曹昆

摘要：現(xiàn)階段，我國經(jīng)濟發(fā)展進入新常態(tài)，正處于轉(zhuǎn)型升級、提質(zhì)增效的關(guān)鍵時期，行政事業(yè)單位引入管理會計、運用管理會計，必將促進行政事業(yè)單位管理決策的科學(xué)化、促進行政事業(yè)單位行政效率的提高、提高財政資金的使用效益。文章基于行政事業(yè)單位應(yīng)用管理會計必要性與可行性的論述，分析了行政事業(yè)單位管理會計應(yīng)用程度低的具體原因，提出了管理會計在行政事業(yè)單位的應(yīng)用策略。

關(guān)鍵詞：管理會計；行政事業(yè)單位；應(yīng)用

一、管理會計在行政事業(yè)單位應(yīng)用的必要性與可行性

行政事業(yè)單位雖然不以盈利為目的，不直接從事商品的生產(chǎn)與經(jīng)營活動，但行政事業(yè)單位每年使用管理著巨額資金，要為社會提供公共服務(wù)，如何加強對這些財政資金的管理，使其產(chǎn)生盡可能好的社會效益，盡可能減少不必要的浪費，集約節(jié)約財政資金，讓有限的財政資金產(chǎn)生盡可能大的社會效益，這一直是行政事業(yè)單位資金管理的重要問題。如何解決這些問題，管理會計是一個有力的工具。管理會計能解決行政事業(yè)單位決策科學(xué)化的問題。

財政部于2014年10月印發(fā)了《關(guān)于推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，從體系建設(shè)的重要性、緊迫性以及建設(shè)的基本原則、主要目標(biāo)、主要任務(wù)和措施方面分別提出了指導(dǎo)意見。2016年6月在《指導(dǎo)意見》的基礎(chǔ)上，為進一步加強管理會計工作，提升內(nèi)部管理水平，促進經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級，財政部又印發(fā)了《管理會計基本指引》用于具體指導(dǎo)單位管理會計工作實踐。財政部的指導(dǎo)意見和基本指引將在經(jīng)濟新常態(tài)的今天助推管理會計在行政事業(yè)單位的應(yīng)用，促進行政事業(yè)單位管理決策的科學(xué)化。

二、管理會計在行政事業(yè)單位的應(yīng)用現(xiàn)狀

雖然財政部就管理會計在行政事業(yè)單位的實施制定了指導(dǎo)意見和基本指引，由于行政事業(yè)單位不直接面向市場，缺乏競爭意識和憂患意識，許多行政事業(yè)單位的管理還是靠經(jīng)驗管理，憑經(jīng)驗決策，管理會計在行政事業(yè)單位的應(yīng)用程度還很低，主要表現(xiàn)在如下幾個方面。

一是許多基層的行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)不重視管理會計在行政事業(yè)單位的應(yīng)用，不重視財務(wù)部門的建設(shè)，財務(wù)部門人員有限，財務(wù)人員忙于日常工作而無暇顧及財務(wù)分析和管理會計的應(yīng)用。

二是基層行政事業(yè)單位財務(wù)人員的專業(yè)水平不高、缺乏運用管理會計分析問題解決問題的能力。

三是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制不健全、內(nèi)部控制流于形式導(dǎo)致會計信息的真實性、準(zhǔn)確性有待提高。

四是行政事業(yè)單位普遍缺乏資金時間價值理念，財政資金使用存在低效和浪費現(xiàn)象。

五是行政事業(yè)單位普遍不具有成本理念。表現(xiàn)為資產(chǎn)配置隨意性大，有的資產(chǎn)利用率低，未充分發(fā)揮資產(chǎn)的使用效能和社會效益，有的支出未進行充分的必要性和可行性分析論證，缺少科學(xué)合理的規(guī)劃，有的支出缺乏經(jīng)濟性和社會效益。

六是行政事業(yè)單位應(yīng)用管理會計技術(shù)方法程度低，科學(xué)決策水平有待進一步提高。在過去多年的管理模式和財政體制下，行政事業(yè)單位多年以來形成的用錢靠要，花錢不問效，責(zé)任意識不強，風(fēng)險意識不強，缺乏整體觀、大局觀、效益觀的行為習(xí)慣和思維模式根深蒂固，主觀隨意性大，排腦袋決策、排胸脯保證的現(xiàn)象時有發(fā)生。

七是行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行效率低下導(dǎo)致資金使用的社會效益有待進一步提高。

這些因素導(dǎo)致了行政事業(yè)單位應(yīng)用管理會計的程度很低，沒有起到管理會計優(yōu)化決策、解析過去、控制現(xiàn)在、規(guī)劃未來的作用。

三、管理會計在行政事業(yè)單位的應(yīng)用策略

（一）提高行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對管理會計的重視程度

我國經(jīng)濟進入新常態(tài)的今天，經(jīng)濟正處于轉(zhuǎn)型升級、提質(zhì)增效的重要時期。行政事業(yè)單位管理使用巨額資金，承擔(dān)著為整個社會提供公共服務(wù)、促進基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、環(huán)境保護等關(guān)系國計民生的重要職能。管理使用好這些巨額的財政資金具有非常重要的意義。要管理好這些巨額的財政資金，有必要實行嚴(yán)格的經(jīng)濟責(zé)任審計，實行項目建設(shè)終身負(fù)責(zé)制，實行嚴(yán)格的項目必要性和可行性分析，充分論證項目的社會效益。對項目建設(shè)進行科學(xué)決策。提高行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對管理會計的重視程度，充分利用管理會計這一有力工具進行科學(xué)決策，變不重視管理會計為重視管理會計，變管理會計可有可無為迫切需要管理會計，讓管理會計成為行政事業(yè)單位科學(xué)決策的有力工具。

（二）提高行政事業(yè)單位會計人員的管理會計水平

目前，許多基層行政事業(yè)單位的會計人員并不具有系統(tǒng)的管理會計方面的知識，針對這種情況，基層會計人員必須加強管理會計知識的學(xué)習(xí)，另一方面，加強基層會計人員管理會計知識的培訓(xùn)，不斷提高基層會計人員在管理會計方面的水平。為有序推進管理會計在行政事業(yè)單位的實施，其實沒有必要將財務(wù)會計的職能和管理會計的職能截然分開，讓財務(wù)會計和管理會計形成“兩張皮”的現(xiàn)象。大型的行政事業(yè)單位，可以專設(shè)管理會計崗位，小型的行政事業(yè)單位，可以不用單獨設(shè)立專門的管理會計崗位，而由原來的財務(wù)會計人員履行管理會計的職能，從財務(wù)信息中提煉、歸集用于決策的管理會計信息，逐步推進管理會計在行政事業(yè)單位的運用。

（三）加強行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制水平

健全并有效運行的內(nèi)部控制是保證會計信息真實、完整、合法、合規(guī)的前提和保障。只有健全了行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制，才能保證會計信息真實、完整、客觀、公允。只有真實、完整的財務(wù)數(shù)據(jù)才能作為管理決策的基礎(chǔ)，否則，管理會計在行政事業(yè)單位的運用、行政事業(yè)單位管理決策的科學(xué)化、最優(yōu)化將成為無源之水、無本之木。

（四）行政事業(yè)單位也應(yīng)具有資金時間價值理念

行政事業(yè)單位雖然不以盈利為目的，不以利益最大化為目標(biāo)，但行政事業(yè)單位仍有必要樹立資金時間價值理念。一定量的資金在不同的時點上具有不同的價值，今天一定量的資金大于未來相同量的資金，資金在周轉(zhuǎn)使用中由于時間因素而形成的差額價值就是資金的時間價值。行政事業(yè)單位樹立資金時間價值理念，有助于加快預(yù)算執(zhí)行力度，縮短建設(shè)項目工期，提高資金使用的社會效益。

（五）行政事業(yè)單位也應(yīng)具有成本理念

行政事業(yè)單位也應(yīng)具有成本理念，將行政事業(yè)單位的成本劃分固定成本和變動成本，可控成本和不可控成本，不可避免成本和可避免成本，決策相關(guān)成本和決策無關(guān)成本。行政事業(yè)單位樹立成本理念有助于合理確定資產(chǎn)成本、價值。合理歸集、測算項目成本，增加有效支出、避免無效支出。同時，合理的成本分類有助管理會計利用相關(guān)的成本數(shù)據(jù)進行管理決策。

（六）管理會計技術(shù)方法在行政事業(yè)單位的具體運用

因素分析法、回歸分析法、量本利分析法等管理會計技術(shù)方法都是科學(xué)化決策的有力工具，這些技術(shù)方法同樣也適用于行政事業(yè)單位。要充分利用這些技術(shù)方法分析行政事業(yè)單位的經(jīng)濟活動，分析項目是否可行，決策是否最優(yōu)，是否具有經(jīng)濟性、合理性和社會效益性。分析重要業(yè)務(wù)、項目支出實際和預(yù)算產(chǎn)生差異的具體原因，做到知其然又知其所以然。達到利用管理會計的技術(shù)方法科學(xué)地解析過去、控制現(xiàn)在、規(guī)劃未來的作用。

（七）加強預(yù)算管理，加快預(yù)算執(zhí)行進度，提高資金使用的社會效益

加強預(yù)算管理、加快預(yù)算執(zhí)行進度，能夠縮短建設(shè)項目的建設(shè)期，使行政事業(yè)單位的建設(shè)項目能夠有序開展、按時完成，使建設(shè)項目盡早投入使用，發(fā)揮應(yīng)有的作用，產(chǎn)生應(yīng)有的社會效益。加強預(yù)算管理、加快預(yù)算執(zhí)行進度，能夠避免行政事業(yè)單位存量資金數(shù)額過大，避免財政資金躺在行政事業(yè)單位睡大覺、造成財政資金的閑置和浪費。加強預(yù)算管理、加快預(yù)算執(zhí)行進度，有助于促進物流、資金流的正常運動，有助于經(jīng)濟的良性循環(huán)，增強人民對行政事業(yè)單位的滿意度，集約節(jié)約財政資金，提高資金使用的社會效益。

四、結(jié)語

行政事業(yè)單位應(yīng)用管理會計勢在必然，我們每一位會計人員都應(yīng)加強學(xué)習(xí)，主動應(yīng)用管理會計促進行政效率的提高、行政決策的科學(xué)化，集約節(jié)約財政資金，盡可能提高財政資金使用的社會效益。

參考文獻：

[1]張明華.淺議行政事業(yè)單位管理會計體系[J].經(jīng)濟師，2017（10）.

[2]郭艷欣，張超.對行政事業(yè)單位應(yīng)用管理會計問題的探討[J].山東工業(yè)技術(shù)，2017（09）.

（作者單位：赫章縣民政局）