門、企業(yè)的中心工作；二是要以真實性為基礎(chǔ)，三是要加強隊伍建設(shè)、規(guī)范化建設(shè)和信息化建設(shè)等?！币虼?，現(xiàn)在的內(nèi)部審計主要充當(dāng)審計顧問的作用，不同于以往僅局限于事后的審計報告，能夠?qū)崟r地給企業(yè)進行信息反饋。所以，在未來的內(nèi)部審計將會轉(zhuǎn)變?yōu)橐蕴峁皩崟r”“跟蹤”為主，充當(dāng)顧問和監(jiān)管者的作用。我國內(nèi)部審計的未來發(fā)展方向是從財務(wù)審計向經(jīng)營和管理審計轉(zhuǎn)變，以改善管理水平和提高管理素質(zhì)為目的，審查審計目標在計劃、決策、組織、實行以及控制等管理職能上的表現(xiàn)被稱作管理審計。以評價在計劃、決策、組織、實行以及控制等管理活動的健全性、有效性為目的。管理審計可以在管理部門制定決策和對決策的執(zhí)行過程中提供合理的建議，保證決策的科學(xué)性。

6 怎樣通過內(nèi)部審計實現(xiàn)向管理審計并重的全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展

6.1 拓寬內(nèi)部審計范圍，提高內(nèi)部審計質(zhì)量，逐漸實現(xiàn)管理審計的轉(zhuǎn)型

內(nèi)部審計對于整個組織的戰(zhàn)略，經(jīng)營的效率，遵循國家法律法規(guī)等方面要實現(xiàn)全方面覆蓋，逐漸提高內(nèi)部審計質(zhì)量，建立有效的內(nèi)部審計制度。要有一個良好的控制環(huán)境、建立健全組織的風(fēng)險評估及預(yù)警節(jié)點、對于組織的各個部門之間的信息與溝通能夠做到有效的監(jiān)控。

6.2 明確單位內(nèi)部審計目標

首先，單位的領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)當(dāng)給予自身內(nèi)部審計工作定的重視度，并充分結(jié)合單位各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)運營情況有針對性的開展審計工作，明確審計工作的側(cè)重點，對于各項重點項目和事項，單位應(yīng)當(dāng)安排專業(yè)技術(shù)人員適當(dāng)加強審計力度，及時發(fā)現(xiàn)問題；其次，單位還應(yīng)當(dāng)樹立正確的審計理念，不應(yīng)當(dāng)以應(yīng)付上一級的檢查為基準來開展審計工作，而是應(yīng)當(dāng)考慮到內(nèi)部審計工作對單位發(fā)展的作用，通過多樣化方式加強內(nèi)部審計重要性的宣傳力度，使各部門人員充分認識和了解單位內(nèi)部審計目標，進而通過加強相互之間的溝通交流，實現(xiàn)責(zé)、權(quán)與利的有效協(xié)調(diào)與統(tǒng)一，促進此項工作順利推進。

6.3 完善內(nèi)部審計相關(guān)規(guī)章制度

單位應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)有的內(nèi)部審計相關(guān)規(guī)章制度基礎(chǔ)上進行完善，不僅要在程序和方法上進行優(yōu)化，“量體裁衣”精簡一些作用不大的審計程序，增加一些業(yè)務(wù)需要的審計程序，而且還應(yīng)當(dāng)對審計細則進行細化，盡可能地具體到細節(jié)中去，確保單位內(nèi)部審計工作有章可循。同時，單位還應(yīng)當(dāng)在相關(guān)規(guī)章制度中明確權(quán)責(zé)，一旦出現(xiàn)審計問題能夠落實到個人。此外，單位還應(yīng)當(dāng)全面實現(xiàn)內(nèi)部審計不相容崗位的分離，杜絕一些不法分子利用職務(wù)之便徇私舞弊行為的發(fā)生。

6.4 內(nèi)部審計要適應(yīng)新的審計理論和審計技術(shù)方法

內(nèi)部審計協(xié)會的名譽會長李金華就曾提出：“審計人員不掌握計算機技術(shù)，將失去審計的資格”。隨著財務(wù)系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)化，云數(shù)據(jù)，“互聯(lián)網(wǎng)+”的發(fā)展趨勢，傳統(tǒng)手工審計已經(jīng)向計算機網(wǎng)絡(luò)審計轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計信息化是一個系統(tǒng)的建設(shè)工程，重要的是要樹立創(chuàng)新理念，需要全面提升信息化審計能力和技術(shù)水平，需要審計人員掌握運用網(wǎng)絡(luò)等輔助手段進行跟蹤性的在線實時審計的知識和能力。學(xué)會大數(shù)據(jù)思維方式，將財務(wù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)、內(nèi)部與外部數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)，利用互聯(lián)網(wǎng)信息資源，進行多維度的大數(shù)據(jù)挖掘分析，從以前的搜集信息、自己查找疑點，逐漸向建立實時預(yù)警機制，通過計算機和網(wǎng)絡(luò)自動反饋疑點和風(fēng)險信息的方向來發(fā)展。

7 結(jié)語

總之，內(nèi)部審計要強調(diào)特色，內(nèi)審人員要根據(jù)本行業(yè)、本單位和企業(yè)的具體情況，建立健全內(nèi)控制度，防范風(fēng)險，研究審計方法，總結(jié)審計經(jīng)驗，不斷完善內(nèi)部審計工作的管理體制，提高工作水平。利用內(nèi)部信息資源共享優(yōu)勢，從實際出發(fā)，有針對性，立足“規(guī)范管理、提高效益”的要求，認真履行內(nèi)部審計的監(jiān)督職責(zé)，豐富審計職能，突出重點，持續(xù)發(fā)力，實現(xiàn)內(nèi)部審計工作向管理審計的轉(zhuǎn)型。

參考文獻

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