李冰冰

摘 要：內部控制環(huán)境是企業(yè)內部控制建設中最重要和最基礎的部分。本文主要對福建省上市公司內部控制質量進行評估，并對其內部控制環(huán)境構建現(xiàn)狀進行調查，旨在發(fā)現(xiàn)上市公司在內部控制環(huán)境上存在的不足，最終提出切實有用的優(yōu)化對策。

關鍵詞：上市公司；內部控制環(huán)境；優(yōu)化對策

一、引言

由于我國較遲實行現(xiàn)代企業(yè)制度，證券市場目前也還沒有完全成熟，內部控制及其環(huán)境在我國企業(yè)界還不夠普及。相關的理論知識及其對企業(yè)發(fā)展的重要性等都還沒有得到廣泛有效的傳播。而對于如何建立適合我國企業(yè)的內部控制環(huán)境在理論界仍然處于摸索階段。

為了遏制目前我國上市公司由于不健全的內部控制制度與薄弱的內部控制環(huán)境所引發(fā)的種種不良現(xiàn)象，建立健全上市公司內部控制制度成為首要任務。而完善我國上市公司的內部控制制度，入手點必須是內部控制環(huán)境的優(yōu)化。

二、福建省上市公司內部控制質量研究

（一）樣本企業(yè)的選擇

本文選取福建省主板上市公司為作為研究樣本。剔除了2007—2011年度的ST企業(yè)、2008年后上市的企業(yè)以及金融證券類企業(yè)，最終確定33家主板上市公司。

（二）內部控制質量指標的選擇

本文借鑒楊有紅、陳凌云（2009）的觀點，采用“受證監(jiān)會處罰情況”、“會計差錯更正情況”以及“非標準無保留意見”三個來衡量樣本企業(yè)的內部控制質量。

（三）福建省上市公司的內部控制質量

表1是對33家樣本企業(yè)內控質量指標的統(tǒng)計，表格的原始數(shù)據(jù)來源于樣本企業(yè)2007年—2011年披露的年報及審計報告。

根據(jù)表1，33家樣本企業(yè)在內部控制上大都存在或多或少的問題，三個指標中，受證監(jiān)會處罰的比率較高可以推測企業(yè)在監(jiān)督方面存在較大的漏洞。另外，22家在上交企業(yè)內部控制質量在整體上明顯優(yōu)于11家在深交所企業(yè)。

三、福建省上市公司內部控制環(huán)境現(xiàn)狀分析

（一）對高層管理人員的激勵和約束機制

筆者以樣本企業(yè)“是否建立對高級管理人員的考評和激勵機制”和“是否建立年報信息披露重大差錯責任追究制度”兩個指標來評判企業(yè)對高層管理人員的激勵和約束機制的建立情況。統(tǒng)計結果顯示，有30家企業(yè)建立了對高級管理人員的考評和激勵機制，占樣本企業(yè)的90.91%，有23家企業(yè)在年報中體現(xiàn)了已建立年報信息披露重大差錯責任追究制度，占樣本企業(yè)的69.70%。結果表明，樣本企業(yè)中的大部分企業(yè)都建立了對高層管理人員的激勵和約束機制，但兩者90.81%與69.70%之間的差異也說明，部分企業(yè)的激勵和約束機制并不對稱，只建立了單一的激勵機制，卻未在行為約束上進行相關機制的建立。

建立對高層管理人員的激勵和約束機制作為內部控制環(huán)境的一個重要環(huán)節(jié)，將會影響內部控制環(huán)境的整體構建，進而影響內部控制運行的有效性。如果激勵和約束機制出現(xiàn)不對稱，企業(yè)高管易受個人利益的誘惑及約束力度的有限而做出虛假會計信息等財務舞弊事件。

（二）員工勝任能力

在現(xiàn)代企業(yè)中，各種高新技術的普遍應用，企業(yè)對員工的要求也隨之提升。因此筆者認為，員工對工作的勝任能力很大程度上取決于其受教育水平。本文中，筆者對33家樣本企業(yè)2007年—2011年間在職員工的總體受教育情況進行了測算。

筆者統(tǒng)計了33家樣本企業(yè)五年間教育水平在本科及以上的員工占全體在職員工比重的平均值。統(tǒng)計結果顯示，共有18家企業(yè)在職員工本科及以上學歷平均百分比低于20%，占樣本企業(yè)的54.55%，超過半數(shù)。其中，有9家企業(yè)的平均百分比甚至低于10%，占樣本企業(yè)的27.27%，接近1/3。在平均百分比超過20%的剩余15家企業(yè)中，僅新大陸和建發(fā)股份兩家企業(yè)的平均百分比超過50%，分別為59.84%和50.43%，說明其員工的受教育水平普遍較高。

綜上所述，大部分企業(yè)都存在員工受教育水平普遍偏低的現(xiàn)象，筆者認為，這部分企業(yè)的員工勝任能力還達不到良好的內部控制環(huán)境所要求的水平，內部控制的建立和運行也必然受到影響。

（三）公司治理結構

1.獨立董事。經統(tǒng)計，在33家樣本企業(yè)中，大部分企業(yè)的董事會規(guī)模都設置得較為合理，基本都控制在8—10人，而在獨立董事比例上，也基本能夠滿足不低于1/3的要求。在查閱了樣本企業(yè)年報中關于獨立董事獨立意見的披露后，筆者發(fā)現(xiàn)，大部分企業(yè)的獨立董事獨立意見都存在歷年雷同的現(xiàn)象，可以想見，在如此形式化的獨立意見背后，獨立董事對自身職責的執(zhí)行力度是十分有限的。獨立董事依附于董事會，使本該相互制衡的平衡關系出現(xiàn)偏差。董事會一家獨大，最終將導致決策的正確性得不到保證。

2.監(jiān)事會。監(jiān)事會對股東大會負責，對公司財務以及公司董事和管理人員履行職責的合法性進行監(jiān)督。因此，監(jiān)事會的監(jiān)督行為是否有效，直接關系到股東的利益能否有所保障。調查發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)樣本企業(yè)年報中披露的監(jiān)事會獨立意見同樣流于形式，在歷年的年報中，監(jiān)事會獨立意見基本大同小異，甚至與往年完全相同。基于此，筆者認為部分上市公司監(jiān)事會并未能夠有效地履行其監(jiān)督的職責，董事會和管理層的行為得不到切實有效的監(jiān)督，更容易出現(xiàn)財務舞弊等現(xiàn)象。

四、優(yōu)化上市公司內部控制環(huán)境的對策

（一）建立高層管理人員激勵和約束機制

1.激勵機制。（1）物質報酬。制定考評機制。明確地讓管理人員知道自己的哪些行為應該發(fā)揚哪些行為應該避免，給予他們繼續(xù)為企業(yè)的發(fā)展奮斗的動力。（2）建立合作關系。董事會要與經理人建立一種合作共贏的關系，而不是領導與被領導。

2.約束機制。（1）限制控制權。管理層如果擁有了太多的控制權，將容易出現(xiàn)以下情況，一是管理層脫離決策層的控制，二是一旦管理層離職，將帶走大批的精英隊伍。（2）建立追責制度。建立追責制度并貫徹落實，將是對管理者個人行為的有效約束。

（二）貫徹科學的人力資源管理政策

企業(yè)應該從員工的選拔開始，到員工的培訓，調動員工的積極性，再到提高員工的科學文化素質進而使其思想道德有所覺悟上制定全面、科學、系統(tǒng)、可執(zhí)行的人力資源管理政策。首先做到知人善任，并對員工進行崗位培訓，提高員工的勝任能力。其次，制定科學的獎懲制度，完善相關的福利政策。最后，與員工建立平等合作的關系。

（三）加強獨立董事和監(jiān)事會的獨立性

企業(yè)的獨立董事和監(jiān)事會應意識到保證企業(yè)和股東大會權益的職責所在，獨立董事在參與決策時應保觀點的獨立性，體現(xiàn)公正性，并堅定為股東大會負責的立場；監(jiān)事會應對企業(yè)的日常業(yè)務進行有效的監(jiān)督，敢于發(fā)表觀點，避免出現(xiàn)獨立意見流于形式的現(xiàn)象。

（三）政府相關職能部門加大監(jiān)管和處罰力度

外部法制環(huán)境對企業(yè)內部控制環(huán)境的影響也是不容忽視的，完善上市企業(yè)信息披露方面的法律制對上市的監(jiān)管力度和監(jiān)管范圍刻不容緩。同時，監(jiān)管部門應該加大對上市公司財務舞弊事件從公司到個人的處罰力度。讓部分投機人士有所忌憚，對相關企業(yè)的內部控制環(huán)境的構建起到積極的作用。（作者單位：福州大學經濟與管理學院）

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