張澤敏

【摘 要】近年來，隨著事業(yè)單位改革不斷發(fā)展，內(nèi)部控制對于事業(yè)單位內(nèi)部管理和日常運營都起著重要的作用，自收自支事業(yè)單位也不例外。良好的內(nèi)部控制不僅有利于推進其全面深化改革，而且有利于促進自收自支事業(yè)單位提升經(jīng)營管理。本文從自收自支事業(yè)單位內(nèi)部控制重要性出發(fā)，分析其現(xiàn)階段內(nèi)部控制存在的問題，探討完善內(nèi)部控制措施，以期對加強內(nèi)部控制有所啟發(fā)。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位；自收自支；內(nèi)部控制

一、自收自支事業(yè)單位內(nèi)部控制重要性

實施有效地內(nèi)部控制對于事業(yè)單位，尤其是自收自支事業(yè)單位具有十分重要的意義。

1.內(nèi)部控制有利于推進自收自支事業(yè)單位全面深化改革

隨著改革不斷深化，自收自支事業(yè)單位逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)槭聵I(yè)法人、企業(yè)化運作的行政管理單位。與一般行政事業(yè)單位不同，自收自支事業(yè)單位不但為社會提供公共服務(wù)及政府部門行使行政職能提供支持保障，同時還參與市場競爭開展企業(yè)化業(yè)務(wù)經(jīng)營。自收自支事業(yè)單位要實現(xiàn)服務(wù)社會大眾、經(jīng)營自負盈虧的雙重目標，就必須建立及實施內(nèi)部控制，充分發(fā)揮其重要抓手作用全面落實依法治國、從嚴治黨、深化財稅體制改革，通過內(nèi)控“把權(quán)力關(guān)進制度的籠子”，為自收自支事業(yè)單位自身健康發(fā)展保駕護航。

2.內(nèi)部控制有利于促進自收自支事業(yè)單位提升經(jīng)營管理

當前，自收自支事業(yè)單位在保障公益的前提下，積極創(chuàng)新自身管理、主動參與市場競爭，競爭能力、經(jīng)營效率和風險控制水平均有所提升。但與企業(yè)相比，自收自支事業(yè)單位在內(nèi)部管理方面仍存在管理制度碎片化、不能有效落地、管理不到位等問題，就需要建立健全內(nèi)部控制，梳理優(yōu)化經(jīng)濟業(yè)務(wù)流程，系統(tǒng)性地分析單位在經(jīng)濟活動領(lǐng)域管理中的薄弱環(huán)節(jié)和風險隱患，通過分事行權(quán)、分崗設(shè)權(quán)、分級授權(quán)，建立單位內(nèi)部事項分類管控機制、組織制衡機制，提升管理水平、堵塞管理漏洞，適應(yīng)市場需要、消除風險隱含，實現(xiàn)自收自支事業(yè)單位自身事業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

二、自收自支事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)階段存在的問題

1.內(nèi)控思想觀念不強

（1）管理層缺乏內(nèi)部控制實施的內(nèi)在動力。自收自支事業(yè)單位雖然自主經(jīng)營，但人事任命權(quán)仍由政府機構(gòu)控制，許多管理人員思想觀念陳舊、對市場風險欠缺足夠的認識，依舊固守計劃經(jīng)濟時期的決策方式，不對單位負責、只對上級主管部門負責，而上級主管部門對自收自支事業(yè)單位經(jīng)營管理通常只采用一些簡單的經(jīng)濟指標進行考評，難以全面有效地評價管理人員實際為單位創(chuàng)造的經(jīng)濟效益，一旦內(nèi)部控制出現(xiàn)漏洞，決策失誤可能給單位帶來難以估量的損失。

（2）員工未能正確理解和認識內(nèi)控重要性?，F(xiàn)行的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制主要是基于主管部門（上級機關(guān)）決定開展起來的，部分自收自支事業(yè)單位還未認識到內(nèi)部控制的重要性或知之甚少，由于缺乏有效的管理制度和科學的評價激勵機制，未能對單位員工形成強有力地約束，存在思想偏差，造成內(nèi)部控制執(zhí)行不力。

2.內(nèi)控制度缺乏實效性

自收自支事業(yè)單位性質(zhì)特殊、經(jīng)營屬于完全市場化行為，首先，在實際工作中，自收自支事業(yè)單位并不適用財政預(yù)算、政府采購等一般的行政事業(yè)單位內(nèi)控規(guī)范，當前主管部門（上級機關(guān)）考評行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)大多按照《財政部關(guān)于全面推進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導意見》有關(guān)精神，重點圍繞預(yù)算、收支、政府采購、資產(chǎn)管理、建設(shè)項目、合同管理等6個方面考核評價行政事業(yè)單位內(nèi)控制度是否建立健全，但部分自收自支事業(yè)單位為滿足主管部門（上級機關(guān)）的考評指標，直接照搬照抄，并沒有結(jié)合本單位實際情況編寫完善相應(yīng)內(nèi)部控制制度。其次，自收自支事業(yè)單位相對于企業(yè)來說，在戰(zhàn)略目標、人力資源、績效考評、資金使用等方面缺乏一些管理的方法和制度，內(nèi)部控制未能發(fā)揮其效能。

3.預(yù)算編制與執(zhí)行脫節(jié)

自收自支事業(yè)單位經(jīng)費自籌，政府監(jiān)管較為寬松，部分單位預(yù)算編制與執(zhí)行脫節(jié)，經(jīng)費使用缺乏一定的科學性和計劃性。一是預(yù)算欠缺科學性。預(yù)算編制實行整個單位統(tǒng)一編制，并沒有對其內(nèi)部組織實施科學化預(yù)算管控，即使編制了預(yù)算，但實際執(zhí)行過程中如某一項費用預(yù)算不足就挪用別的預(yù)算支出，這不僅資金鏈極易斷裂，而且影響自收自支事業(yè)單位的正常業(yè)務(wù)開展及經(jīng)營運作。二是預(yù)算欠缺計劃性。單位內(nèi)設(shè)部門預(yù)算編制各算各的上報，往往“預(yù)了再算”，在預(yù)算執(zhí)行初期沒有將事前控制工作做到位，從而導致預(yù)算超支的情況時有發(fā)生，一些本應(yīng)該節(jié)約的錢由于年初預(yù)算充足而支付出去，這不僅成本支出得不到有效控制、增加經(jīng)營風險，而且不利于自收自支事業(yè)單位自身事業(yè)健康、可持續(xù)發(fā)展。

三、完善自收自支事業(yè)單位內(nèi)部控制的措施

1.強化內(nèi)部控制思想觀念

首先，樹立全員內(nèi)部控制意識。自收自支事業(yè)單位全員要提高對內(nèi)部控制重要性的認識，積極轉(zhuǎn)變觀念，進一步增強內(nèi)部控制意識，強化責任擔當，加強思想業(yè)務(wù)培訓學習，持續(xù)增強干部職工的大局意識、核心意識、看齊意識、風險意識及安全意識，持續(xù)督促干部職工不斷提高自身素質(zhì)，以適應(yīng)市場經(jīng)濟環(huán)境下的內(nèi)部控制管理要求，提高單位經(jīng)濟效益。其次，健全內(nèi)控激勵約束機制。深化單位法人治理負責制，將內(nèi)部控制同業(yè)務(wù)工作同部署、同落實、同監(jiān)督，層層簽訂考核責任狀，特別是對關(guān)鍵的工作崗位以及相關(guān)的工作人員明確分事行權(quán)、分崗設(shè)權(quán)、分級授權(quán)，采用日常管理考核（團隊管理、業(yè)務(wù)管理、成果質(zhì)檢等）、綜合能力考核（市場分析、管理能力、創(chuàng)新意識、道德修養(yǎng)、心理素質(zhì)等）、績效考核（資金回籠、預(yù)算執(zhí)行、成本控制等）一系列的激勵與約束方法，使自收自支事業(yè)單位內(nèi)設(shè)機構(gòu)、崗位乃至整體行為及其結(jié)果與單位經(jīng)營管理目標始終保持一致，以促進內(nèi)部考核與獎懲更完善、更規(guī)范、更科學，增強人員內(nèi)控積極性。

2.建立健全內(nèi)部控制制度

建立健全自收自支事業(yè)單位內(nèi)部控制制度，不是照搬照抄也不是推翻重建，應(yīng)當根據(jù)單位發(fā)展戰(zhàn)略目標，結(jié)合自身管理要求和經(jīng)營特點，對經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動進行系統(tǒng)性梳理，針對性建立各部門和崗位之間的制衡關(guān)系，集中形成一套既符合政策法規(guī)又滿足內(nèi)部管理需要的內(nèi)部控制制度，制度與表單、流程緊密配套，明確經(jīng)濟業(yè)務(wù)的出發(fā)、記錄、授權(quán)、處理和核算過程，明確各相關(guān)部門、崗位在業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中的職責和要求，保障制度、流程有效落實，切實提高管理制度對單位日常業(yè)務(wù)的指導效果，實現(xiàn)內(nèi)部管理制度化。同時，在單位法人治理制框架下完善職代會制度，使職工尤其是科研、技術(shù)和管理人員有機會參與單位日常經(jīng)營管理決策，并形成制度。通過職工代表大會、黨支部民主生活會等組織形式，讓職工充分行使其民主權(quán)利、充分發(fā)揮其積極性和創(chuàng)造性，進一步豐富及完善管理層決策，單位經(jīng)營管理效率效益才能同步提高。

3.加強預(yù)算管理控制成本

加強預(yù)算管理控制成本是自收自支事業(yè)單位持續(xù)有效運轉(zhuǎn)的關(guān)鍵。除了要高質(zhì)量地編制預(yù)算以外，還需切合實際地合理制定預(yù)算管理制度，規(guī)范預(yù)算的編制程序、修改方法、執(zhí)行分析等，實施全面預(yù)算管理控制。第一，全面預(yù)算管理要與單位經(jīng)營管理目標結(jié)合。充分發(fā)揮財務(wù)預(yù)算在控制經(jīng)濟活動、合理配置資源、提高經(jīng)營效率、合理控制成本費用等方面的重要作用，合理確定融資策略，防范和控制資金風險，確保國有資產(chǎn)安全完整、各項業(yè)務(wù)活動有效運行。第二，重構(gòu)組織結(jié)構(gòu)。理清單位內(nèi)部管理組織，按照“分級授權(quán)、權(quán)責對應(yīng)”的原則，將單位內(nèi)部預(yù)算管理細化分解控制，授權(quán)各部門自行編制、制定預(yù)算分配和管理策略，將預(yù)算執(zhí)行、業(yè)務(wù)回款、成本控制等指標量化納入部門目標管理責任狀及人員考核，強化成本控制及收支配比，并為激勵約束考評提供依據(jù)。第三，建立預(yù)算管控信息系統(tǒng)。通過支出申請與審批的電子化，即時采集各類成本費用的信息，在精細化的預(yù)算中嚴格控制執(zhí)行中的資金流出，各級成本費用的責任部門和歸口管理部門實時掌握各項預(yù)算的開支情況，實現(xiàn)各級領(lǐng)導和責任部門成本費用“主動式管理”，資金“事前預(yù)算控制，事中審批控制，事后核算分析”全過程一體化風險管控，保證單位健康持續(xù)發(fā)展。

四、結(jié)束語

自收自支事業(yè)單位在我國經(jīng)濟社會發(fā)展過程中 ，不僅發(fā)揮著服務(wù)社會的職能，而且參與市場競爭自負盈虧，推進其內(nèi)部控制建設(shè)，完善內(nèi)控管理環(huán)境，建立健全內(nèi)控制度，加強預(yù)算管理控制，解決傳統(tǒng)上事權(quán)不分、責任不分、效率不高、制度不全等問題，必能進一步全面深化改革，實現(xiàn)自身管理水平提升及可持續(xù)發(fā)展。

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