宋明湘

【摘 要】內(nèi)部控制是企業(yè)科學(xué)管理體系的重要組成部分，健全的內(nèi)部控制體系能夠幫助企業(yè)有效防范內(nèi)外部的各類風(fēng)險，提升企業(yè)的內(nèi)在價值。因此，如何建立健全企業(yè)內(nèi)部控制體系，已引起了企業(yè)經(jīng)營管理者的高度重視。我國煤炭企業(yè)的內(nèi)部控制制度尚不完善，如何依據(jù)其行業(yè)和自身特點，構(gòu)建適合本企業(yè)發(fā)展需要的內(nèi)部控制體系仍需進一步研究。本文以B煤業(yè)集團有限公司為研究對象，在查找其內(nèi)部控制存在問題的基礎(chǔ)上，探索煤炭企業(yè)建立健全內(nèi)部控制的合理途徑，并有針對性的提出改進的建議和對策。同時，希望對其他煤炭企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)起到一定的借鑒意義。

【關(guān)鍵詞】煤炭企業(yè)；內(nèi)部控制；問題；對策

內(nèi)部控制貫穿整個企業(yè)的方方面面，是企業(yè)管理體系的重要組成部分。近年來，隨著我國煤炭行業(yè)的快速發(fā)展，煤炭企業(yè)也逐步由量的提高向質(zhì)的提升轉(zhuǎn)變，對企業(yè)管理的要求不斷提高。但面對復(fù)雜多變的經(jīng)濟環(huán)境，煤炭企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險也在逐步增加，部分企業(yè)因內(nèi)部控制不夠健全等原因出現(xiàn)各類問題。如會計信息失真，內(nèi)控意識不強，內(nèi)部監(jiān)督缺失，企業(yè)財務(wù)制度難以完整執(zhí)行，出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象等。因此，煤炭企業(yè)進一步加強內(nèi)部控制體系建設(shè)具有現(xiàn)實的緊迫性和必要性。

一、企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

新疆B煤業(yè)集團有限公司是新疆地區(qū)一家較有影響的國有煤炭企業(yè)，從公司的整體管理來看，初步建立了內(nèi)部控制框架體系，對企業(yè)的健康發(fā)展起到了一定的促進作用。但通過深入分析和實際運行的效果看，還存在許多有待改進和完善的地方，下面對企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題和缺陷進行初步的匯總分析。

1.內(nèi)控環(huán)境較為薄弱

公司內(nèi)部控制環(huán)境較為薄弱，在治理結(jié)構(gòu)上職能劃分不夠清晰，制衡機制不夠完善，權(quán)力和責(zé)任的界定較為模糊，以董事會為中心的內(nèi)部控制機制并沒有真正落到實處。在機構(gòu)設(shè)置上職責(zé)劃分不夠明確，崗位設(shè)置不夠科學(xué)， 崗位人員配備不足，存在一人多職現(xiàn)象。授權(quán)審批制度及不相容崗位相分離落實的不夠到位，員工內(nèi)控意識相對淡薄，甚至態(tài)度消極。如公司物資管理部門認為嚴格的內(nèi)部控制管理會降低工作效率，影響對市場變化的及時把握，對內(nèi)部控制建設(shè)有一定的抵觸情緒；為了業(yè)務(wù)處理方便，部分業(yè)務(wù)人員同時擁有定價、采購等權(quán)限，這雖然給工作帶來了一定的便利，但也給企業(yè)帶了徇私舞弊等潛在的風(fēng)險。另外，對企業(yè)文化建設(shè)重視不夠，沒有形成良好的文化氛圍和企業(yè)發(fā)展理念。

2.風(fēng)險評估存有不足

首先，公司的風(fēng)險評估體系不夠健全，對風(fēng)險因素認識不足，方法相對落后；有時為追求企業(yè)效益，有意無意忽視可能存在的風(fēng)險。部分管理人員存在認識誤區(qū)，把企業(yè)面臨的風(fēng)險僅僅理解為財務(wù)風(fēng)險，較為重視財務(wù)風(fēng)險的評估，疏于對其他風(fēng)險的管控；未對因經(jīng)營環(huán)境變化引起的風(fēng)險給予充分的考慮，沒將日常風(fēng)險評估、應(yīng)對作為一項重要工作對待。存在風(fēng)險識別不及時，風(fēng)險評估分析不準(zhǔn)確的問題。如檢查發(fā)現(xiàn)，由于新疆地域原因，部分地區(qū)經(jīng)常發(fā)生春季融雪性洪水災(zāi)害和季節(jié)性大風(fēng)災(zāi)害，這些災(zāi)害都有可能迫使企業(yè)停工停產(chǎn)，甚至造成重大人員財產(chǎn)損失。但公司并沒將洪水及大風(fēng)災(zāi)害納入風(fēng)險評估，制定防范措施，存在較大的經(jīng)營風(fēng)險。其次，因資金管理缺乏周密安排和長遠規(guī)劃，有時員工工資及對外支付無法按時兌現(xiàn)，存在較大的財務(wù)風(fēng)險。

3.內(nèi)控活動不夠到位

首先，公司內(nèi)控制度體系設(shè)計不夠完善，缺乏整體性。雖然也制定了大量的規(guī)章制度，如財務(wù)管理、銷售管理、資產(chǎn)管理等制度，為提高公司的經(jīng)營管理水平起到了一定的保障作用，但總體來看公司內(nèi)部控制制度建設(shè)不夠完善，比較零散，只是針對某個部門或某個業(yè)務(wù)范圍，缺乏有效整合，如內(nèi)部監(jiān)督制度就不夠完善、缺乏風(fēng)險防范機制等。公司許多管理制度比較粗放，缺乏具體的實施辦法，可操作性較差；對一些管理制度沒有因市場環(huán)境的變化及時進行修訂完善，缺乏時效性，跟不上企業(yè)現(xiàn)實管理的需要。

其次，公司部分內(nèi)控制度落實不夠到位，執(zhí)行力不足。制定的制度、流程在實際工作中并沒有嚴格執(zhí)行，存在兩張皮現(xiàn)象。一是授權(quán)審批流于形式。如在資金管理中雖然規(guī)定了資金的支付流程，但在實際工作中發(fā)現(xiàn)，存在未按流程審批就支付資金的現(xiàn)象；二是不相容崗位分離不夠徹底。個別單位會計核算、出納由一人兼任，個別合同洽談、簽訂、執(zhí)行有一個人完成等，缺失制衡機制；三是年度預(yù)算分解不夠細致合理，個別二級單位并未將本單位承擔(dān)的管理費預(yù)算指標(biāo)細分到機關(guān)各個部室，造成責(zé)任不清，管控粗放；四是績效考評不夠完善。部分考核指標(biāo)設(shè)計存有缺陷，個別部門未按考核結(jié)果進行兌現(xiàn)，沒有很好的發(fā)揮對員工的規(guī)范指導(dǎo)作用。

4.信息系統(tǒng)尚不完善

調(diào)查發(fā)現(xiàn)，公司管理人員觀念落后，對信息系統(tǒng)重視不夠、投入不足。如公司財務(wù)管理系統(tǒng)、OA辦公系統(tǒng)購置等安裝時間較長，維修維護不足，致使故障頻發(fā)，效率低下，無法達到公司各單位之間信息共享、互聯(lián)互通的要求。公司與下屬企業(yè)之的大部分財務(wù)數(shù)據(jù)、管理資料都是從普通QQ群和微信群傳送，存在嚴重的泄密風(fēng)險。另外，公司現(xiàn)使用的信息系統(tǒng)主要有財務(wù)會計、人力資源、物資管理、固定資產(chǎn)管理等模塊，其中，僅對財務(wù)管理與固定資產(chǎn)管理模塊進行了整合，其他系統(tǒng)相對獨立，未在公司層面進行整合及信息共享，不能做到各類信息的無縫連接，對公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的建設(shè)形成較大的制約。如：在原材料的收、發(fā)、存等環(huán)節(jié)，由于財務(wù)管理模塊與物資管理模塊相互獨立，不能信息共享，有時因單據(jù)傳遞不及時、單價錄入錯誤等原因經(jīng)常導(dǎo)致財務(wù)與實物賬不符。而分析原因、核對賬實既費時又費力，既降低了工作效率又存在一定的管控風(fēng)險。

5.監(jiān)督機制不夠健全

由于對內(nèi)控監(jiān)督機制建設(shè)不夠重視，公司沒有在企業(yè)內(nèi)部建立起完善的審計監(jiān)督和內(nèi)控自我評價制度。公司審計監(jiān)察部門的獨立性相對不足，監(jiān)事會形同虛設(shè)，無法對董事會和經(jīng)理層實施有效監(jiān)督，內(nèi)控自我評價因人員素質(zhì)問題質(zhì)量不高，不能及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中存在的問題，使公司的內(nèi)部控制體系運行流于形式，沒有發(fā)揮對企業(yè)應(yīng)有的控制和制衡作用。另外，公司的經(jīng)營績效考評工作也不盡合理，沒有將內(nèi)部控制的相關(guān)指標(biāo)加入到績效考評指標(biāo)體系，對公司相關(guān)人員沒有起到激勵和警示作用。

二、完善內(nèi)部控制體系的建議

1.強化內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)

首先，要充分借鑒國企改革的成功經(jīng)驗，積極推進股權(quán)多元化進程，改變企業(yè)“一股獨大”的現(xiàn)狀，適時開展混合所有制改革，使公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)更加合理、高效。應(yīng)建立健全公司治理結(jié)構(gòu)，保證董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層三者之間相互制衡。應(yīng)建立外部董事制度，從公司外部聘用部分精通財務(wù)、管理等方面的專家作為獨立董事來提高董事會的決策水平。應(yīng)嘗試建立職工董事制度，職工董事直接參與公司治理，既是人的經(jīng)濟價值的體現(xiàn)，也可提高公司員工的認同感。

其次，公司要結(jié)合自身實際和內(nèi)控要求，通過公司章程或有關(guān)規(guī)定界定不同機構(gòu)、崗位的職責(zé)、權(quán)限，將權(quán)利和責(zé)任落實到具體的責(zé)任單位，并將授權(quán)、經(jīng)辦、監(jiān)督等環(huán)節(jié)相互分離，以形成有效制衡。

最后，應(yīng)加強對員工的教育、培訓(xùn)，不斷提高員工的內(nèi)控意識和職業(yè)道德素質(zhì)。要不斷推進企業(yè)文化建設(shè)，培育員工的風(fēng)險意識，營造積極向上的企業(yè)氛圍。

2.完善內(nèi)部控制評估體系

公司應(yīng)根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)管理要求，強化風(fēng)險防控意識，在分析所面臨的潛在機遇和風(fēng)險，找準(zhǔn)自身優(yōu)勢及存在問題的基礎(chǔ)上，逐步完善企業(yè)全面風(fēng)險評估體系。要根據(jù)公司實際承受能力制定風(fēng)險目標(biāo)，加強風(fēng)險識別、分析力度，確定重點風(fēng)險控制對象，及時制定風(fēng)險應(yīng)對措施，確保將企業(yè)的風(fēng)險控制在合理范圍內(nèi)。要更新經(jīng)營理念，不斷優(yōu)化風(fēng)險管控體系，切實提高對日常經(jīng)營風(fēng)險評估工作的重視。要對經(jīng)營過程中發(fā)現(xiàn)的問題，及時進行分析評估，并結(jié)合公司實際，制定切實可行的風(fēng)險應(yīng)對措施，以保持公司對各種風(fēng)險的管控能力，為實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)提供扎實的基礎(chǔ)。

3.加強內(nèi)部控制執(zhí)行力度

首先，公司應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，結(jié)合自身實際，對現(xiàn)有的內(nèi)控制度進行重新梳理，對缺失的制度要及時補充制定，對可操作性差的制度流程，要進一步的細化，對已不適應(yīng)市場環(huán)境的制度要及時進行修訂完善。要在公司層面對各項制度進行有機整合，力爭構(gòu)建一個可控度高、可操作性強、既相互補充又相互制衡的內(nèi)控制度體系，真正對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營起到管控作用。

其次，要嚴格執(zhí)行公司的內(nèi)控制度和流程，確保與實際業(yè)務(wù)高度融合，使公司的各類風(fēng)險在控可控。一是每年對公司授權(quán)審批政策進行梳理、調(diào)整，發(fā)現(xiàn)授權(quán)審批事項存在不足，要及時進行補充、完善；二是按不相容崗位相分離原則設(shè)置相關(guān)崗位，形成既相互配合又相互制約的工作機制；三是完善全面預(yù)算管控體系，按照橫到邊、縱到底的原則，合理分解預(yù)算指標(biāo)，使預(yù)算逐項落實到部門、崗位和個人，真正起到預(yù)算的預(yù)防、控制作用；四是要盡快完善內(nèi)部控制考核制度，特別是對主要經(jīng)營者的績效考核制度，確保內(nèi)控制度的執(zhí)行效果；五是鼓勵員工積極參與內(nèi)控制度的制定和實施，以形成全員參與、全員控制的良好氛圍。

4.重視信息系統(tǒng)建設(shè)

公司應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變管理理念，掌握最新的管理手段，并結(jié)合自身需求，加大對信息化建設(shè)的資金投入；在整合公司各管理系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，建立健全以公司為平臺的集成高效的信息化管理系統(tǒng)，切實發(fā)揮信息化管理系統(tǒng)對內(nèi)部控制的推動作用，提升公司各類信息的傳播效率和安全性。以公司財務(wù)管理信息系統(tǒng)為例，通過開發(fā)完善財務(wù)信息管理系統(tǒng)，可對財務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進行有機整合，實現(xiàn)公司本部對二級單位財務(wù)信息的實時掌控，實現(xiàn)各級次財務(wù)預(yù)算、核算、分析、考核的數(shù)據(jù)集成，進而推動企業(yè)管理決策的科學(xué)化，提高企業(yè)管理效率和經(jīng)濟效益。

5.強化監(jiān)督機制建設(shè)

首先，應(yīng)建立全方位的經(jīng)理層約束機制。一是將董事會與經(jīng)理層人員分開，充分發(fā)揮董事會對經(jīng)理層的監(jiān)督作用；二是重視監(jiān)事會的監(jiān)督作用，保證其經(jīng)濟上的獨立性，使監(jiān)事會真正起到監(jiān)督作用；要加大外派監(jiān)事的力度，以發(fā)揮其更好監(jiān)督制衡作用；三是強化內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性，充分發(fā)揮內(nèi)部審計機構(gòu)對企業(yè)事前、事中、事后的審計監(jiān)督；四是借助良好的信息溝通渠，實施外部新聞媒介監(jiān)督。

其次，公司還應(yīng)強化對內(nèi)部控制的外部審計和監(jiān)督。注冊會計師等外部機構(gòu)和人員具有相對獨立性，其出具的審計意見有更高的可靠性和公正性?？蔀楣靖纳苾?nèi)部控制提供專業(yè)支持。

最后，公司應(yīng)建立完善內(nèi)部控制自我評價體系，定期不定期的開展內(nèi)控自評價，通過內(nèi)部測試，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)控設(shè)計和實施過程中存在的缺陷和問題，并針對存在的缺陷和問題及時進行原因分析，并及時加以改進。

總之，只有根據(jù)企業(yè)的實際狀況，在全面掌握《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其實施細則的基礎(chǔ)上，通過對公司經(jīng)營風(fēng)險進行分析評估，制定切實可行的控制措施，強化內(nèi)控自我評價及外部審計力度，完善內(nèi)部控制考核機制，大力培育企業(yè)文化等，才能著實提高公司的內(nèi)部控制質(zhì)量，確保把各類經(jīng)營風(fēng)險控制在合理范圍內(nèi)，為公司的健康高效發(fā)展奠定堅實的基礎(chǔ)。

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