閆怡達(dá)

摘 要：本文對(duì)2006-2013年間發(fā)表在國(guó)內(nèi)21本學(xué)術(shù)性雜志上的327篇管理會(huì)計(jì)研究文獻(xiàn)進(jìn)行了系統(tǒng)的梳理、總結(jié)與述評(píng)。研究發(fā)現(xiàn)，與杜榮瑞等（2009）關(guān)于1997-2005年間我國(guó)管理會(huì)計(jì)研究的情況相比，管理會(huì)計(jì)無(wú)論從研究主題、研究方法還是所應(yīng)用的理論都發(fā)生了顯著的變化。研究主題方面，我們發(fā)現(xiàn)有關(guān)薪酬激勵(lì)和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的研究顯著增多；研究方法更加多元化主要體現(xiàn)在基于數(shù)據(jù)庫(kù)的實(shí)證研究和調(diào)查研究的比重顯著提高；管理會(huì)計(jì)研究更加理論化，應(yīng)用理論的管理會(huì)計(jì)研究數(shù)量顯著增加，所應(yīng)用的理論也更加豐富。但是，本文的結(jié)果表明我國(guó)的管理會(huì)計(jì)研究與國(guó)外還存在較大的差距，這也為我國(guó)未來(lái)的管理會(huì)計(jì)研究提供了方向指引。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì) 管理控制系統(tǒng) 研究方法理論

一、研究主題的分布

為了避免研究主題過(guò)于分散，我們參照Shields（1997）以及杜榮瑞等（2009）的方法，將管理會(huì)計(jì)的研究主題區(qū)分為管理控制系統(tǒng)、成本會(huì)計(jì)與管理、決策方法、管理會(huì)計(jì)的一般性問(wèn)題、外部導(dǎo)向型管理會(huì)計(jì)、信息技術(shù)的應(yīng)用和其他相關(guān)問(wèn)題。

2006-2013年間，管理控制系統(tǒng)的相關(guān)文章共有203篇（62.1%）、涉及成本會(huì)計(jì)與管理的研究共有23篇（7%）、有2篇（0.6%）屬于決策方法、涉及管理會(huì)計(jì)一般研究問(wèn)題的有16篇（4.9%）、外部導(dǎo)向型管理會(huì)計(jì)的有60篇（18.3%）、管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)有13篇（4.0%），無(wú)法歸入上述類別的其他主題10篇（3.1%）。本文將2006-2013年間的管理會(huì)計(jì)研究主題與杜榮瑞等（2009）關(guān)于1997-2005年之間的研究主題進(jìn)行比較，比較結(jié)果表明管理會(huì)計(jì)文獻(xiàn)的總體數(shù)量有所上升（從283篇上升到327篇）。

從研究主題來(lái)看，管理控制系統(tǒng)、外部導(dǎo)向型管理會(huì)計(jì)以及管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的研究數(shù)量和比例顯著上升，而成本管理和決策方法這兩類研究主題的研究數(shù)量和比例顯著下降。為了進(jìn)一步的對(duì)1997-2005年以及2006-2013年這兩個(gè)時(shí)間段的管理會(huì)計(jì)研究主題是否存在差異進(jìn)行檢驗(yàn)，本文采用卡方檢驗(yàn)。結(jié)果表明1997-2005年以及2006-2013年這兩個(gè)階段管理會(huì)計(jì)的研究主題存在顯著差異（p<0.01）。

總的來(lái)看，管理控制系統(tǒng)、外部導(dǎo)向型管理會(huì)計(jì)是2006-2013年間的研究重點(diǎn)，而管理控制系統(tǒng)和成本會(huì)計(jì)與管理是1997-2005年間的研究重點(diǎn)。盡管管理控制系統(tǒng)在兩個(gè)時(shí)間段都是比重最高的研究主題，但是細(xì)分主題也存在顯著差異（p<0.01），研究重點(diǎn)從1997-2005年間關(guān)注經(jīng)營(yíng)預(yù)算和業(yè)績(jī)計(jì)量轉(zhuǎn)為業(yè)績(jī)導(dǎo)向型薪酬體系和績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)的研究。

此外，考慮到2008年開(kāi)始的國(guó)際金融危機(jī)對(duì)我國(guó)企業(yè)產(chǎn)生了重大的沖擊，本文以此為分界點(diǎn)，將2006-2013年區(qū)分為2006-2008年以及2009-2013年兩個(gè)階段，考察金融危機(jī)前后管理會(huì)計(jì)的研究主題是否存在顯著影響。卡方檢驗(yàn)的結(jié)果表明2006-2008年以及2009-2013年這兩個(gè)區(qū)間的管理會(huì)計(jì)研究主題并沒(méi)有顯著差異（p=0.398）。

進(jìn)一步地，本文將2006-2013年間國(guó)內(nèi)管理會(huì)計(jì)的研究主題與Hesfordetal（2007）進(jìn)行比較。Hesfordetal（2007）將管理會(huì)計(jì)研究主題分為成本、控制和其他三大類，其中成本包括成本分配、成本實(shí)踐等主題；控制包括預(yù)算、資本預(yù)算、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、組織控制、跨國(guó)企業(yè)控制等主題；其他則主要是研究較少的主題，如會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)、質(zhì)量管理、戰(zhàn)略管理等。Hesfordetal（2007）的統(tǒng)計(jì)結(jié)果表明，1981-2000年間歐美管理會(huì)計(jì)研究最主要的四個(gè)研究主題分別是組織控制（占29.7%）、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)（占19.0%）、成本分配（占17.5%）與預(yù)算（占11.7%）。

與國(guó)外的研究相比，我國(guó)的管理會(huì)計(jì)研究主題相對(duì)集中，超過(guò)一半的研究主題集中在管理控制系統(tǒng)（占62.1%），更具體的是集中在薪酬和績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)的研究主題上，缺乏組織控制上的相關(guān)研究。同時(shí)，2000年以后，隨著供應(yīng)鏈作用的逐漸提升，供應(yīng)鏈的相關(guān)研究比重顯著高于Hesfordetal（2007）的統(tǒng)計(jì)。

二、研究方法

本文對(duì)2006-2013年間管理會(huì)計(jì)文獻(xiàn)的研究方法進(jìn)行分類整理。本文參照杜榮瑞等（2009）的分類，將研究方法分為以數(shù)據(jù)庫(kù)為基礎(chǔ)的實(shí)證研究、規(guī)范分析/概念性研究、調(diào)查研究、案例研究、分析性模型研究和實(shí)驗(yàn)研究6類。

本文首先將2006-2013年間的研究方法分布與1997-2005年之間進(jìn)行比較統(tǒng)計(jì)結(jié)果表明這兩個(gè)階段的管理會(huì)計(jì)研究方法之間存在顯著差異（p<0.01），研究方法從以規(guī)范分析/概念性研究為主（71.4%）轉(zhuǎn)向以數(shù)據(jù)庫(kù)為基礎(chǔ)的實(shí)證研究和規(guī)范分析/概念性研究并重的局面（均為32.7%）。

此外，在2006-2013年間，調(diào)查研究和分析性模型研究的比重顯著提升（分別為13.8%和7.0%），同時(shí)也開(kāi)始出現(xiàn)利用實(shí)驗(yàn)研究方法進(jìn)行的研究（3.1%）。本文進(jìn)一步分析2006-2008年以及2009-2013年這兩個(gè)區(qū)間的管理會(huì)計(jì)研究方法的分布差異，結(jié)果表明這兩個(gè)階段的研究方法存在顯著差異（p<0.05），具體表現(xiàn)為以數(shù)據(jù)庫(kù)為基礎(chǔ)的實(shí)證研究以及調(diào)查研究的比重顯著上升，說(shuō)明在2009-2013年間管理會(huì)計(jì)的研究更加規(guī)范化。

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