丁麗瑩

【摘 要】2016年末，財政部《管理會計改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃》中將管理會計列為“行業(yè)緊缺人才”并計劃進(jìn)一步全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)，大勢所趨，管理會計的時代已經(jīng)來臨。作為財務(wù)工作者的我們應(yīng)該順應(yīng)時代的潮流，積極轉(zhuǎn)變思想，做好由“向后看”到“向前看”，由“傳統(tǒng)核算會計”到“管理會計”的轉(zhuǎn)型。管理會計的重要工具-全面預(yù)算是在公司整體戰(zhàn)略目標(biāo)的指導(dǎo)思想下通過對企業(yè)的經(jīng)營活動、投資活動和財務(wù)活動的全面預(yù)算管理和控制，創(chuàng)造并提高企業(yè)價值并最終實現(xiàn)企業(yè)價值的持續(xù)增值。全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理的核心內(nèi)容之一，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和市場化競爭程度的不斷提高，全面預(yù)算管理越來越受到更多企業(yè)的重視，傳媒企業(yè)也不例外。然而有些傳媒企業(yè)由于對全面預(yù)算認(rèn)識不足從而造成在實際執(zhí)行中存在一些問題，本文主要論述了全面預(yù)算在傳媒行業(yè)中應(yīng)用的必要性，對當(dāng)前部分傳媒企業(yè)在實際執(zhí)行全面預(yù)算過程中存在的問題進(jìn)行了闡述，并針對這些問題提出了相應(yīng)的改進(jìn)建議。

【關(guān)鍵詞】管理會計；全面預(yù)算；預(yù)算剛性

一、引言

我國自20世紀(jì)80年代開始引進(jìn)全面預(yù)算的概念，至今全面預(yù)算已由剛開始的只是計劃、協(xié)調(diào)和控制企業(yè)未來的經(jīng)濟(jì)活動上升至系統(tǒng)性的財務(wù)戰(zhàn)略地位，成為企業(yè)總體戰(zhàn)略不可或缺的工具。2010年，我國財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會制定了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第15號——全面預(yù)算》，由此可見國家政策層面對于全面預(yù)算管理工具的重視。在企業(yè)的實際運營管理過程中，全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)非常重要的管理工具，并日益受到越來越多企業(yè)的重視。隨著社會經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，媒介技術(shù)革新在應(yīng)用領(lǐng)域飛速發(fā)展，人們在信息傳播和影音娛樂方式的消費不斷有新的選擇和習(xí)慣，使得傳媒行業(yè)競爭日趨激烈，如何在競爭中脫穎而出，打造傳媒企業(yè)的核心競爭力，對于傳媒企業(yè)來說是至關(guān)重要的。全面預(yù)算管理通過對傳媒企業(yè)的經(jīng)營活動、投資活動和財務(wù)活動的全面預(yù)算管理和控制，對于傳媒企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)、員工積極性的提升、內(nèi)部控制制度的完善、提高傳媒企業(yè)整體管理水平和行業(yè)競爭力并最終實現(xiàn)傳媒企業(yè)的持續(xù)增值起著至關(guān)重要的作用。

二、全面預(yù)算在傳媒企業(yè)執(zhí)行中存在的問題

1.對于全面預(yù)算在思想認(rèn)識上的不足

有些中小型傳媒企業(yè)管理層對全面預(yù)算在認(rèn)識上存在一些不足：比如把經(jīng)營計劃和全面預(yù)算混同，認(rèn)為只要編制了年度經(jīng)營計劃就行，至于全面預(yù)算編不編對于企業(yè)影響不大。還有一種思想認(rèn)為全面預(yù)算是財務(wù)部門的事情，跟其他部門沒有關(guān)系。上述思想認(rèn)識上的偏差會直接造成全面預(yù)算管理在實際推行的過程中難度增大，得不到其他部門和相關(guān)人員的支持，并最終給全面預(yù)算管理不規(guī)范埋下了隱患。

2.全面預(yù)算與公司戰(zhàn)略相關(guān)度不夠

企業(yè)的戰(zhàn)略決定了公司實現(xiàn)其目標(biāo)的主要方向，它是一個組織的共同愿望。傳媒企業(yè)在開展全面預(yù)算時必須與公司戰(zhàn)略目標(biāo)高度相關(guān)，以企業(yè)戰(zhàn)略為指導(dǎo)，只有這樣才能保證傳媒公司整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。然而大部分傳媒企業(yè)在實際執(zhí)行全面預(yù)算的過程中忽視了公司戰(zhàn)略，造成全面預(yù)算與公司戰(zhàn)略目標(biāo)脫離，這樣的話也就背離了全面預(yù)算的初衷，不僅會造成公司在人、財、力上面的浪費，最終可能會導(dǎo)致公司戰(zhàn)略目標(biāo)無法實現(xiàn)，在競爭中喪失先機(jī)。

3.全面預(yù)算在執(zhí)行中剛性不足

為了使全面預(yù)算在實際執(zhí)行中真正發(fā)揮其作用，保證預(yù)算目標(biāo)的順利實現(xiàn)，傳媒企業(yè)對于全面預(yù)算要有嚴(yán)格的剛性管理。預(yù)算制度一經(jīng)頒布便不允許隨意改變其內(nèi)在的結(jié)構(gòu)和要求，而是必須按事先規(guī)定的要求嚴(yán)格執(zhí)行。而傳媒企業(yè)在全面預(yù)算實際執(zhí)行的過程中時常出現(xiàn)對于預(yù)算的調(diào)整，預(yù)算調(diào)整的隨意性從而也使預(yù)算形同虛設(shè)，沒有發(fā)揮預(yù)算原有的控制職能，更無法保證預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)。

4.全面預(yù)算缺乏柔性

柔性管理對傳媒企業(yè)在全面預(yù)算管理的過程中提出了更高的要求。傳媒企業(yè)所處的環(huán)境時時刻刻都在變化，全面預(yù)算柔性管理的目的正是為了提高傳媒企業(yè)預(yù)算管理活動中所面臨的不確定性的能力，使得傳媒企業(yè)能迅速適應(yīng)外部環(huán)境的變化。然而傳媒企業(yè)在實際執(zhí)行中對于預(yù)算柔性的把握上存在著一些問題，比如認(rèn)為強(qiáng)調(diào)了預(yù)算的剛性，再來強(qiáng)調(diào)預(yù)算的柔性好像是自相矛盾，在實際執(zhí)行中要么是預(yù)算調(diào)整隨意性太強(qiáng)，沒有剛性，要么是特別強(qiáng)調(diào)預(yù)算的剛性，但預(yù)算又缺乏了一定的柔性而使預(yù)算無法適應(yīng)外部環(huán)境的變化。

5.全面預(yù)算考評體系不健全

好的全面預(yù)算制度必須要有好的考評體系與之相匹配才能充分調(diào)動大家的積極性，并保證預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)。傳媒企業(yè)在執(zhí)行全面預(yù)算的過程中有的沒有配套的考評體系，有的對于考評體系制定的不科學(xué)，從而也都事與愿違，大家的積極性沒有調(diào)動起來，也就很難保證全面預(yù)算目標(biāo)的最終實現(xiàn)。傳媒企業(yè)全面預(yù)算考評在實際執(zhí)行中存在如下問題：

（1）缺乏相應(yīng)的考評制度。考評制度的缺失不利于調(diào)動大家的積極性，也容易滋生很多人為的因素，從而可能會使考評機(jī)制喪失其應(yīng)有的公平。

（2）只注重對結(jié)果的考核，而忽視了對預(yù)算執(zhí)行過程的考核。具體表現(xiàn)在考核范圍上考核部門不全面，考核內(nèi)容不具體，只注重對于最終結(jié)果的考核，而沒有對執(zhí)行的過程進(jìn)行考核等。

（3）考核指標(biāo)過于單一，對于考核指標(biāo)只注重對于凈利潤指標(biāo)的考核，這樣的話會導(dǎo)致一些不良的后果：

①只注重對凈利潤指標(biāo)的考核使得業(yè)務(wù)部門在選擇項目時沒有資金成本的概念，一些項目如果算上資金的使用成本整體項目可能是虧損的。

②在項目的選擇上會使業(yè)務(wù)部門以凈利潤為唯一指標(biāo)，而對于前期投入大與部門凈利潤不匹配的項目就會舍棄。

③可能會導(dǎo)致盈余管理，比如有些業(yè)務(wù)部門在年底凈利潤達(dá)標(biāo)的情況下會人為地將凈利潤挪到下一年或者到年底如果還有費用指標(biāo)的話會趕在年底前花完等。

上述這些情況應(yīng)該是企業(yè)不愿看到的，對于傳媒企業(yè)來說不僅造成了資源的浪費，而且會使傳媒企業(yè)在發(fā)展中喪失市場機(jī)會，不利于傳媒企業(yè)整體長期發(fā)展。

6.全面預(yù)算缺乏信息化系統(tǒng)的支持

傳媒企業(yè)在進(jìn)行全面預(yù)算管理的過程中必須要高度重視外部市場行情的變化，根據(jù)市場變化隨時調(diào)整預(yù)算數(shù)據(jù)，從而使傳媒企業(yè)的全面預(yù)算管理更加符合市場需求。然而，目前我國大多數(shù)的傳媒企業(yè)內(nèi)部缺乏完善的信息管理系統(tǒng)，對于全面預(yù)算的編制和執(zhí)行還處于人工階段，這樣的話會使人工成本增加，對于全面預(yù)算的過程和結(jié)果不能有一個實時的呈現(xiàn)，對于傳媒企業(yè)的長期發(fā)展是很不利的，會造成傳媒企業(yè)自身的工作效率低下，信息資源不能共享，信息傳遞不及時，會影響傳媒企業(yè)管理層的決策，也不利于傳媒企業(yè)管理水平的提升。

三、傳媒企業(yè)全面預(yù)算管理的改進(jìn)措施

1.提高認(rèn)識，正確把握全面預(yù)算

“思路決定出路”，針對認(rèn)識上的不足可以聘請專家來進(jìn)行相關(guān)培訓(xùn)，切實提高思想上的認(rèn)識，充分認(rèn)識全面預(yù)算對于傳媒企業(yè)來說是一個非常重要的管理工具，是需要全員參與其中，而絕不僅僅是財務(wù)部一個部門“閉門造車”的活動，全面預(yù)算對傳媒企業(yè)來說進(jìn)行的是全方位、全過程的控制管理，目的是為了確保傳媒企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。只有觀念上統(tǒng)一，才能指揮具體行動并且付諸實施，“大家勁往一處使”，組織實施全面預(yù)算管理才能更有保證。

2.保證全面預(yù)算與公司戰(zhàn)略高度一致

預(yù)算目標(biāo)是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的分解和具體化，在全面預(yù)算管理過程中的首要工作就是要保證全面預(yù)算與公司戰(zhàn)略的高度一致，只有這樣全面預(yù)算管理才能達(dá)到“事半功倍”的效果，才能最終保證公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)并更好的服務(wù)于公司的發(fā)展。

（1）傳媒企業(yè)在實施預(yù)算管理之前首先應(yīng)制定清晰明確的發(fā)展戰(zhàn)略，并能根據(jù)企業(yè)外部及內(nèi)部環(huán)境的變化對于戰(zhàn)略進(jìn)行及時調(diào)整。

（2）傳媒企業(yè)在制定戰(zhàn)略目標(biāo)時必須保證其可執(zhí)行性。

（3）傳媒企業(yè)在制定和執(zhí)行全面預(yù)算時必須保證與公司戰(zhàn)略高度一致。

3.加強(qiáng)全面預(yù)算的剛性管理

全面預(yù)算管理的剛性是企業(yè)制度框架下的硬性約束，是維護(hù)全面預(yù)算的權(quán)威和提高預(yù)算執(zhí)行力的重要保障。為了保證公司預(yù)算和戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)，傳媒企業(yè)必須加強(qiáng)全面預(yù)算的剛性管理：

（1）傳媒企業(yè)應(yīng)建立完整的預(yù)算管理體系，預(yù)算的組織機(jī)構(gòu)應(yīng)包括預(yù)算管理委員會、預(yù)算管理辦公室和業(yè)務(wù)預(yù)算管理部門3個層次。

（2）預(yù)算管理委員會負(fù)責(zé)制定全面預(yù)算管理制度，在制度中必須強(qiáng)調(diào)預(yù)算的剛性，讓大家首先從觀念上打消“大不了以后可以再改”這樣的念頭，在態(tài)度上對于預(yù)算的剛性要給予足夠的重視。

（3）預(yù)算管理辦公室負(fù)責(zé)全面預(yù)算的具體執(zhí)行。預(yù)算管理辦公室在預(yù)算編制前應(yīng)給大家進(jìn)行足夠的培訓(xùn)，在預(yù)算編制過程中應(yīng)給予足夠的指導(dǎo)。

（4）各業(yè)務(wù)部門的主要負(fù)責(zé)人為預(yù)算管理的第一責(zé)任人，要切實加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)、明確責(zé)任、落實措施并保證各自目標(biāo)的具體實現(xiàn)。

4.加強(qiáng)全面預(yù)算的柔性管理

同時強(qiáng)調(diào)預(yù)算的剛性和柔性并不矛盾，預(yù)算剛性在強(qiáng)調(diào)對預(yù)算進(jìn)行控制的同時能確保預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)，而預(yù)算的柔性則可以使傳媒企業(yè)預(yù)算適應(yīng)外部環(huán)境的變化。傳媒企業(yè)在對全面預(yù)算進(jìn)行柔性管理時可以從以下3個方面著手：

（1）預(yù)算制度要有一定的彈性和柔性。傳媒企業(yè)所面臨的外部環(huán)境是不斷變化的，就連傳媒企業(yè)自身也會隨著發(fā)展而身處不同的階段，這就要求預(yù)算制度不能墨守成規(guī)一成不變，預(yù)算制度要有一定的彈性和柔性，這樣才能使預(yù)算制度既能滿足企業(yè)外部環(huán)境的變化，又能滿足企業(yè)自身發(fā)展的需要。

（2）在預(yù)算的編制上要求傳媒企業(yè)要考慮預(yù)算年度可能出現(xiàn)的突發(fā)情況，對于預(yù)算編制要做到未雨綢繆。在編制預(yù)算時，可以采用彈性預(yù)算或滾動預(yù)算等方法。在采用彈性預(yù)算時傳媒企業(yè)可以根據(jù)本量利之間的關(guān)系，按照預(yù)算期內(nèi)可預(yù)見的多種業(yè)務(wù)量水平來進(jìn)行編制，這樣編制的預(yù)算具有伸縮性，可以使預(yù)算能夠適應(yīng)不斷變化的外部環(huán)境；另外在采用滾動預(yù)算時傳媒企業(yè)可以在每期的期末，刪除已經(jīng)過期的那部分預(yù)測，加上新一期的預(yù)算，這樣預(yù)算中所包含的期間數(shù)就會保持不變，并且還能根據(jù)實際的營運環(huán)境的變化持續(xù)更新預(yù)算，從而使預(yù)算編制能滿足外部環(huán)境的變化。

（3）在預(yù)算的執(zhí)行上允許對預(yù)算進(jìn)行必要的調(diào)整。預(yù)算調(diào)整是預(yù)算管理的一個非常重要的環(huán)節(jié)，牽涉面廣，有可能會對其他部門造成影響，甚至可能會影響整體預(yù)算目標(biāo)。在預(yù)算執(zhí)行時一旦允許對其進(jìn)行調(diào)整，就可能會造成有些管理者不會很認(rèn)真地去編制預(yù)算。因此傳媒企業(yè)允許對預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，就必須制定相應(yīng)的預(yù)算調(diào)整機(jī)制，并確保設(shè)置足夠高的預(yù)算修改門檻，以盡可能地提高整體的工作效率。傳媒企業(yè)在制定預(yù)算調(diào)整機(jī)制時必須嚴(yán)格明確預(yù)算調(diào)整的范圍，比如只有在市場環(huán)境發(fā)生重大變化或者公司發(fā)生整體架構(gòu)調(diào)整等不可控因素發(fā)生時才能進(jìn)行調(diào)整；另對于預(yù)算的審批必須有明確的審批權(quán)限和流程。只有建立嚴(yán)格的預(yù)算調(diào)整范圍、權(quán)限和流程，才能使傳媒企業(yè)在面對突發(fā)情況時對預(yù)算的調(diào)整是迅速并且有條不紊地進(jìn)行，從而使傳媒企業(yè)的全面預(yù)算能更快地適應(yīng)外部環(huán)境的變化。

5.建立健全全面預(yù)算考評體系

傳媒企業(yè)是一個輕資產(chǎn)的行業(yè)，這也更加凸顯了人才對于傳媒企業(yè)的重要性，好的考評體系可以充分調(diào)動員工的積極性并能幫助企業(yè)留住人才。傳媒企業(yè)更應(yīng)建立健全全面預(yù)算考評體系：

（1）制定考評制度，并予以公示，以體現(xiàn)其公開、公平、公正的理念。

（2）不僅要注重結(jié)果的考核，還要重視對于預(yù)算執(zhí)行過程的考核。比如在考核范圍上更應(yīng)該全面，不能僅僅局限在業(yè)務(wù)部門，也要注重全面預(yù)算在推進(jìn)及執(zhí)行過程中的預(yù)算管理的工作機(jī)構(gòu)、預(yù)算管理委員會予以適當(dāng)?shù)募畈⒅贫ㄏ鄳?yīng)的考核標(biāo)準(zhǔn)；另外對于預(yù)算不應(yīng)只注重對最終結(jié)果的考核，也要關(guān)注預(yù)算執(zhí)行的過程，并對預(yù)算執(zhí)行過程中的關(guān)鍵點設(shè)置不同的考核指標(biāo)和權(quán)重，只有確保預(yù)算執(zhí)行過程中的一個個關(guān)鍵性小目標(biāo)的實現(xiàn)才能保證全面預(yù)算整體最終目標(biāo)的實現(xiàn)。

（3）考核指標(biāo)多樣化，評價指標(biāo)的設(shè)定并非單一凈利潤指標(biāo)，可以從不同角度選取多個指標(biāo)，除了可以采用財務(wù)指標(biāo)外也應(yīng)當(dāng)選取非財務(wù)指標(biāo)。具體的方法可以采用“平衡計分卡”。所謂“平衡計分卡”不是傳統(tǒng)的單一使用財務(wù)指標(biāo)反映企業(yè)績效的方法，它的體系思想是用具體的、相關(guān)的可實現(xiàn)的評價指標(biāo)從財務(wù)、客戶、內(nèi)部管理、學(xué)習(xí)與成長4個方面來落實組織戰(zhàn)略目標(biāo)的新型績效管理體系。比如傳媒企業(yè)在對財務(wù)指標(biāo)選取時可以設(shè)置銷售額、經(jīng)濟(jì)增加值、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率等多個指標(biāo)，在選取客戶指標(biāo)時可以設(shè)置客戶獲得、客戶滿意度等指標(biāo)，在選取內(nèi)部管理指標(biāo)時可以設(shè)置創(chuàng)意獲獎率、比稿成功率等指標(biāo)，在學(xué)習(xí)與成長的指標(biāo)上可以設(shè)置員工培訓(xùn)、信息系統(tǒng)能力等指標(biāo)。然后分別對不同的指標(biāo)評分并賦予相應(yīng)權(quán)重。

6.建立健全企業(yè)信息化管理體系

隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步和全球化信息水平的提高，傳媒企業(yè)要想提高全面預(yù)算的管理水平，保證預(yù)算目標(biāo)的順利達(dá)成，必須要建立健全企業(yè)的信息化管理系統(tǒng)。

（1）傳媒企業(yè)應(yīng)首先明確自身的需求。傳媒企業(yè)在決定建立信息化系統(tǒng)時可以先對自身進(jìn)行一個充分的內(nèi)部調(diào)研，比如信息化管理系統(tǒng)想要達(dá)到什么樣的水平，具體解決企業(yè)的哪些問題等，并最終獲取管理層的認(rèn)可和支持。

（2）在選取軟件商時，必須進(jìn)行多方面的了解和比較，要選取和企業(yè)自身情況最匹配的軟件商。

（3）在選取信息系統(tǒng)時并非越貴的就越好，要選擇最適合企業(yè)的信息系統(tǒng)，并通過學(xué)習(xí)將信息化系統(tǒng)功能最大化的為企業(yè)來服務(wù)。

（4）在信息系統(tǒng)選取時要注重其安全性和更新?lián)Q代等問題。

四、結(jié)語

預(yù)算管理制度在西方國家的適用率是98%，是一些跨國企業(yè)基業(yè)長青的重要手段，預(yù)算管理的實踐也已有上百年歷史，在世界500強(qiáng)企業(yè)中，大多數(shù)都是成功實現(xiàn)預(yù)算管理的典范。由此可見全面預(yù)算管理對于企業(yè)的重要性，中國傳媒企業(yè)要想做大、做強(qiáng)、走出去就更要重視全面預(yù)算管理。

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