張霞

摘 要：全面預算管理有助于實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標和資源的合理配置，有助于提高企業(yè)的管理水平和經(jīng)濟效益，在企業(yè)管理中起著舉足輕重的作用。如何更好地發(fā)揮全面預算管理在企業(yè)管理中的職能，促進企業(yè)全面預算管理戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，為企業(yè)長期健康發(fā)展提供合理保證，已經(jīng)成為目前企業(yè)關注的重點內(nèi)容之一。本文根據(jù)企業(yè)全面預算管理的概念及現(xiàn)實意義，通過分析目前企業(yè)全面預算中存在的主要問題，在此基礎上，提出了優(yōu)化企業(yè)全面預算管理的對策建議。

關鍵詞：企業(yè)管理 全面預算 績效考核

中圖分類號：F272 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）04（c）-094-02

1 企業(yè)全面預算管理概念與意義

1.1 全面預算管理的概念

全面預算管理是企業(yè)全體員工自上而下全員參與、覆蓋全部經(jīng)濟業(yè)務、管理制度流程實施全程監(jiān)控的管理系統(tǒng)。全面預算管理可以將企業(yè)的長期戰(zhàn)略目標、近期目標和年度計劃目標很好地協(xié)調(diào)，將企業(yè)集團總目標與各個分部的目標很好地整合，通過全面預算的編制、實施與監(jiān)控，更好地實現(xiàn)企業(yè)集團的各項目標。

在預算前冠以“全面”二字，主要包括以下三層含義：首先，基礎環(huán)境全員參與，全面預算不能僅是財務部門的事情，企業(yè)所有部門均應積極參與。其次，業(yè)務范圍全面覆蓋，全面預算的“全方位”，必須覆蓋企業(yè)的一切經(jīng)濟活動，包括采購、生產(chǎn)、銷售各個環(huán)節(jié)、企業(yè)的人、財、物各個方面以及企業(yè)經(jīng)營、投資、籌資各項經(jīng)濟活動。最后，管理流程全程跟蹤，全面預算涵蓋預算編制、審批、執(zhí)行、控制、調(diào)整、監(jiān)督、考評等一系列活動。

1.2 企業(yè)進行全面預算管理的現(xiàn)實意義

1.2.1 幫助企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標

通過全面預算，企業(yè)可以將戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標細化分解為各預算執(zhí)行單位的工作目標和具體的行動計劃。全面預算管理一開始就從企業(yè)的戰(zhàn)略目標出發(fā)，以企業(yè)所有部門的全部業(yè)務為基礎，合理確定各業(yè)務內(nèi)容及實施的方案對策，從而制定出相應的財務預算、經(jīng)營預算、現(xiàn)金預算等，并對過程進行監(jiān)控、調(diào)整、評價，為實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標和經(jīng)營目標提供制度保證。

1.2.2 有助于調(diào)動全體員工的積極性

全面預算既然是全員參與的活動，預算主體就包括企業(yè)高層、中層、基層所有員工，預算編制、審批、執(zhí)行、控制、調(diào)整、監(jiān)督、考核的過程，既涉及到每一個預算責任部門，又延伸至每一個部門的每一個員工，形成了一個嚴密、完整的預算管理體系。通過預算管理體系的效能，能夠激發(fā)企業(yè)全體員工主動參與，調(diào)動了全體員工積極向上的精神以及創(chuàng)新求變的意念，這正是企業(yè)發(fā)展所需要的凝聚力與發(fā)展動力。

1.2.3 提高企業(yè)風險防范能力

全面預算管理體系使企業(yè)的總體戰(zhàn)略目標分解為最基本的具體目標，使企業(yè)總目標的實現(xiàn)有了可靠可行的基礎。通過全面預算管理對企業(yè)的所有經(jīng)濟業(yè)務活動，提前分析預測，然后對全過程進行跟蹤、監(jiān)督監(jiān)控，若出現(xiàn)偏差及時調(diào)整與反饋，事后又對預算執(zhí)行情況進行考評分析，將所有的業(yè)務活動細化到了最基本的業(yè)務單元，降低了企業(yè)的財務風險和經(jīng)營風險。

2 我國目前企業(yè)全面預算管理存在的主要問題

2.1 全面預算戰(zhàn)略目標不清晰

將企業(yè)的戰(zhàn)略目標與全面預算管理體系相結合，對企業(yè)的長遠發(fā)展來看，是至關重要的。將戰(zhàn)略目標納入全面預算管理體系，有利于企業(yè)把握整體的發(fā)展方向，降低企業(yè)的經(jīng)營風險和財務風險。但是在實際工作中，很多企業(yè)由于過度重視短期目標，并不重視戰(zhàn)略導向性的長期發(fā)展戰(zhàn)略目標，使企業(yè)的預算管理指標與短期目標不街接，各部門編制的預算也是為編制而編制，缺少戰(zhàn)略導向性，不能實現(xiàn)全面預算管理的目標。

2.2 全面預算管理制度不健全

目前很多企業(yè)都提出建立全面實施預算管理制度，但從實際執(zhí)行的情況來看，預算管理并沒有覆蓋企業(yè)的全部經(jīng)濟業(yè)務，為節(jié)約成本，或者領導重視程度不夠，編制預算的部門只有財務部門和業(yè)務部門的基層員工，且數(shù)字的來源僅是抄襲上期實際發(fā)生的數(shù)額，并未根據(jù)今年的實際情況進行對比分析并調(diào)整，全面預算管理就是財務資金管理專員催收預算表格，簡單地進行資金支出匯總，并沒有全面的分析工作。全面預算管理沒有相應的制度做保障，將使全面預算管理流于形式。

2.3 全面預算管理編制方法不合理

科學的全面預算管理方法有定期預算、滾動預算、增量預算、零基預算、固定預算、彈性預算、項目預算和作業(yè)基礎預算。但是，在實際工作中，很多企業(yè)為節(jié)省時間和成本費用，沒有恰當?shù)剡x用正確的預算管理方法，比如將應該使用零基預算的管理方法，錯誤地運用了增量預算的管理方法；為制作簡單，企業(yè)領導者便于理解，將應該使用彈性預算的管理方法，錯誤地運用了固定預算的管理方法。由于采用了錯誤的全面預算管理方法，使企業(yè)的各項工作均受到影響，進而會影響到企業(yè)的總體戰(zhàn)略目標。

2.4 全面預算管理流程不完善

正確的全面預算管理流程應包括預算編制、預算執(zhí)行和預算考評三個階段，是一個持續(xù)、不斷改進的過程，預算編制階段應該包括確定預算目標、并根據(jù)預算目標編制預算，并進行審核與批準；預算執(zhí)行階段主要是分解預算、執(zhí)行預算、分析預算，并根據(jù)實際業(yè)務情況對預算進行控制與偏差調(diào)整等環(huán)節(jié)；預算考評階段是最后一個階段，主要是對預算執(zhí)行情況的考核，可以定期考評或動態(tài)的考評，從中發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營活動中潛在的問題和風險。但在實際工作中，很多企業(yè)來嚴格按照全面預算管理流程去處理，造成關聯(lián)的業(yè)務不銜接，不能起到全面預算管理應有的效應，更不能幫助企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

2.5 全面預算管理評價機制不完善

企業(yè)應建立嚴格的預算執(zhí)行考核制度，對各預算責任單位及相關個人進行考核評價，預算全面預算執(zhí)行情況納入考核評價范圍，真正做到有獎有懲，獎懲分明。但縱觀企業(yè)全面預算的實施，普遍存在預算編制階段出較重視，但隨著預算的推進實施，各子公司單位并位對期預算執(zhí)行情況進行過程控制及監(jiān)督，最后執(zhí)行評價階段與預算目標差異的情況，會以自己業(yè)務的特殊性、市場環(huán)境變化、國家新出臺的相關政策為理由，推翻并調(diào)整原來所做的預算，從而使預算目標不能執(zhí)行。而在分析預算執(zhí)行情況時，又僅在預算目標值與執(zhí)行結果進行簡單的比率計算，沒有深入定量的分析預算差異，不能確定未達到預算目標的真正原因，不能將預算執(zhí)行情況與企業(yè)的經(jīng)營活動緊密地聯(lián)系起來。

3 優(yōu)企業(yè)化全面預算管理的對策建議

3.1 明確企業(yè)全面預算戰(zhàn)略目標

全面預算管理體系是公司實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的重要工具，預算目標是由戰(zhàn)略目標及經(jīng)營計劃分解而來的，更加具體詳細，因此，公司的戰(zhàn)略目標應始終貫穿在全面預算管理當中。加強企業(yè)全面預算管理的認識，不能僅僅局限于企業(yè)的高層領導者，還應該讓企業(yè)的中層領導者以及全部基層員工，都能了解到預算管理的重要性，真正做到全員參與，調(diào)動全體員工的積極性與創(chuàng)造性。并且在預算管理實施中，科學分析企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境、企業(yè)的資源狀況等因素，結合企業(yè)自身的長遠發(fā)展規(guī)劃，確定企業(yè)的全面預算目標，并以此為依據(jù)編制全面預算。

3.2 完善企業(yè)全面預算管理制度

建立全面有效的預算管理體系是企業(yè)實施全面預算管理的重要內(nèi)容，有助于防止預算管理隨意、松散，預算編制、執(zhí)行、考評等環(huán)節(jié)不能夠起到相應的效應，全面預算管理的效能也難以得到完全的發(fā)揮。所以，為了確保全面預算管理工作能夠真正地實施，企業(yè)必須組建專門的機構從事預算的管理工作。比如成立預算管理委員會，由企業(yè)高層領導者和預算管理委員會共同協(xié)商，制定出更加完善有效的預算管理制度，包括企業(yè)全面預算管理目標的確定、組織體系的建立、全面預算的編制流程、編制方法、全面預算的執(zhí)行以及全面預算的考評機制，使預算管理有章可循、有法可依，據(jù)此，把企業(yè)的全部經(jīng)濟業(yè)務活動均納入到預算管理體系當中，通過對預算管理體系的調(diào)控，確保預算活動的順利進行。

3.3 合理運用全面預算管理編制方法

全面預算是企業(yè)所有經(jīng)濟業(yè)務活動的行為標準，使各項經(jīng)濟業(yè)務活動的實際執(zhí)行有章可循；同時，全面預算還具有規(guī)劃、控制、引導企業(yè)經(jīng)濟活動有序進行、以最經(jīng)濟有效的方式實現(xiàn)預定企業(yè)戰(zhàn)略目標的功能，全面預算對于企業(yè)有著舉足輕重的作用。所以，企業(yè)應該根據(jù)經(jīng)濟客觀發(fā)展規(guī)律的基礎上，充分考慮并結合自身的經(jīng)濟業(yè)務活動特點、企業(yè)綜合管理水平、內(nèi)部環(huán)境及營運環(huán)境，選擇一個預算編制方法或多個預算編制方法綜合運用。不能因為編制相對簡單或為節(jié)省資源成本，而選用與企業(yè)自身情況不匹配的預算編制方法。

3.4 健全全面預算管理流程制度

一個企業(yè)的正常運轉，離不開一套完善的管理監(jiān)督體系，全面預算管理流程制度作為企業(yè)管理監(jiān)督體系的重要組成部分，其作用的發(fā)揮是不言而喻的，它能使企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動的過程中步步為營，保證企業(yè)始終朝著正確的方向前行，所以企業(yè)應當充分考慮所處行業(yè)的特點、自身經(jīng)營規(guī)模和組織架構等，制定一套全面預算管理流程，明確規(guī)定預算的編制、審核與批準、預算的下達、預算執(zhí)行、預算考核及評價機制，加強目標預控，實現(xiàn)上下協(xié)同，層層落實預算管理責任。

3.5 建立完善的預算管理考評機制

預算的執(zhí)行與監(jiān)督是緊密聯(lián)系在一起的，有力的監(jiān)督是有效執(zhí)行的重要保障。全面預算執(zhí)行監(jiān)督不僅僅是對財務會計信息與企業(yè)經(jīng)營業(yè)績真實性與合法性的監(jiān)督，更應是對全面預算制度和全面預算貫徹執(zhí)行情況的監(jiān)督。企業(yè)應當建立健全預算管理考評機制，將預算的編制與執(zhí)行情況均列入考評范圍，真正做到預算管理處處有章可循、事事受預算管理制度約束，充分發(fā)揮預算管理考評機制在預算管理中的作用，確保企業(yè)全面預算管理目標的實現(xiàn)。

參考文獻

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