李佳莉

摘要：作為企業(yè)內(nèi)部治理不可忽視的因素之一，內(nèi)部控制越來(lái)越受到企業(yè)的重視。內(nèi)部控制作為企業(yè)治理的關(guān)鍵，確保了財(cái)務(wù)信息的安全與有效，防止企業(yè)重大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與舞弊的發(fā)生，提高公司信息的公開透明化，為企業(yè)所有者權(quán)益者提供真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)信息，有利于企業(yè)進(jìn)行自我約束與控制。而在內(nèi)部控制中發(fā)揮關(guān)鍵作用的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，作為最根本、最有效的因素之一，亟待我們?nèi)グl(fā)現(xiàn)、去研究、去探索、去突破。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制環(huán)境；影響因素；問(wèn)題；對(duì)策

隨著20世紀(jì)90年代巴林銀行倒閉、2001年美國(guó)安然事件和世通財(cái)務(wù)舞弊案件的發(fā)生，反觀我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的整體狀況，形式也不容樂(lè)觀。部分企業(yè)內(nèi)部控制薄弱，會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重，尤其是我們國(guó)內(nèi)的濟(jì)南輕騎案件、三鹿奶粉、中航油事件等一系列明星企業(yè)的隕落，為我們敲響了警鐘。證券市場(chǎng)上上市公司的會(huì)計(jì)信息造假案例以及其他經(jīng)濟(jì)案例，都是由于內(nèi)部控制缺乏有效性與健全性。因此我們要改善內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，提升會(huì)計(jì)信息的真實(shí)度，保證會(huì)計(jì)工作的正常有序開展，維護(hù)企業(yè)所有者權(quán)益，提升企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。本文試圖從管理學(xué)角度分析，進(jìn)一步對(duì)企業(yè)內(nèi)、外部控制環(huán)境進(jìn)行挖掘、發(fā)現(xiàn)。期望通過(guò)本論文探究，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部期望通過(guò)本文的探究可以為優(yōu)化我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制體系提供理論支持，為改善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境提供有效的借鑒。

一、內(nèi)部控制環(huán)境含義

我們從系統(tǒng)論學(xué)角度，將內(nèi)部控制比作一個(gè)系統(tǒng)，所有系統(tǒng)之外對(duì)系統(tǒng)產(chǎn)生影響的因素都是內(nèi)部控制環(huán)境，且隨著內(nèi)控理論不斷成熟與完善。COSO對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境的內(nèi)涵描述目前最為權(quán)威，新COSO報(bào)告將內(nèi)部控制環(huán)境定義為“內(nèi)部控制環(huán)境是指董事會(huì)，經(jīng)理層等管理部門和員工共同參與其中，被用來(lái)制定企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃。企業(yè)內(nèi)部各個(gè)管理部門依據(jù)內(nèi)部控制環(huán)境來(lái)識(shí)別一個(gè)事項(xiàng)是否對(duì)企業(yè)產(chǎn)生影響，保證企業(yè)合理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的過(guò)程。我國(guó)借鑒COSO對(duì)內(nèi)控環(huán)境理論探究，以此為基礎(chǔ)對(duì)企業(yè)內(nèi)控環(huán)境從兩個(gè)方面進(jìn)行探究。一個(gè)部分為內(nèi)部環(huán)境，一個(gè)部分為外部環(huán)境。

企業(yè)內(nèi)控環(huán)境包括：企業(yè)決策計(jì)劃?rùn)C(jī)制部門、企業(yè)組織設(shè)計(jì)與人力資源管理方面、企業(yè)董事會(huì)及其監(jiān)督委員會(huì)、預(yù)算生產(chǎn)與財(cái)務(wù)部門、企業(yè)合伙文化、創(chuàng)新部門等方面的環(huán)境，外部環(huán)境主要是相關(guān)會(huì)計(jì)法律法規(guī)、政府政策行為、市場(chǎng)完善程度以及相關(guān)部門的方針政策來(lái)對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行探究。

同時(shí)內(nèi)控環(huán)境不斷發(fā)展與完善對(duì)內(nèi)部控制的優(yōu)化有至關(guān)重要意義，它是其它要素能否發(fā)揮作用的前提，影響企業(yè)內(nèi)控有效性的實(shí)施，保證企業(yè)目標(biāo)能否順利實(shí)現(xiàn)，是企業(yè)內(nèi)控的關(guān)鍵。企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境作為內(nèi)部控制的核心關(guān)鍵所在，與內(nèi)部控制是互相影響、互相制約、互相滲透，互相依存的關(guān)系。作為內(nèi)部控制是否能夠發(fā)揮作用的載體，內(nèi)部控制環(huán)境也是內(nèi)部控制強(qiáng)有力的保證，是內(nèi)部控制研究核心與關(guān)鍵所在。因此企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)其內(nèi)、外環(huán)境研究以更好的適應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方針政策與管理治理結(jié)構(gòu)。

二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境存在的問(wèn)題

企業(yè)內(nèi)控環(huán)境是內(nèi)部控制的核心，決定了其他要素在企業(yè)內(nèi)控中有效性的發(fā)揮。我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制常常被忽視，在企業(yè)內(nèi)控環(huán)境的建設(shè)方面未引起足夠重視。主要有以下幾個(gè)方面問(wèn)題：

（一）企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不完善

我國(guó)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不合理，不符合現(xiàn)代企業(yè)的規(guī)范，企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)各自為政，權(quán)責(zé)不明，溝通不暢?，F(xiàn)階段，我國(guó)企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)名存實(shí)亡，尤其是董事會(huì)沒(méi)有充分參與到企業(yè)治理中來(lái)。經(jīng)理層既參與企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)又進(jìn)入公司董事會(huì)，在企業(yè)中權(quán)力過(guò)大，增大了企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊案件發(fā)生的概率，企業(yè)內(nèi)部控制得不到有效控制。企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的權(quán)力制約不平衡，無(wú)法從根本上保證企業(yè)遵循國(guó)家相關(guān)法律規(guī)范與監(jiān)管要求，更不用說(shuō)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。重視公司治理結(jié)構(gòu)的建設(shè)，優(yōu)化健全公司治理結(jié)構(gòu)體系，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)，有利于企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，這是一項(xiàng)長(zhǎng)期任務(wù)，需要我們不斷努力。

（二）管理者的管理哲學(xué)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)格與企業(yè)現(xiàn)代治理理念不相符

有些企業(yè)管理者并沒(méi)有真正的勝任能力，缺乏管理經(jīng)驗(yàn)，沒(méi)有真正發(fā)揮應(yīng)有的作用，自律意識(shí)差，不以身作則，自身凌駕于內(nèi)部控制系統(tǒng)之上，只重視政治表現(xiàn)，而忽略業(yè)績(jī)表現(xiàn)。管理者自身職業(yè)道德修養(yǎng)、工作勝任能力、風(fēng)險(xiǎn)偏好等對(duì)與企業(yè)現(xiàn)代治理理念不相符，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效果、工作效率與內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)產(chǎn)生直接影響。

（三）人力資源政策與管理相關(guān)的行業(yè)規(guī)范不健全

由于企業(yè)不合理、不健全的人力資源激勵(lì)、晉升政策，人才招聘機(jī)制不健全，相關(guān)招聘部門缺乏專業(yè)訓(xùn)練，招聘目標(biāo)不明確，計(jì)劃不完善，薪酬體系吸引力不強(qiáng)，相關(guān)人力資源與業(yè)務(wù)部門配合不默契，無(wú)法保障企業(yè)對(duì)優(yōu)秀人才的需要。而對(duì)于招聘的職員，后續(xù)發(fā)展中的繼續(xù)教育沒(méi)有保障，導(dǎo)致公司效益不佳，人員流動(dòng)加大，又導(dǎo)致企業(yè)效益下降，長(zhǎng)久以往惡性循環(huán)。

（四）企業(yè)文化建設(shè)滯后

從企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展歷程我們可以看出企業(yè)文化往往不受重視，殊不知一個(gè)企業(yè)的核心價(jià)值理念更多體現(xiàn)在企業(yè)文化之中，企業(yè)文化是管理層的治理理念的體現(xiàn)，是激勵(lì)公司員工努力工作的前進(jìn)動(dòng)力，我國(guó)企業(yè)常常只是單純追求利益最大化，不重視他人利益與相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任，不利于企業(yè)文化發(fā)揮主導(dǎo)作用，造成內(nèi)部控制失效。

三、優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的對(duì)策

（一）建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善公司治理結(jié)構(gòu)

董事會(huì)處于企業(yè)內(nèi)部的最高層次與首位，對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)決策起到?jīng)Q定性作用，所以我們要首先完善對(duì)董事會(huì)的建設(shè)，使董事會(huì)在內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)中起到關(guān)鍵作用與挖掘其自身潛能，真正切實(shí)保護(hù)股東的權(quán)益，切實(shí)保證企業(yè)其他人員的合法權(quán)益。首先完善相適應(yīng)的規(guī)范機(jī)制來(lái)激勵(lì)董事會(huì)不斷朝著企業(yè)目標(biāo)努力，建立相應(yīng)的約束機(jī)制對(duì)董事會(huì)行為進(jìn)行規(guī)范，只有這樣才能保證管理人員的領(lǐng)導(dǎo)能力與相應(yīng)權(quán)利的發(fā)揮；其次建立規(guī)章制度，實(shí)行獨(dú)立董事會(huì)制度，提升獨(dú)立董事會(huì)監(jiān)督力度，保證其在內(nèi)部控制中監(jiān)督管理職能。最后成立董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，對(duì)企業(yè)內(nèi)控環(huán)境制度的實(shí)施情況加以監(jiān)督管理，保證公司審計(jì)工作的順利開展。通過(guò)設(shè)立審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，加強(qiáng)審計(jì)工作的有效性實(shí)施，保證內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮其監(jiān)督管理、控制、服務(wù)的職責(zé)。

（二）完善企業(yè)組織結(jié)構(gòu)與權(quán)責(zé)分派體系

一個(gè)完善的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制提供了一個(gè)合理的框架，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)是通過(guò)內(nèi)柔外剛的組織，動(dòng)態(tài)地反映外在環(huán)境的變化，有效凝聚新的組織資源協(xié)調(diào)好自助中部門與部門之間，人員與任務(wù)之間的關(guān)系，是員工明確自己在組織中的權(quán)利和應(yīng)付責(zé)任，有效保證企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，權(quán)責(zé)分派除了構(gòu)建完善的公司治理結(jié)，還需要企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)之間、內(nèi)部工作人員之間的合理分工與協(xié)作，規(guī)范具體的行為準(zhǔn)則與具體的工作流程，建設(shè)優(yōu)秀的企業(yè)文化。

（三）完善人力資源管理機(jī)制與實(shí)務(wù)

完善人力資源政策有利于吸引優(yōu)秀人才，保證企業(yè)內(nèi)控合理有效實(shí)施。如果沒(méi)有高素質(zhì)的員工隊(duì)伍和科學(xué)的人員管理政策，再好的內(nèi)部控制系統(tǒng)也會(huì)落空。完善人力資源管理機(jī)制與實(shí)務(wù)首先要關(guān)注在員工錄用培訓(xùn)、提升、薪酬方面的政策和實(shí)務(wù)哪些是恰當(dāng)?shù)模男┦潜仨毟碌?；最后，企業(yè)員工要制定自身發(fā)展的目標(biāo)，為企業(yè)盡職盡責(zé)，不辜負(fù)管理者對(duì)他們的期望；實(shí)施崗位責(zé)任制，傳統(tǒng)意義上的的財(cái)會(huì)人員崗位責(zé)任制已經(jīng)不能滿足現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的需要，企業(yè)應(yīng)針對(duì)具體崗位建立具體人員責(zé)任制。公司管理人員要時(shí)常與員工溝通交流，明白員工內(nèi)心的真實(shí)想法，聽取員工的意見(jiàn)與建議，并對(duì)他們的工作進(jìn)行監(jiān)督與檢查；建立一套符合企業(yè)道德規(guī)范的規(guī)章制度，以此為依據(jù)對(duì)員工進(jìn)行工作考核，提升員工的責(zé)任感與工作積極性.

（四）營(yíng)造良好的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境

推動(dòng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷完善，推進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革，推行政府與企業(yè)權(quán)責(zé)明確，分工合理，嚴(yán)格區(qū)分政府與各企業(yè)職責(zé)。政府在社會(huì)中發(fā)揮行政職能，負(fù)責(zé)宏觀調(diào)控，制定相適應(yīng)的政策，維護(hù)社會(huì)公共秩序。作為實(shí)體經(jīng)營(yíng)法人主體和市場(chǎng)主體，企業(yè)要不斷提高自身競(jìng)爭(zhēng)能力，積極主動(dòng)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，開展企業(yè)公益事業(yè)，推動(dòng)企業(yè)前進(jìn)促進(jìn)企業(yè)與社會(huì)共同進(jìn)步，在創(chuàng)建和諧社會(huì)中盡企業(yè)所能，同時(shí)也有利于提高企業(yè)的商譽(yù)，公共影響力，增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。結(jié)合中國(guó)特色社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)特征，為企業(yè)建立適合企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部控制環(huán)境，同時(shí)要建立相應(yīng)的監(jiān)督體系，完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。

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（作者單位：北京工商大學(xué)）