吳達麗

引言

從2012年“營改增”的試點改革到如今已經(jīng)實現(xiàn)了全國范圍內(nèi)的改革，國家稅收制度得到了進一步的完善，不但解決了貨物與勞務(wù)稅收征收稅制中重復(fù)征稅的各種漏洞，而且實現(xiàn)了對交通運輸業(yè)和現(xiàn)在服務(wù)行業(yè)的傾力支持，使企業(yè)在成本管理稅務(wù)方面得到了有效的改善，減少了企業(yè)的成本費用，提高了企業(yè)成本管理的效率。

一、營改增的實施對于交通運輸企業(yè)的意義

（一）營改增的含義

營改增納稅模式就是將企業(yè)之前應(yīng)該繳納營業(yè)稅的所有項目全部改為繳納增值稅，減少了重征收稅額的情況?！盃I改增”之前，交通運輸業(yè)除了要對靠服務(wù)取得的收入來繳納營業(yè)稅，還要對在提供服務(wù)過程中，對于產(chǎn)生利益增值的部分繳納增值稅，而且沒有相應(yīng)的抵扣稅額，這就導(dǎo)致了營業(yè)稅和增值稅重復(fù)征收的問題，大大加重了交通運輸業(yè)的營業(yè)成本和經(jīng)濟負擔(dān)，不利于交通運輸業(yè)的發(fā)展。營改增的方案對于一般納稅人采取的計稅方法是一般計稅方法，直接用本期的銷售稅額減掉可以抵扣的進項稅額就是應(yīng)該繳納的稅額。但是小規(guī)模納稅扔在計算增值稅時，方法比較簡易，直接使用相關(guān)的征收率計算即可，沒有相關(guān)的進項抵扣項目。

（二）營改增具體實施方案分析

“營改增”的具體改革方案包括：第一，對于陸路運輸、水陸航空運輸?shù)冉煌ㄟ\輸企業(yè)以及某些服務(wù)行業(yè)來實施營業(yè)稅征收改為增值稅征收的納稅方式。第二，在原本17%和13%的兩檔增值稅的稅率基礎(chǔ)上（目前稅率已經(jīng)更改為16%和12%），增加了11%和6%兩檔低稅率的增值稅實行方案，交通運輸業(yè)實行的是11%的增值稅稅率，一部分技術(shù)行業(yè)的現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)實行的是6%的增值稅低稅率。第三，在實行營改增之前，部分納稅單位在繳納營業(yè)稅方面享受過一些優(yōu)惠政策，之后，則要根據(jù)增值稅的條例和特點，對納稅單位的征稅方式做適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，而且所有的根據(jù)增值稅項目要全部由國家稅務(wù)部門負責(zé)征收和管理。

（三）營改增改革的意義

“營改增”稅收體制的改革，采取對應(yīng)該繳納稅款的項目產(chǎn)生的利潤部分征收稅款，不但減輕了納稅人的稅務(wù)壓力，解決了營業(yè)稅和增值稅重復(fù)征收的問題，改變了國家稅務(wù)多年來的弊端，推動了我國交通運輸業(yè)的發(fā)展，也提高了交通運輸業(yè)的服務(wù)水平，是我國稅收體制上一次重要的重大變革，將被載入歷史史冊中。交通運輸業(yè)在運送貨物的過程中，使貨物在地理位置的轉(zhuǎn)移中，產(chǎn)生了貨物價值的增加。營改增改革的實施，細化了社會的分工，幫助國家完善稅務(wù)機制。與其他國家相比，在以往的增稅模式中，我國交通運輸以及部分服務(wù)行業(yè)在稅務(wù)負擔(dān)上，承擔(dān)了比其他國家同類企業(yè)更大的壓力，也就削弱了我國企業(yè)的國際競爭力，不利于我國企業(yè)的發(fā)展，因此，營改增的改革徹底改變了我國交通運輸業(yè)負擔(dān)重的局面，為其闖入國際市場打開了新世界的大門。

二、探究營改增對交通運輸企業(yè)成本管理的影響

增值稅相比營業(yè)稅，能夠減輕納稅人負擔(dān)的項目就是應(yīng)納稅額可以被納稅人獲得的進項稅額抵扣一部分，增值稅的納稅負擔(dān)就只與納稅人的收入水平和納稅人的成本有很大關(guān)系，因此納稅人在繳納增值稅以后的利潤要比營業(yè)稅增收機制更加豐厚，可以更加清晰的反映企業(yè)的盈利能力。營改增改革后，交通運輸業(yè)的修理費、燃料費等支出在繳納增值稅款后都可以對作為相應(yīng)的進項稅額進行增值稅的抵扣，大大減少了經(jīng)營成本，對于其成分的管理具有重要的意義，因此，通過營改增的方式在控制稅負時對于企業(yè)成本管理有著重要的作用。

（一）營業(yè)成本對稅負的影響

由于交通運輸業(yè)的特性，燃油、修理費、配件費以及固定資產(chǎn)的購進都是企業(yè)承擔(dān)的比較大的支出費用，“營改增”之前，這些費用加上營業(yè)稅和增值稅的負擔(dān)，使交通運輸業(yè)的成本占著重大的比例。營改增之后這些支出在取得專用的增值稅票以后都可以進行應(yīng)納稅額的抵扣，減輕了企業(yè)的納稅負擔(dān)，也降低了企業(yè)的成本。

（二）營業(yè)收入對稅負的影響

營改增方案實行以后，交通運輸業(yè)的財務(wù)核算方法發(fā)生了改變，同時營業(yè)利潤的計價方式也不同以往，營業(yè)收入不再計算含稅價，如果用之前的納稅方式，交通運輸企業(yè)的營業(yè)收入就會降低，利潤也會減少，但是營改增后卻不會出現(xiàn)這種情況。

（三）營業(yè)稅金及附加對稅負的影響

營業(yè)稅為價內(nèi)稅，在企業(yè)的利潤表中，營業(yè)稅金及附加用企業(yè)的營業(yè)稅為計稅依據(jù)核算，增值稅是價外稅，不需要在利潤表中的營業(yè)稅金及附加一欄顯示，只需要在資產(chǎn)負債表中的應(yīng)交稅費項目中顯示，不需要從營業(yè)收入中扣除。所以營改增后，交通運輸企業(yè)的營業(yè)稅金及附加減少的同時，會增加利潤額。

（四）外購固定資產(chǎn)的影響

在增值稅計價方式中，所有的固定資產(chǎn)都要進行相應(yīng)的計提折舊，但是營業(yè)稅中就沒有。營改增以后，固定資產(chǎn)在被進項稅額抵扣后，固定資產(chǎn)原有價值以及計提折舊費用都會有相對的減少，因此，在固定資產(chǎn)的正常使用期間，能夠增加交通運輸業(yè)的收入和利潤。再者，營改增政策規(guī)定交通運輸業(yè)從外部購置的固定資產(chǎn)應(yīng)付的增值稅在繳納稅額時可以全額抵扣，從整體上大大降低了成本，相應(yīng)的就增加了企業(yè)的利潤。

三、營改增后對交通運輸業(yè)的相應(yīng)對策

（一）對于稅負增加的企業(yè)進行合理的補貼

營改增的實行時間并不長久，雖然對于部分交通企業(yè)減少了其稅負負擔(dān)，但是交通運輸企業(yè)的內(nèi)部納稅人，在短期內(nèi)的稅負還是有所增加，國家應(yīng)該針對這一現(xiàn)象做好充分的調(diào)查和分析，根據(jù)實際情況和國家的補貼政策，對于稅負增加的企業(yè)要進行相應(yīng)的補貼，積極跟上國家稅制的改革進程。

（二）結(jié)合實際政策，對交通運輸企業(yè)中一般納稅人的稅負進行轉(zhuǎn)嫁

交通運輸企業(yè)在實行營改增后，企業(yè)可以通過提高定價增值稅的方式，將增值稅中增加的稅負部分轉(zhuǎn)移給下游企業(yè)，下游企業(yè)可以進行相應(yīng)的抵扣，同時企業(yè)的稅負和實際成本會相應(yīng)的下降，可以使企業(yè)得到更多的利潤。

（三）防范風(fēng)險，加強專用發(fā)票的管理

營改增后，運輸企業(yè)的銷項稅額與進項稅額的計算對于納稅人來說非常重要，但是從營業(yè)稅的繳納模式到增值稅的繳納模式仍然需要企業(yè)有一定的適應(yīng)階段，如果在新型的納稅計算方式上不夠熟悉就會造成計算錯誤，給企業(yè)帶來一定的損失，因此稅務(wù)機關(guān)要加強交通企業(yè)相關(guān)的財務(wù)人員的知識培訓(xùn)，促進他們盡快適應(yīng)營改增的新型計稅模式，減少納稅時產(chǎn)生的風(fēng)險。同時稅務(wù)機關(guān)還要加強對增值稅專用發(fā)票的管理，規(guī)范發(fā)票的使用，杜絕偷稅漏稅的行為。

四、結(jié)束語

總之，營改增方案的實行和推廣對于交通運輸業(yè)的企業(yè)成本管理有著重要的影響，不僅降低了交通運輸企業(yè)單位的營業(yè)成本及費用，推動了企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展，而且還增強了交通運輸業(yè)的國際競爭力。企業(yè)的管理者也要有效的利用國家的方針，推動企業(yè)的發(fā)展，加快國家交通運輸業(yè)進步的步伐。