董淑云

【摘 要】隨著新會計(jì)制度改革進(jìn)程的進(jìn)一步推進(jìn)，我國事業(yè)單位內(nèi)控制度發(fā)生了明顯改善。新會計(jì)制度在舊會計(jì)制度的基礎(chǔ)上，去除一些與現(xiàn)代社會發(fā)展不相符合的內(nèi)容，增添了一些順應(yīng)時(shí)代發(fā)展的新內(nèi)容。本文針對新會計(jì)制度下的事業(yè)單位內(nèi)控制度發(fā)展現(xiàn)狀，提出了一些改善事業(yè)單位內(nèi)控制度的有效措施，以期為未來事業(yè)單位的內(nèi)控制度發(fā)展提供一些新的思路。

【關(guān)鍵詞】新會計(jì)制度；事業(yè)單位；內(nèi)控；內(nèi)部控制

對于事業(yè)單位來講，新會計(jì)制度的出現(xiàn)一方面沖擊了當(dāng)前事業(yè)單位的會計(jì)制度；另一方面也在很大程度上促進(jìn)了我國企事業(yè)單位內(nèi)控制度的不斷完善和發(fā)展。眾所周知，財(cái)務(wù)管理一直是關(guān)乎企業(yè)發(fā)展命脈的核心工作，而財(cái)務(wù)管理工作效率的提高必定以一定的內(nèi)控制度為前提。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，事業(yè)單位的企業(yè)性質(zhì)已經(jīng)越來越突出。因此，事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)對內(nèi)控制度的建立和完善。

一、事業(yè)單位內(nèi)控機(jī)制的重要功能

1.對單位資金進(jìn)行有效保障

對單位資金進(jìn)行有效保障是事業(yè)單位建立并完善內(nèi)控機(jī)制的重點(diǎn)目的之一。一般來講，事業(yè)單位資金主要以財(cái)政資金為主，那么保障資金安全的重點(diǎn)就是保障單位的財(cái)政資金。細(xì)化管理流程并運(yùn)用科學(xué)的管理方法對資金進(jìn)行配置和使用是內(nèi)控機(jī)制運(yùn)行的主要內(nèi)容，通過這一系列內(nèi)控措施的實(shí)施，財(cái)政資金的使用風(fēng)險(xiǎn)將不斷降低，從而確保財(cái)政資金的作用得到充分發(fā)揮，進(jìn)而使財(cái)政資金的整體使用效率明顯提高，資金的使用安全性得到有效保障。

2.對工作流程進(jìn)行合理規(guī)范

內(nèi)控工作的實(shí)施是一個(gè)綜合性比較強(qiáng)的過程，其關(guān)系到內(nèi)部組織管理的每個(gè)方面，憑借完善的內(nèi)控制度對內(nèi)控工作的實(shí)施提供前提將促使組織管理向著更為合理、規(guī)范的方向發(fā)展。與企業(yè)組織管理不同，事業(yè)單位具有獨(dú)特的管理方式，正是憑借這種獨(dú)特的管理方式，事業(yè)單位的內(nèi)控機(jī)制應(yīng)該以細(xì)化管理和系統(tǒng)化管理為基礎(chǔ)，促使各個(gè)管理向著健康、正確的方向發(fā)展，從而達(dá)到最理想的結(jié)果。另外，通過內(nèi)控制度的建立和完善，可以對內(nèi)部人員的貪污受賄等違法違規(guī)行為進(jìn)行有效約束。

3.對事業(yè)單位的整體工作效率進(jìn)行提高

對事業(yè)單位的整體工作效率進(jìn)行提高是事業(yè)單位開展內(nèi)控工作的重要目的之一。合理有效的內(nèi)控機(jī)制一旦實(shí)施到現(xiàn)實(shí)中，其將能夠促進(jìn)現(xiàn)實(shí)內(nèi)控工作的順利實(shí)施，從而使整體的工作效能不斷提高。隨著管理標(biāo)準(zhǔn)化程度和制度化規(guī)范程度的不斷提高，事業(yè)單位內(nèi)部的各項(xiàng)工作成本將逐漸降低。與此同時(shí)，事業(yè)單位工作效率的不斷提高也為社會公共服務(wù)等工作的順利開展奠定了重要前提。

二、當(dāng)前我國事業(yè)單位內(nèi)控機(jī)制存在的普遍問題

1.內(nèi)部人員的內(nèi)控意識仍然比較薄弱

和大多數(shù)企業(yè)相比，當(dāng)前雖然許多事業(yè)單位內(nèi)部已經(jīng)建立了比較全面的內(nèi)控制度，但是事業(yè)單位內(nèi)部人員的內(nèi)控意識薄弱問題依然是限制內(nèi)控工作不斷向前發(fā)展的重要因素，這往往是由事業(yè)單位內(nèi)部管理松懈、內(nèi)控思想陳舊的因素引起的。許多事業(yè)單位的內(nèi)控制度僅僅停留在表面，根本未落實(shí)到實(shí)處，導(dǎo)致內(nèi)控機(jī)制運(yùn)行不徹底現(xiàn)象比比皆是。另外，基于內(nèi)控工作管理環(huán)節(jié)多、要求高等因素的存在，個(gè)別內(nèi)部人員很可能對執(zhí)行內(nèi)控機(jī)制的自主性和積極性不高。

2.內(nèi)控管理人員比較缺乏

內(nèi)控工作的順利實(shí)施必須以相應(yīng)崗位職責(zé)的充分發(fā)揮為基礎(chǔ)。當(dāng)前，事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作一般是財(cái)務(wù)人員的工作職責(zé)，基于財(cái)務(wù)管理人員對內(nèi)控專業(yè)知識的掌握程度還不夠高，在日常工作中也僅僅是接觸財(cái)務(wù)工作比較多，其在開展內(nèi)控工作時(shí)往往不按內(nèi)控制度落實(shí)，從而導(dǎo)致內(nèi)控工作執(zhí)行效率較低，內(nèi)控工作未能發(fā)揮其真正的作用。

3.在開展內(nèi)控工作的過程中對獨(dú)立性的要求較低

內(nèi)控工作的有效開展應(yīng)該以一定的獨(dú)立性為基礎(chǔ)，只有滿足獨(dú)立性要求，內(nèi)控工作才能夠達(dá)到目的。當(dāng)前，事業(yè)單位的內(nèi)控工作往往是由領(lǐng)導(dǎo)直接負(fù)責(zé)的，內(nèi)控工作的獨(dú)立性往往比較低，從而導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)控工作的權(quán)利過于集中，內(nèi)控工作在日常監(jiān)督管理中體現(xiàn)不出其真實(shí)的作用。

4.內(nèi)外部對內(nèi)控工作的支持比較少

內(nèi)控工作的良好運(yùn)行僅僅憑借本部門的工作是往往不夠的，其還需要以審計(jì)、后勤以及財(cái)務(wù)部門的工作為支持。雖然許多事業(yè)單位將內(nèi)控工作擴(kuò)展到組織管理的各個(gè)方面，但是由于確少必要數(shù)據(jù)和信息作為支持，使得內(nèi)控效率相對來說比較低，內(nèi)控制度在實(shí)施過程中的針對性也難以得到體現(xiàn)。

5.評價(jià)體系以及責(zé)任追究制度的完善程度有待提高

科學(xué)的評價(jià)體系是衡量一個(gè)事業(yè)單位內(nèi)控制度實(shí)施效果好與壞的重要內(nèi)容。當(dāng)前，許多事業(yè)單位內(nèi)部缺乏有針對性、完善、科學(xué)以及合理的內(nèi)控制度評價(jià)體系，從而使得內(nèi)控制度根本難以發(fā)揮出其實(shí)質(zhì)的作用。對于發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)問題袖手旁觀或者是運(yùn)用一系列的措施也難以得到有效解決，責(zé)任追究制度無法在現(xiàn)實(shí)中得到全面體現(xiàn)，懲戒與預(yù)防的相互結(jié)合也難以實(shí)現(xiàn)。

三、針對事業(yè)單位內(nèi)控機(jī)制存在的問題的改進(jìn)措施

1.對內(nèi)部人員的內(nèi)控意識進(jìn)行培養(yǎng)和創(chuàng)新

對內(nèi)部人員的內(nèi)控意識進(jìn)行培養(yǎng)和創(chuàng)新是促使事業(yè)單位內(nèi)控制度發(fā)揮其真正作用的首要環(huán)節(jié)。事業(yè)單位在培養(yǎng)和規(guī)范內(nèi)部員工內(nèi)控意識的同時(shí)，還應(yīng)該對內(nèi)控意識進(jìn)行創(chuàng)新，從而使內(nèi)部員工清晰地知曉內(nèi)控工作的制度要求、流程、了解每個(gè)崗位的職責(zé)，并對工作方法進(jìn)行合理創(chuàng)新，進(jìn)而促使內(nèi)部控制的水平和層次更高。另外，事業(yè)單位還應(yīng)該對內(nèi)控秩序進(jìn)行積極營造，旨在以良好、有序的內(nèi)控環(huán)境為內(nèi)控工作的順利進(jìn)行提供必要前提。

2.對內(nèi)控機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性進(jìn)行明確

內(nèi)部控制部門是實(shí)施內(nèi)部控制工作的直接部門，其在事業(yè)單位的管理模式下，主要包含兩方面內(nèi)容：首先，內(nèi)控部門應(yīng)具有權(quán)威性，即該部門應(yīng)該直接參與管理落實(shí)和組織決策工作，與此同時(shí)，其還應(yīng)該是事業(yè)單位的制度制定部門，從而在內(nèi)控制度制定和實(shí)施的過程中具有話語權(quán)，進(jìn)而發(fā)揮其管理監(jiān)督和約束違法違規(guī)行為的作用；其次，應(yīng)該對內(nèi)部控制部門的獨(dú)立性進(jìn)行明確，從而使內(nèi)控機(jī)制在實(shí)際的運(yùn)行過程中，擁有獨(dú)立的環(huán)境以及職權(quán)。

3.對人員的綜合素質(zhì)進(jìn)行培養(yǎng)

內(nèi)控人員是開展內(nèi)控工作的重要主體，其綜合素質(zhì)水平的高低直接關(guān)系著內(nèi)控制度是否能夠真正落實(shí)到實(shí)處。因此，對內(nèi)控人員的綜合素質(zhì)進(jìn)行培養(yǎng)，從而提升內(nèi)控隊(duì)伍素質(zhì)水平，是一項(xiàng)非常關(guān)鍵的任務(wù)。事業(yè)單位應(yīng)對內(nèi)部控制的科學(xué)性和針對性進(jìn)行提升，為內(nèi)控機(jī)制在實(shí)際工作中的良好運(yùn)行提供必要前提。總體來說，內(nèi)控人員作為內(nèi)控工作的直接相關(guān)人員，一方面應(yīng)該具備扎實(shí)的專業(yè)知識儲備；另一方面應(yīng)該具備良好的職業(yè)道德素養(yǎng)和操守，只要滿足這兩方面的要求，事業(yè)單位內(nèi)控人員才能夠?qū)?nèi)控工作的具體要求進(jìn)行切實(shí)履行，從而促使內(nèi)部控制整體質(zhì)量水平的快速提高，進(jìn)而為企業(yè)整體效益的提高奠定合理前提。

4.對集體決策價(jià)值進(jìn)行合理突出

決策工作是事業(yè)單位的重要工作之一。在實(shí)際的決策工作中，事業(yè)單位應(yīng)盡量避免在一支筆和一言堂問題上出現(xiàn)錯(cuò)誤決斷。對于重大突發(fā)事件，事業(yè)單位應(yīng)該建立內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)化決策機(jī)制，將支出限制在5萬元以內(nèi)。當(dāng)支出超出5萬元時(shí)，需要領(lǐng)導(dǎo)班子進(jìn)行決策，對財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行進(jìn)一步討論和落實(shí)，從而對支出的處理更為合理、規(guī)范。

5.對內(nèi)控保障制度進(jìn)行明確

內(nèi)部控制工作是一個(gè)綜合性比較強(qiáng)的工作，其需要內(nèi)部各個(gè)部門的合理配合。事業(yè)單位應(yīng)按照內(nèi)控工作的具體要求，將內(nèi)控機(jī)制和各項(xiàng)業(yè)務(wù)有效地聯(lián)系起來，從而使內(nèi)部控制水平符合預(yù)期的目的。另外，事業(yè)單位也應(yīng)該將工作中心放在引入信息化技術(shù)方面，運(yùn)用信息技術(shù)的優(yōu)勢，在最快時(shí)間內(nèi)對部門內(nèi)的所有工作情況進(jìn)行掌握。

四、小結(jié)

綜上所述，事業(yè)單位內(nèi)控機(jī)制的建立健全以及創(chuàng)新是推動事業(yè)單位組織管理模式規(guī)范化程度不斷提高的重要內(nèi)容。雖然，許多事業(yè)單位內(nèi)部已經(jīng)建立了比較科學(xué)、完善的內(nèi)控制度，但在現(xiàn)實(shí)層面上，內(nèi)控制度僅僅停留在表面，未能真正運(yùn)用到實(shí)際的內(nèi)控工作中。針對這些問題的存在，當(dāng)代的事業(yè)單位應(yīng)提高對內(nèi)部控制的重視程度，不斷對內(nèi)控機(jī)制進(jìn)行創(chuàng)新，從而推動事業(yè)單位向著更為友好的方向發(fā)展。

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